第八章风险评估 在计划审计工作阶段，注册会计师要制定具体审计计划，而具体布计计划中首要的内 容就是为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师应当实施的风险评估程月 的性质、时间和范围。注册会计师在实施进一步审计程序之前实施的整个风险评估过程是 从了解被审计单位及其环境开始的，要通过风险评估程序了解被审计单位所在行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素、被审计单位的性质、被审计单位对会计政策的选 择和运用、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、被审计单位财务业绩的衡量和评 价以及被审计单位的内部控制，然后识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 了解被审计单位及其环境对确定和判断重要性、判定会计政策是否恰当、识别需要特别考 虑的领域、确定实施分析程序时所使用的预期值、设计和实施进一步审计程序以及评价审 计证据的充分性和适当性作出职业判断提供重要基础。 通过本章的学习，将能够： 1.了解注册会计师实施的风险评估程序： 2.掌握注册会计师了解被审计单位及其环境包括的内容： 3.学握注册会计师了解被审计单位内部控制的内容，程序与方法 4.掌握重大错报风险的评估： 5.了解注册会计师与管理层和治理层的沟通： 6.了解注册会计师审计工作的记录。 第一节风险评估程序 根据《中国注册会计师审计准则第1211号一了解被审计单位及其环境并评估重大错报 风险》，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风 险，设计和实施进一步审计程序。风险评估程序是指为了达到了解被审计单位及其环境的 目的而实施的程序。注册会计师为了了解被审计单位及其环境应当实施的风险评估程序主 要包括：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；②分析程序：③观察和检查：④ 其他审计程序 一、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 淘问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的 个重要信息来源。一股情况下，注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项： (①)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收 法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 (②)被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。 (3)可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购 并事宜等。 (④)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部 控制的变化等。 注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员，获取大部分信息之外，还应 1
- - 1 - 第八章 风险评估 在计划审计工作阶段，注册会计师要制定具体审计计划，而具体布计计划中首要的内 容就是为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师应当实施的风险评估程序 的性质、时间和范围。注册会计师在实施进一步审计程序之前实施的整个风险评估过程是 从了解被审计单位及其环境开始的，要通过风险评估程序了解被审计单位所在行业状况、 法律环境与监管环境以及其他外部因素、被审计单位的性质、被审计单位对会计政策的选 择和运用、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、被审计单位财务业绩的衡量和评 价以及被审计单位的内部控制，然后识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 了解被审计单位及其环境对确定和判断重要性、判定会计政策是否恰当、识别需要特别考 虑的领域、确定实施分析程序时所使用的预期值、设计和实施进一步审计程序以及评价审 计证据的充分性和适当性作出职业判断提供重要基础。 通过本章的学习，将能够： 1．了解注册会计师实施的风险评估程序； 2．掌握注册会计师了解被审计单位及其环境包括的内容； 3．掌握注册会计师了解被审计单位内部控制的内容，程序与方法 4．掌握重大错报风险的评估； 5．了解注册会计师与管理层和治理层的沟通； 6．了解注册会计师审计工作的记录。 第一节 风险评估程序 根据《中国注册会计师审计准则第 1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报 风险》，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风 险，设计和实施进一步审计程序。风险评估程序是指为了达到了解被审计单位及其环境的 目的而实施的程序。注册会计师为了了解被审计单位及其环境应当实施的风险评估程序主 要包括：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；②分析程序；③观察和检查；④ 其他审计程序。 一、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一 个重要信息来源。一般情况下，注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项： (1)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收 法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 (2)被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。 (3)可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购 并事宜等。 (4)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部 控制的变化等。 注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员，获取大部分信息之外，还应
