第二章审计分类与审计组织 通过本章的学习，要求了解审计按不同标志进行的多种分类：理解和掌握审计的不同方 法，以及在实际工作中的应用，使学生了解审计组织、审计规范的概念及两者之间的关系。 要求掌握政府审计、民间审计、内部审计各自的特点，以及与其相对应的政府审计规范、独 立审计准则、内部审计规范的具体内容。 审计分类是指将社会经济生活中的各种审计活动按照一定的特征、标志进行归类。对审计进 行科学的分类，有助于人们加深对各种审计活动的认识，正确理解和完整地把握各种审计的 特征、作用：也有助于审计人员科学地组织审计工作，根据审计目标选用相应的审计方式及 审计方法，以此达到提高审计工作效率，充分发挥审计作用的目的。 第一节审计的基本分类 “、按审计主体分类 审计的主体是指执行审计的专职机构或专职人员，即审计活动的执行者。按审计主体， 可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。 1.国家审计 国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。我国的国家审计机关分为中央和地方两个 层次，它们依法独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方各级人民政府、因家财政金融 机构、国有企业事业单位、国家控股的股份公司以及其他拥有国有资产的单位的财政财务收 支和有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审计监督。国家审计机关的审计监督不受 其他行政机关、社会闭体和个人的干涉。 国家审计的主要特点是法定性和强制性，拥有和管理国有资产的单位，都必须依法接受 国家审计的监督。审计机关做出的审计决定，被审计单位和有关人员必须执行。审计决定涉 及其他有关单位的，这些单位应当协助执行。 2.内部审计 内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计人员对本部门、本单位及其 下属单位进行的审计。它包括部门内部审计和单位内部审计。部门内部审计是指由政府各部 门或企业主管部门设置的审计机构或专职审计人员，对本部门及其下属单位的财务收支及有 关经济活动所进行的审计。单位内部审计是指 由企业、事业单位设置的审计机构或专职审计人员，对本单位范围内的财务收支及有关经济 活动所进行的审计 我国的内部审计是整个审计监督体系的重要组成部分，部门内部审计和单位内部审计均 应当接受国家审计机关的业务指导和监督。 内部审计的特点是： (1)内向性。内部审计是根据本部门、本单位的自身需要而建立的，处于部门或单位内部 在本部门、本单位主要负责人的直接领导下开展工作，为本部门、本单位服务。内部审计实 际上是本部门、本单位管理机构的一部分。 (2)广泛性。内部审计不仅对财务收支进行审计监督，而且还对内部控制、生产经营等各 个方面进行检查、分析和评价，开展经济效益审计，其范围十分广泛。 。1-
- 1 - 第二章 审计分类与审计组织 通过本章的学习，要求了解审计按不同标志进行的多种分类；理解和掌握审计的不同方 法，以及在实际工作中的应用，使学生了解审计组织、审计规范的概念及两者之间的关系。 要求掌握政府审计、民间审计、内部审计各自的特点，以及与其相对应的政府审计规范、独 立审计准则、内部审计规范的具体内容。 审计分类是指将社会经济生活中的各种审计活动按照一定的特征、标志进行归类。对审计进 行科学的分类，有助于人们加深对各种审计活动的认识，正确理解和完整地把握各种审计的 特征、作用；也有助于审计人员科学地组织审计工作，根据审计目标选用相应的审计方式及 审计方法，以此达到提高审计工作效率，充分发挥审计作用的目的。 第一节 审计的基本分类 一、按审计主体分类 审计的主体是指执行审计的专职机构或专职人员，即审计活动的执行者。按审计主体， 可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。 1．国家审计 国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。我国的国家审计机关分为中央和地方两个 层次，它们依法独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方各级人民政府、国家财政金融 机构、国有企业事业单位、国家控股的股份公司以及其他拥有国有资产的单位的财政财务收 支和有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审计监督。国家审计机关的审计监督不受 其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 国家审计的主要特点是法定性和强制性，拥有和管理国有资产的单位，都必须依法接受 国家审计的监督。审计机关做出的审计决定，被审计单位和有关人员必须执行。审计决定涉 及其他有关单位的，这些单位应当协助执行。 2．内部审计 内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计人员对本部门、本单位及其 下属单位进行的审计。它包括部门内部审计和单位内部审计。部门内部审计是指由政府各部 门或企业主管部门设置的审计机构或专职审计人员，对本部门及其下属单位的财务收支及有 关经济活动所进行的审计。单位内部审计是指 由企业、事业单位设置的审计机构或专职审计人员，对本单位范围内的财务收支及有关经济 活动所进行的审计。 我国的内部审计是整个审计监督体系的重要组成部分，部门内部审计和单位内部审计均 应当接受国家审计机关的业务指导和监督。 内部审计的特点是： (1)内向性。内部审计是根据本部门、本单位的自身需要而建立的，处于部门或单位内部， 在本部门、本单位主要负责人的直接领导下开展工作，为本部门、本单位服务。内部审计实 际上是本部门、本单位管理机构的一部分。 (2)广泛性。内部审计不仅对财务收支进行审计监督，而且还对内部控制、生产经营等各 个方面进行检查、分析和评价，开展经济效益审计，其范围十分广泛
(③)及时性、针对性和经常性。内部审计人员因常年在本部门、本单位进行审计监督活动， 对本部门、本单位的情况了如指掌，并可随时了解企业的经济动态和信息，能随时针对本部 门、本单位的实际需要和存在的问题，有针对性地开展审计工作，及时提出改进措施，并督 促执行。 由于内部审计的执行主体隶属于被审计单位，因而决定了其独立性不如外部审计，其审 计报告主要供内部管理部门使用，对外不起公证作用。但为了确保内部审计机构和人员在组 织上和行使职权上能够具有相对的独立性，它在机构设置上不应求属于部门、单位内部的其 他职能部门，更不能隶属于财会部门。 3.社会审计 社会审计也称民间审计，是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审 计。社会审计组织主要有经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所和审计事务所， 社会审计组织根据承办业务双方签订的合同或协议，对被审计弹位的会计报表及其有关 资料进行独立审查和鉴证， 并出具审计报告，或者承办客户有关注册资金的验证、代理企业 的纳税申报、·提供会计及管理咨询服务等业务。依照有关法律和国务院的规定，社会审计组 织应当接受国家审计机关的监督，在业务上主要应当接受行业协会的指导和管理。 社会审计的特点是： (①)独立性。社会审计组织完全独立于审计委托人和被审计人，注册会计师对审计对象不 带任何偏见，对依靠审计结果的人保持客观态度。 (②)委托性。社会审计组织所要办理的每一个审计项目及其审计的内容和目的，均须取决 干秀托人的要求 (3)有偿性。社会审计组织实行企业化的管理方式，根据“有偿服务、自收自支、独立核 算、依法纳税”的原则，对其接受委托承办的独立审计业务，要按照规定的收费标准向委托 人收费。 社会审计组织所出具的审计报告具有法律效力，：在社会上具有公证作用 、按审计内容分类 按审计的内容，可以将审计划分为财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计 1,财政财务审计 财政财务审计是指对被审计单位的财政财务收支活动进行的审计，其目的在于检查财政 财务收支的真实性、合法性，借以保护国有资产的安全完整，维护各方的合法权益，并促进 加强财政和财务管理。 (1)财政宙计。 财政审计是指由国家审计机关对本级财政预算的执行情况和下级政府财政预算的执行情 况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况的真实性、合法性所进行的审计监督。财政审 计的内容主要有：财政部门批复预算、预算执行调整、预算收支变化情况：财政、海关、税 务等部门依法组织预算收入情况：财政部门拨付预算支出资金情况：财政部门拨付补助地方 支出资金和办理结算情况：财政部门管理内外债还本付息情况：政府各部门执行年度预算情 况：各级国库办理预算资金收纳和拨付情况：专项支出和总倾备费的使用和管理情况：其他 财政收支（预算外资金和财政有偿使用资金）情况。 (2)财务市计。 财务审计是指由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织对各级政府部门、金融机