当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同 级别的员工，以从不同的视角获取对识别重大错报风险有用的信息 被审计单位不同层级的人所接触和学握的信息不同，注册会计师应当从有助于识别和评 估重大错报风险的角度考虑选择不同的询问对象。一般而言，询问治理层，有助于注册会 计师理解财务报表编制的环境：询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计 单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采 取适当的行动：询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于主册会计师评 估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性：询问内部法律顾问，有助于注册会计师 了解有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位的舞整或涉嫌舞整、立品保证和售 后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业），以及合同条款的含义；询问营销或销售人 员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同 安排：询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品 生产等情况；询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管 和盘点等情况。 二、分析程序 分析程序是指注册会计师对重要的比率和趋势进行分析，包括调查异常变动以及这些重 要比率或趋势与预期数和相关信息的差异。分析程序可用作风险评估程序和实质性程序， 也可用来对财务报表进行总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事 项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 运用分析程序的一个基本前提是数据之间存在某种关系，并且有理由预计这些关系将 继续存在。分析程序也包括将公司财务报表的本期数与上期数、预算数以及同行业标准之 间进行的比较。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审 计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较：如果发现异常或未预期到的 关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 例如， A注册会计师在审计B公司2006年度损益表的过程中发现，B公司主要生产利 销售的C产品2005年度的销售成本率为45%，2006年度的销售成本率为46%，但通过对 原材料采购的了解和审计，A注册会计师发现2006年度B公司产品主要原材料的价格相对 于2005年度增长了50%，而与C产品生产和销售相关的人工费用、销售费用、税金并没有 什么变化，A注册会计师初步判断，C产品的销售成本可能存在重大错报。 分析程序可以用来确定公司财务信息之间的关系，这些财务信息通常被用来证实根师 公司的历史数据所作出的预测，如毛利率。分析程序也可以用来确定财务信息与相关非财 务信息之间的关系，如工资费用与员工人数之间的关系。常用的分析程序包括趋势分析、 比例分析、统计和数据挖掘分析以及合理性测试。 加果使用了高度汇总的数据，施分新程序的结果可能仅初步显示财务报表存在重大 错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。 也就是说，为了确定重大风险的真正来源，注册会计师应当针对数据汇总的 每一来源实施更为详细的分析程序。 三、观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计 -2-
- - 2 - 当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同 级别的员工，以从不同的视角获取对识别重大错报风险有用的信息。 被审计单位不同层级的人所接触和掌握的信息不同，注册会计师应当从有助于识别和评 估重大错报风险的角度考虑选择不同的询问对象。一般而言，询问治理层，有助于注册会 计师理解财务报表编制的环境；询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计 单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采 取适当的行动；询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评 估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；询问内部法律顾问，有助于注册会计师 了解有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售 后责任、与业务合作伙伴的安排(如合营企业)，以及合同条款的含义；询问营销或销售人 员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同 安排；询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品 生产等情况；询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管 和盘点等情况。 二、分析程序 分析程序是指注册会计师对重要的比率和趋势进行分析，包括调查异常变动以及这些重 要比率或趋势与预期数和相关信息的差异。分析程序可用作风险评估程序和实质性程序， 也可用来对财务报表进行总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事 项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 运用分析程序的一个基本前提是数据之间存在某种关系，并且有理由预计这些关系将 继续存在。分析程序也包括将公司财务报表的本期数与上期数、预算数以及同行业标准之 间进行的比较。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审 计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的 关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 例如，A 注册会计师在审计 B 公司 2006 年度损益表的过程中发现，B 公司主要生产和 销售的 C 产品 2005 年度的销售成本率为 45％，2006 年度的销售成本率为 46％，但通过对 原材料采购的了解和审计，A 注册会计师发现 2006 年度 B 公司产品主要原材料的价格相对 于 2005 年度增长了 50％，而与 C 产品生产和销售相关的人工费用、销售费用、税金并没有 什么变化，A 注册会计师初步判断，C 产品的销售成本可能存在重大错报。 分析程序可以用来确定公司财务信息之间的关系，这些财务信息通常被用来证实根据 公司的历史数据所作出的预测，如毛利率。分析程序也可以用来确定财务信息与相关非财 务信息之间的关系，如工资费用与员工人数之间的关系。常用的分析程序包括趋势分析、 比例分析、统计和数据挖掘分析以及合理性测试。 如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果可能仅初步显示财务报表存在重大 错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。 也就是说，为了确定重大风险的真正来源，注册会计师应当针对数据汇总的 每一来源实施更为详细的分析程序。 三、观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计
单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序： (一)观察被审计单位的生产经营活动 例如，通过观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动，可以增加注册 会计师对被审计单位人员进行生产经营活动及实施内部控制的了解 (二)检查文件，记录和内部控制手册 例如，检查被审计单位的章程，与其他单位签订的合同、协议，股东大会、董事会会 议、高级管理层会议的会议记录或纪要，各业务流程操作指引和内部控制手册，各种会计 资料、内部凭证和单据等 (三)阅读由管理层和治理层编制的报告 例如，阅读被审计单位年度和中期财务报告、管理层的讨论和分析资料、经营计划和 战略、对重要经营环节和外部因素的评价、被审计单位内部管理报告以及其他特殊目的报 告（如新投资项目的可行性分析报告）。 (四)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，可以帮助注册会计师了 解被审计单位的性质及其经营活动。 (五)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试） 通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部 控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和内部控制是否与之前通过其 他程序所获得的了解一致，并确定内部控制是否得到执行。 四、其他审计程序和信息来源 (一)其他宙计程序 除了采用询问、分析程序、观察和检查程序从被审计单位内部获得信息以外，如果根据 职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实 施其他审计程序以获取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估 师、投资顾问和财务顾问等：阅读外部的信息，如证券分析师、银行、评级机构出具的有 关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的期刊杂志， 法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。 (二)其他信息来源 在承接新审计业务或保持既有审计业务的时候，注册会计师都会对被审计单位及其环境 有一个初步的了解，以确定是否承接该业务，所以，注册会计师在实施风险评估程序时应 当考虑在这个过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助 于识别重大错报风险。当然，对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注 册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期 间获取的信息在本期审计中的相关性。例如，注册会计师前期已经了解了内部控制的设计 和执行情况，但被审计单位及其环境可能在本期发生变化，导致内部控制也发生相应变化。 在这种情况下，注册会计师需要实施询问和其他适当的审计程序（如穿行测试），以确定该 变化是否可能影响此类信息在本期审计中的相关性。 注册会计师还可以考忠通时向被审计单位提供其他服务（如执行中期财务报表审阅业务） 所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。 注册会计师一般会从行业状况、法律环境等外部因素以及被审计单位的性质等方面了解 3
- - 3 - 单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序： (一)观察被审计单位的生产经营活动 例如，通过观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动，可以增加注册 会计师对被审计单位人员进行生产经营活动及实施内部控制的了解。 (二)检查文件，记录和内部控制手册 例如，检查被审计单位的章程，与其他单位签订的合同、协议，股东大会、董事会会 议、高级管理层会议的会议记录或纪要，各业务流程操作指引和内部控制手册，各种会计 资料、内部凭证和单据等。 (三)阅读由管理层和治理层编制的报告 例如，阅读被审计单位年度和中期财务报告、管理层的讨论和分析资料、经营计划和 战略、对重要经营环节和外部因素的评价、被审计单位内部管理报告以及其他特殊目的报 告(如新投资项目的可行性分析报告)。 (四)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，可以帮助注册会计师了 解被审计单位的性质及其经营活动。 (五)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试) 通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部 控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和内部控制是否与之前通过其 他程序所获得的了解一致，并确定内部控制是否得到执行。 四、其他审计程序和信息来源 (一)其他审计程序 除了采用询问、分析程序、观察和检查程序从被审计单位内部获得信息以外，如果根据 职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实 施其他审计程序以获取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估 师、投资顾问和财务顾问等；阅读外部的信息，如证券分析师、银行、评级机构出具的有 关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的期刊杂志， 法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。 (二)其他信息来源 在承接新审计业务或保持既有审计业务的时候，注册会计师都会对被审计单位及其环境 有一个初步的了解，以确定是否承接该业务，所以，注册会计师在实施风险评估程序时应 当考虑在这个过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助 于识别重大错报风险。当然，对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注 册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期 间获取的信息在本期审计中的相关性。例如，注册会计师前期已经了解了内部控制的设计 和执行情况，但被审计单位及其环境可能在本期发生变化，导致内部控制也发生相应变化。 在这种情况下，注册会计师需要实施询问和其他适当的审计程序(如穿行测试)，以确定该 变化是否可能影响此类信息在本期审计中的相关性。 注册会计师还可以考虑通过向被审计单位提供其他服务(如执行中期财务报表审阅业务) 所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。 注册会计师一般会从行业状况、法律环境等外部因素以及被审计单位的性质等方面了解