- 2 - (3)及时性、针对性和经常性。内部审计人员因常年在本部门、本单位进行审计监督活动， 对本部门、本单位的情况了如指掌，并可随时了解企业的经济动态和信息，能随时针对本部 门、本单位的实际需要和存在的问题，有针对性地开展审计工作，及时提出改进措施，并督 促执行。 由于内部审计的执行主体隶属于被审计单位，因而决定了其独立性不如外部审计，其审 计报告主要供内部管理部门使用，对外不起公证作用。但为了确保内部审计机构和人员在组 织上和行使职权上能够具有相对的独立性，它在机构设置上不应隶属于部门、单位内部的其 他职能部门，更不能隶属于财会部门。 3．社会审计 社会审计也称民间审计，是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审 计。社会审计组织主要有经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所和审计事务所。 社会审计组织根据承办业务双方签订的合同或协议，对被审计单位的会计报表及其有关 资料进行独立审查和鉴证，并出具审计报告，或者承办客户有关注册资金的验证、代理企业 的纳税申报、．提供会计及管理咨询服务等业务。依照有关法律和国务院的规定，社会审计组 织应当接受国家审计机关的监督，在业务上主要应当接受行业协会的指导和管理。 社会审计的特点是： (1)独立性。社会审计组织完全独立于审计委托人和被审计人，注册会计师对审计对象不 带任何偏见，对依靠审计结果的人保持客观态度。 (2)委托性。社会审计组织所要办理的每一个审计项目及其审计的内容和目的，均须取决 于委托人的要求。 (3)有偿性。社会审计组织实行企业化的管理方式，根据“有偿服务、自收自支、独立核 算、依法纳税”的原则，对其接受委托承办的独立审计业务，要按照规定的收费标准向委托 人收费。 社会审计组织所出具的审计报告具有法律效力，：在社会上具有公证作用。 二、按审计内容分类 按审计的内容，可以将审计划分为财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。 1．财政财务审计 财政财务审计是指对被审计单位的财政财务收支活动进行的审计，其目的在于检查财政 财务收支的真实性、合法性，借以保护国有资产的安全完整，维护各方的合法权益，并促进 加强财政和财务管理。 (1)财政审计。 财政审计是指由国家审计机关对本级财政预算的执行情况和下级政府财政预算的执行情 况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况的真实性、合法性所进行的审计监督。财政审 计的内容主要有：财政部门批复预算、预算执行调整、预算收支变化情况；财政、海关、税 务等部门依法组织预算收入情况；财政部门拨付预算支出资金情况；财政部门拨付补助地方 支出资金和办理结算情况；财政部门管理内外债还本付息情况；政府各部门执行年度预算情 况；各级国库办理预算资金收纳和拨付情况；专项支出和总预备费的使用和管理情况；其他 财政收支(预算外资金和财政有偿使用资金)情况。 (2)财务审计。 财务审计是指由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织对各级政府部门、金融机
构、企业事业单位的财务收支及有关经济活动的直实性、合法性所讲行的审计监格。以企 财务审计为例，审计的内容主要有：企业执行的财务会计核算办法是否符合国家颁布的有关 财务会计法规、制度的规定：被审查的会计资料是否真实公允地反映了企业在一定时期内的 财务状况和经营成果。 2,财经法纪审计 财经法纪审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单位亚重违反财经法纪的行为所进 行的专案审计。对被审计单位一般的经济错弊行为，通常可在财政财务审计中进行审查和提 出审计意见，但对金额较大、情节严重，致使国有资产遭受严重损失，以及严重危害社会主 义经济建设或对社会风气造成恶劣影响的违反财经法纪的行为，则必须专门立案进行审计。 这种需专门立案进行审计的项目，就属于财经法纪审计。与财政财务审计相比较，财经法纪 审计更加突出合法性目标 3.经济数5审计 经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财政、财务收支或经济活动的效益性所进行 的审计。其目的在于对经济活动的合理性和有效性，以及对实现经济效益的程度和途径做出 评价，借以改善经营管理，提高经济效益。 需要指出的是，经济效益审计与由统计、财会或其他管理部门所进行的经济活动分析与 检查，在性质上是截然不同的，前者是一种具有独立性的经济监督、评价活动，而后者则是 有关部门结合各自业务工作所进行的一种管理活动，二者在目的和程序上也都存在着明显的 区别。 第二节审计的其他分类 一、按审计范用分类 按实施审计的范围，可以将审计划分为全部审计和局部审计 1,全部审计 全部审计是指对被审计单位审计期内的全部财务收支及有关经济活动的真实性、合法性 和效益性进行审计。以工业企业为例，全部审计审查的范围包括采购、生产、销售、货币资 金、财产物资、结算、借款、资本金、税金和利润等各个项目增减变化的情况，涉及计划、 生产、供销、技术、财务等各个职能部门。 全部审计的特点是审查详细切底，容易查出问题，有利于促进被审计单位改善经营管理 提高经济效益，但审计的工作量大，费时费力，审计成本较高，一般仅适用于规模较小、业 务量较少，或内部控制系统极不健全，存在问题较多的单位。 2.局部审计 局部审计是指对被审计单位审计期内的部分财务收支及有关经济活动的真实性、合法性 和效益性进行审计。审计人员可以根据审计任务，以及被审计单位的内部控制状况，有针对 性地选择部分业务或部分项目进行审计，例如，审查企业的现金收支业务、产品销售收入业 务，或进行货币资金审计、税金和利润审计等。 局部审计的特点是范围小，审查重点突出，针对性强，省时省力，审计成本较低，但审 计覆盖面有限，较容易遗漏问题 应当注意，全部审计不同于详细审计。详细审计是指对被审计项目涉及的所有凭证、账 册、报表等资料进行逐一审查。它属于一种审计方法，称为详查法，是相对于抽查而言的， 。3
- 3 - 构、企业事业单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性所进行的审计监督。以企业 财务审计为例，审计的内容主要有：企业执行的财务会计核算办法是否符合国家颁布的有关 财务会计法规、制度的规定；被审查的会计资料是否真实公允地反映了企业在一定时期内的 财务状况和经营成果。 2，财经法纪审计 财经法纪审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单位严重违反财经法纪的行为所进 行的专案审计。对被审计单位一般的经济错弊行为，通常可在财政财务审计中进行审查和提 出审计意见，但对金额较大、情节严重，致使国有资产遭受严重损失，以及严重危害社会主 义经济建设或对社会风气造成恶劣影响的违反财经法纪的行为，则必须专门立案进行审计。 这种需专门立案进行审计的项目，就属于财经法纪审计。与财政财务审计相比较，财经法纪 审计更加突出合法性目标。 3．经济效益审计 经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财政、财务收支或经济活动的效益性所进行 的审计。其目的在于对经济活动的合理性和有效性，以及对实现经济效益的程度和途径做出 评价，借以改善经营管理，提高经济效益。 需要指出的是，经济效益审计与由统计、财会或其他管理部门所进行的经济活动分析与 检查，在性质上是截然不同的，前者是一种具有独立性的经济监督、评价活动，而后者则是 有关部门结合各自业务工作所进行的一种管理活动，二者在目的和程序上也都存在着明显的 区别。 第二节 审计的其他分类 一、按审计范围分类 按实施审计的范围，可以将审计划分为全部审计和局部审计 1．全部审计 全部审计是指对被审计单位审计期内的全部财务收支及有关经济活动的真实性、合法性 和效益性进行审计。以工业企业为例，全部审计审查的范围包括采购、生产、销售、货币资 金、财产物资、结算、借款、资本金、税金和利润等各个项目增减变化的情况，涉及计划、 生产、供销、技术、财务等各个职能部门。 全部审计的特点是审查详细彻底，容易查出问题，有利于促进被审计单位改善经营管理， 提高经济效益，但审计的工作量大，费时费力，审计成本较高，一般仅适用于规模较小、业 务量较少，或内部控制系统极不健全，存在问题较多的单位。 