被审计单位及其环境，注册会计师无需在了解每个方面时都实施以上所有的风险评估程序。 但在对被审计单位及其环境获取了解的整个过程中，注册会计师通常会综合实施上述风险 评估程序。 第二节了解被审计单位及其环境 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险， 设计和实施进一步审计程序。 ·、了解被审计单位及其环境的目的和性质 如前所述，注册会计师了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为其在下列关键环 节作出职业判断提供重要基础：①确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性 水平的判断是否仍然适当：②考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报 是否适当：③识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合 理性，或交易是否具有合理的商业目的等：④确定在实施分析程序时所使用的预期值：⑤ 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平：⑥评价所获取审计证据 的充分性和适当性。 从了解的内容来看，注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：①行业状 况、法律环境与监管环境，以及其他外部因素：②被审计单位的性质：③被审计单位对会 计政策的选择和运用：④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险：⑤被审计单位财务 业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。 在针对上述各项内容确定风险评估程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑 审计业务的具体情况和相关审计经验，并识别上述各项内容与以前期间相比发生的重大变 化。 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于 整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的 程度。 了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位所处的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素可能会对被审计 单位的经营活动乃至财务报表产生影响，注册会计师应当对这些外部因素进行了解。 (一)了解的具体内容 1.行业状况 了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注 册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：①所处行业的市场供求与竞争：② 生产经营的季节性和周期性：③产品牛产技术的变化：④能源供应与成本：⑤行业的关辣 指标和统计数据。 2.法律环境及监管环境 由于相关法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停 业等严重后果，或规定了被审计单位的责任和义务，或决定了被审计单位需要遵循的行业 惯例和核算要求，所以，注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境。了 解的主要内容包括：①适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例：②对经营活动产生重 4
- - 4 - 被审计单位及其环境，注册会计师无需在了解每个方面时都实施以上所有的风险评估程序。 但在对被审计单位及其环境获取了解的整个过程中，注册会计师通常会综合实施上述风险 评估程序。 第二节 了解被审计单位及其环境 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险， 设计和实施进一步审计程序。 一、了解被审计单位及其环境的目的和性质 如前所述，注册会计师了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为其在下列关键环 节作出职业判断提供重要基础：①确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性 水平的判断是否仍然适当；②考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报 是否适当；③识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合 理性，或交易是否具有合理的商业目的等；④确定在实施分析程序时所使用的预期值；⑤ 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；⑥评价所获取审计证据 的充分性和适当性。 从了解的内容来看，注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：①行业状 况、法律环境与监管环境，以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会 计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务 业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。 在针对上述各项内容确定风险评估程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑 审计业务的具体情况和相关审计经验，并识别上述各项内容与以前期间相比发生的重大变 化。 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于 整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的 程度。 二、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位所处的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素可能会对被审计 单位的经营活动乃至财务报表产生影响，注册会计师应当对这些外部因素进行了解。 (一)了解的具体内容 1．行业状况 了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注 册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：①所处行业的市场供求与竞争；② 生产经营的季节性和周期性；③产品生产技术的变化；④能源供应与成本；⑤行业的关键 指标和统计数据。 2．法律环境及监管环境 由于相关法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停 业等严重后果，或规定了被审计单位的责任和义务，或决定了被审计单位需要遵循的行业 惯例和核算要求，所以，注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境。了 解的主要内容包括：①适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；②对经营活动产生重