2．局部审计 局部审计是指对被审计单位审计期内的部分财务收支及有关经济活动的真实性、合法性 和效益性进行审计。审计人员可以根据审计任务，以及被审计单位的内部控制状况，有针对 性地选择部分业务或部分项目进行审计，例如，审查企业的现金收支业务、产品销售收入业 务，或进行货币资金审计、税金和利润审计等。 局部审计的特点是范围小，审查重点突出，针对性强，省时省力，审计成本较低，但审 计覆盖面有限，较容易遗漏问题。 应当注意，全部审计不同于详细审计。详细审计是指对被审计项目涉及的所有凭证、账 册、报表等资料进行逐一审查。它属于一种审计方法，称为详查法，是相对于抽查而言的
而全部审计则是审计的一种类别。同样道理，局部审计也不同于抽样审计。抽样审计是指在 被审计项目所涉及的凭证、账册、报表等资料中只抽取一部分进行审查。它属于一种审计方 法，称为抽查法，是相对于详细审计而言的，而局部审计则是一种审计的类别。无论进行全 部审计还是局部审计，都既可以运用详查法，也可以运用抽查法。 二、按审计时间分类 1,按实施审计的时间，可可以将审计别分为事前审计、事中审计和事后宙计 (①)事前审计。事前审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前 所进行的审计。这种审计主要是对计划、预算和决策进行审查，包括对被审计单位的计划、 方案，和预算的编制、投资方案的选择、经营决策的制定及其可行性研究报告等进行审查， 事前审计可以起到预防的作用，有助于减少决 策失误，实现决策的科学化。 (2)事中审计。事中审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务执行过程 中所进行的审计。例如，在固定资产投资项目施工过程中，对施工进度、投资完成情况进行 的审计：对各级政府部门财政预算执行情况进行的审计。事中审计的实效性较强，可以及时 查明经济目标和预算的实现程度，有助于被审计单位及时采取措施纠正偏差，改善管理，保 证最终目标和预算的实现。 (③)事后审计。事后审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务完成之后 所进行的审计。例如，对某建设工程项目竣工交付使用的审计：年度财务决算审计、领导干 部任期经济责任审计等。事后审计的资料齐全，能够对所有己经发生的财政财务收支和经济 业务的直实性、合法性和效益性做出全而的评价。由干事后审计能铭审查整个的经济活动. 因而它的监督作用较强，对于研究问题、纠正错弊，挽回己造成的损失和改进工作，都具有 重要意义。 2.按实施审计的周期，可以将审计划分为定期审计和不定期审计 (1)定期审计。定期审计是指审计机构按照预先规定的周期（如1年、2年、5年）进行的 审计。审查的对象主要是单位的财务报表和决算资料等。根据我国有关法规规定，外商投资 企业和股份制企业每年都要定期接受社会审计组织实施的会计报表鉴证审计。实行定期审计 有利于审计工作的经常化、制度化。 (2)不定期审计。不定期审计是指审计机构没有预先确定周期，而是根据特殊需要临时安 排的审计。例如，国家审计机关针对被审计单位的某种严重经济违法乱纪行为进行的财经法 纪审计。 3.按审计是否为初次实施，可以将审计划分为初次审计、继续审计和后续审计 (①)初次审计。初次审计是指审计机构对被审计单位第一次进行的审计。实施初次审计时 审计人员必须对被审计单位的审计环境，如被审计单位的概况、经济活动内容、财务状况、 内部控制与管理情况，以及会计处理原则和手续等作详细的预备性调查，然后据以编制审计 方案。初次审计结束后形成的审计档案，西成为以后各年度继续审计的重要参考。 (2)继续审计。继续审计是指审计机构对被审计单位实施初次审计以后的各年度所进行的 历次审计。继续审计中所进行的预备性调查要把重点放在当期与上期审计的间隔期间内审计 环境发生变化之处，同时要充分利用上期审计所形成的审计档案和经验，作为编制审计方案 的依据之一。如果上期审计曾向被审计单位提出过建议或纠正、改进事项，则应于继续审计 中查明其处理的结果，以保证审计的成效。 4
- 4 - 而全部审计则是审计的一种类别。同样道理，局部审计也不同于抽样审计。抽样审计是指在 被审计项目所涉及的凭证、账册、报表等资料中只抽取一部分进行审查。它属于一种审计方 法，称为抽查法，是相对于详细审计而言的，而局部审计则是一种审计的类别。无论进行全 部审计还是局部审计，都既可以运用详查法，也可以运用抽查法。 二、按审计时间分类 1．按实施审计的时间，可以将审计划分为事前审计、事中审计和事后审计 (1)事前审计。事前审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前 所进行的审计。这种审计主要是对计划、预算和决策进行审查，包括对被审计单位的计划、 方案，和预算的编制、投资方案的选择、经营决策的制定及其可行性研究报告等进行审查。 事前审计可以起到预防的作用，有助于减少决 策失误，实现决策的科学化。 (2)事中审计。事中审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务执行过程 中所进行的审计。例如，在固定资产投资项目施工过程中，对施工进度、投资完成情况进行 的审计；对各级政府部门财政预算执行情况进行的审计。事中审计的实效性较强，可以及时 查明经济目标和预算的实现程度，有助于被审计单位及时采取措施纠正偏差，改善管理，保 证最终目标和预算的实现。 (3)事后审计。事后审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务完成之后 所进行的审计。例如，对某建设工程项目竣工交付使用的审计；年度财务决算审计、领导干 部任期经济责任审计等。事后审计的资料齐全，能够对所有已经发生的财政财务收支和经济 业务的真实性、合法性和效益性做出全面的评价。由于事后审计能够审查整个的经济活动， 因而它的监督作用较强，对于研究问题、纠正错弊，挽回已造成的损失和改进工作，都具有 重要意义。 2．按实施审计的周期，可以将审计划分为定期审计和不定期审计 (1)定期审计。定期审计是指审计机构按照预先规定的周期(如 1 年、2 年、5 年)进行的 审计。审查的对象主要是单位的财务报表和决算资料等。根据我国有关法规规定，外商投资 企业和股份制企业每年都要定期接受社会审计组织实施的会计报表鉴证审计。实行定期审计， 有利于审计工作的经常化、制度化。 (2)不定期审计。不定期审计是指审计机构没有预先确定周期，而是根据特殊需要临时安 排的审计。例如，国家审计机关针对被审计单位的某种严重经济违法乱纪行为进行的财经法 纪审计。 3．按审计是否为初次实施，可以将审计划分为初次审计、继续审计和后续审计 (1)初次审计。初次审计是指审计机构对被审计单位第一次进行的审计。实施初次审计时， 审计人员必须对被审计单位的审计环境，如被审计单位的概况、经济活动内容、财务状况、 内部控制与管理情况，以及会计处理原则和手续等作详细的预备性调查，然后据以编制审计 方案。初次审计结束后形成的审计档案，应成为以后各年度继续审计的重要参考。 (2)继续审计。继续审计是指审计机构对被审计单位实施初次审计以后的各年度所进行的 历次审计。继续审计中所进行的预备性调查要把重点放在当期与上期审计的间隔期间内审计 环境发生变化之处，同时要充分利用上期审计所形成的审计档案和经验，作为编制审计方案 的依据之一。如果上期审计曾向被审计单位提出过建议或纠正、改进事项，则应于继续审计 中查明其处理的结果，以保证审计的成效
(3)后续宙计。后续审计是指审计机构对被宙计单位执行审计决定的情识所讲行的追踪宙 计。实行后续审计制度，有助于巩固审计成果，落实改进措施，增强审计的权威性：同时， 坏有助干总结审计工作经验，提高审计质量。 三、按执行审计的地点分类 按执行审计的地点，可以将审计划分为就地审计和报送审计 1.就地审计。就地审计是指由审计机构派出审计小组或审计人员到被审计单位所在地进 行的审计。就地审计既可以减少被审计资料往返传递的时间，保证审计资料的安全：又有助 于审计人员深入现场，迅速获取审计证据，保证审计工作质量。 2。报送审计。报送审计也称送达审计，是指被审计单位按照审计机关的要求，将需要审 查的全部资料，按时送交审计机关所进行的审计。实行报送审计，有助于审计机关对被审计 单位进行经常性的审计监督，并有助于严肃财经纪律，提高审计机关的权威性。 四、按审计的组织方式分类 按审计的组织方式，可以将审计划分为授权审计和委托审计 1.授权审计。 授权审计是指国家审计的上级审计机关将其职责范围内的一些审计事项，授权下级审计 机关实施。通常意义上的授权审计是针对上级审计机关的授权而言的。被授权方对授权的事 项实施审计，也应提出审计意见书和做出审计决定。 