大影响的法律法规及监管活动：③对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、 税收和贸易等政策：④与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。 3.其他外部因素 除了被审计单位的行业状况、法律环境和监管环境外，其他外部因素也可能对被审计 单位的财务报告产生影响。注册会计师还应当了解影响被审计单位经营活动的其他外部因 素，这些因素主要包括：①宏观经济的景气度：②利率和资金供求状况：③通货膨胀水平 及币值变动：④国际经济环境和汇率变动。 4.了解的重点和程度 注册会计师应当考虑被审计单位所处行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的 重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。 (二)实施的风险评估程序 针对被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素索，注册会计师可 以考虑运用以下风险评估程序获得了解。 1.查阅以前年度的审计工作底稿 对于连续审计业务，以前年度的工作底稿，包括审计计划备忘录、审计总结备忘录等 有助于注册会计师了解与特定经营活动和行业相关的一些因素。注册会计师应根据本年度 发生的变化，在适当时对其予以更新并用于本年度的审计工作中。 2,询问被审计单位管理层和员工 通过询问被审计单位管理层其权责范围内涉及的重要外部因素及其对被审计单位产生 的影响，注册会计师可以对管理层作出的重大决策及采取的行动有进一步的了解。通过询 问负责市场和销售的人员关于企业所处行业的市场供求和竞争情况，可以增强或更新注册 会计师对被审计单位所处环境的了解。 对于连续审计业务，注册会计师询问的重点通常是以前年度了解到的情况是否在本期 发生了变化。注册会计师对最新动态的关注应当贯穿于整个审计过程中。 3.查阅内部与外部的信息资料 内部信息资料主要包括中期财务报告（包括管理层的讨论和分析）、管理报告、其他特 殊目的报告，以及股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要。外部信息 资料包括外部顾问、代理机构、证券分析师等编制的关于被审计单位及其所处行业的报告， 政府部门或民间行业组织发布的行业报告、宏观经济统计数据、行业统计数据，以及贸易 和商业杂志等信息资料。 4.与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论 与项目组成员特别是经验较多的人员进行讨论，有助于注册会计师获知和利用他人积累的 有关被审计单位经营活动以及行业状况的经验与知识。与会计师事务所内熟悉被审计单位 所处行业的其他人员讨论，也有助于注册会计师深入、快捷地了解当前行面临的外部因素 与重大事项，及其对被审计单位的影响。 5.分析程序 分析程序是注册会计师在了解被审计单位及其环境时运用的重要程序之一。在许多情况 下，运用分析程序可以扔助注册会计师评价被宙计单位在行业中的经营状况和意争环境。 例如：①将被审计单位的关键业绩指标与同行业平均数据或同行业中规模相近的其他单位 的数据相比较，可以了解被审计单位在市场中的相对表现，并识别存在重大错报风险的迹 .5
- - 5 - 大影响的法律法规及监管活动；③对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、 税收和贸易等政策；④与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。 3．其他外部因素 除了被审计单位的行业状况、法律环境和监管环境外，其他外部因素也可能对被审计 单位的财务报告产生影响。注册会计师还应当了解影响被审计单位经营活动的其他外部因 素，这些因素主要包括：①宏观经济的景气度；②利率和资金供求状况；③通货膨胀水平 及币值变动；④国际经济环境和汇率变动。 4．了解的重点和程度 注册会计师应当考虑被审计单位所处行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的 重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。 (二)实施的风险评估程序 针对被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，注册会计师可 以考虑运用以下风险评估程序获得了解。 1．查阅以前年度的审计工作底稿 对于连续审计业务，以前年度的工作底稿，包括审计计划备忘录、审计总结备忘录等， 有助于注册会计师了解与特定经营活动和行业相关的一些因素。注册会计师应根据本年度 发生的变化，在适当时对其予以更新并用于本年度的审计工作中。 2，询问被审计单位管理层和员工 通过询问被审计单位管理层其权责范围内涉及的重要外部因素及其对被审计单位产生 的影响，注册会计师可以对管理层作出的重大决策及采取的行动有进一步的了解。通过询 问负责市场和销售的人员关于企业所处行业的市场供求和竞争情况，可以增强或更新注册 会计师对被审计单位所处环境的了解。 对于连续审计业务，注册会计师询问的重点通常是以前年度了解到的情况是否在本期 发生了变化。注册会计师对最新动态的关注应当贯穿于整个审计过程中。 3．查阅内部与外部的信息资料 内部信息资料主要包括中期财务报告(包括管理层的讨论和分析)、管理报告、其他特 殊目的报告，以及股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要。外部信息 资料包括外部顾问、代理机构、证券分析师等编制的关于被审计单位及其所处行业的报告， 政府部门或民间行业组织发布的行业报告、宏观经济统计数据、行业统计数据，以及贸易 和商业杂志等信息资料。 4．与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论 与项目组成员特别是经验较多的人员进行讨论，有助于注册会计师获知和利用他人积累的 有关被审计单位经营活动以及行业状况的经验与知识。与会计师事务所内熟悉被审计单位 所处行业的其他人员讨论，也有助于注册会计师深入、快捷地了解当前行面临的外部因素 与重大事项，及其对被审计单位的影响。 5．分析程序 分析程序是注册会计师在了解被审计单位及其环境时运用的重要程序之一。在许多情况 下，运用分析程序可以帮助注册会计师评价被审计单位在行业中的经营状况和竟争环境。 例如：①将被审计单位的关键业绩指标与同行业平均数据或同行业中规模相近的其他单位 的数据相比较，可以了解被审计单位在市场中的相对表现，并识别存在重大错报风险的迹