授权审计必须符合下列要求：一是授权审计的双方当事人都必须是审计机关，并且存在 业务领导关系二是授权审计的事项只能是授权的上级审计机关职权范围内的事项，不能超 越自己的权限进行授权：三是授权审计的事项必须是法律允许的事项，对法律明确规定只能 由某级审计机关进行审计的事项，则不能授权下级审计机关进行审计。 2.委托审计。委托审计是指审计机关将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构去 办理的行为。这种审计在实践中分为两类： 一类是没有隶属关系的审计机关之间的委托，这 种委托可以是办理某一审计事项，也可以是办理与审计事项有关的调查或核实等：另一类是 审计机关将其审计范围内的审计事项委托给内部审计机构或社会审计组织办理，但该审计事 项须经审计机关审定并提出审计意见和做出审计决定。 五、按审计的动机分类 按审计的动机，可以将审计划分为法定审计和任意审计。 1.法定审计。法定审计是指根据因家法律规定，必须进行的带有强制性的审计。例如， 我国的《外商投资企业法》、《公司法》等均规定，三资企业或股票上市的股份公司每年必须 接受中国注册会计师的审计。 2.任意审计。任意审计是指被审计单位出于某种自身的需要，自愿要求审计机构对其实 施的审计。例如，企业为了取得银行贷款，自愿聘请社会审计组织对其财务报表进行的审计 鉴证。 第三节审计组织 设置与各种审计工作相适应的审计组织，并赋予其相应的职责权限，是合理履行审计职 责， 正确行使审计职能的基本前提条件，是顺利完成审计工作任务的重要保证。 一、审计机构的设置原则 以国家审计为例，为了实现审计的职能，更好地完成审计任务，充分发挥审计的作用， 5-
- 5 - (3)后续审计。后续审计是指审计机构对被审计单位执行审计决定的情况所进行的追踪审 计。实行后续审计制度，有助于巩固审计成果，落实改进措施，增强审计的权威性；同时， 还有助于总结审计工作经验，提高审计质量。 三、按执行审计的地点分类 按执行审计的地点，可以将审计划分为就地审计和报送审计。 1．就地审计。就地审计是指由审计机构派出审计小组或审计人员到被审计单位所在地进 行的审计。就地审计既可以减少被审计资料往返传递的时间，保证审计资料的安全；又有助 于审计人员深入现场，迅速获取审计证据，保证审计工作质量。 2．报送审计。报送审计也称送达审计，是指被审计单位按照审计机关的要求，将需要审 查的全部资料，按时送交审计机关所进行的审计。实行报送审计，有助于审计机关对被审计 单位进行经常性的审计监督，并有助于严肃财经纪律，提高审计机关的权威性。 四、按审计的组织方式分类 按审计的组织方式，可以将审计划分为授权审计和委托审计。 1．授权审计。 授权审计是指国家审计的上级审计机关将其职责范围内的一些审计事项，授权下级审计 机关实施。通常意义上的授权审计是针对上级审计机关的授权而言的。被授权方对授权的事 项实施审计，也应提出审计意见书和做出审计决定。 授权审计必须符合下列要求：一是授权审计的双方当事人都必须是审计机关，并且存在 业务领导关系；二是授权审计的事项只能是授权的上级审计机关职权范围内的事项，不能超 越自己的权限进行授权；三是授权审计的事项必须是法律允许的事项，对法律明确规定只能 由某级审计机关进行审计的事项，则不能授权下级审计机关进行审计。 2．委托审计。委托审计是指审计机关将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构去 办理的行为。这种审计在实践中分为两类：一类是没有隶属关系的审计机关之间的委托，这 种委托可以是办理某一审计事项，也可以是办理与审计事项有关的调查或核实等；另一类是 审计机关将其审计范围内的审计事项委托给内部审计机构或社会审计组织办理，但该审计事 项须经审计机关审定并提出审计意见和做出审计决定。 五、按审计的动机分类 按审计的动机，可以将审计划分为法定审计和任意审计。 1．法定审计。法定审计是指根据国家法律规定，必须进行的带有强制性的审计。例如， 我国的《外商投资企业法》、《公司法》等均规定，三资企业或股票上市的股份公司每年必须 接受中国注册会计师的审计。 2．任意审计。任意审计是指被审计单位出于某种自身的需要，自愿要求审计机构对其实 施的审计。例如，企业为了取得银行贷款，自愿聘请社会审计组织对其财务报表进行的审计 鉴证。 第三节 审计组织 设置与各种审计工作相适应的审计组织，并赋予其相应的职责权限，是合理履行审计职 责，正确行使审计职能的基本前提条件，是顺利完成审计工作任务的重要保证。 一、 审计机构的设置原则 以国家审计为例，为了实现审计的职能，更好地完成审计任务，充分发挥审计的作用