第十四章筹资与投资循环审计 本章讨论投资和筹资循环的审计。投资与筹资是企业的两个方向相反的经 营活动。投资循环是将资金投放于证券或其他企业的过程，筹资循环是企业筹 集生产经营所需资金的过程。投资与筹资循环具有如下特征：在一个审计年度 内，投资与筹资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大：漏记或不 恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的 公允 反映产生较大的影响：投资与筹资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契 约的规定。同其他循环的审计一样，投资和筹资循环审计的总目标是评价受该 循环影响的账户的金额是否按企业会计准则的要求公允地反映在财务报表中。 通过本章的学习，将能够： 1.了解投资和筹资循环的特点： 2.掌握投资和筹资循环的交易类别测试： 3.掌握投资和筹资循环有关账户余额的实质性程序。 第一节筹资与投资循环的特性 筹资与投资循环的总目标，是评价该循环各项目余额是否公允表达， 筹资与投资循环具有如下特征： 1.审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。 2.漏记或不恰当地对二笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企 业会计报表的公允反映产生较大的影响。 3.筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 一、凭证与会计记录 (一)筹资活动的凭证和会计记录 1.债券。 2.股票。 3.债券契约。 4.股东名册。 5.公司债券存根簿。 6.承销或包销协议。 .1
- 1 - 第十四章 筹资与投资循环审计 本章讨论投资和筹资循环的审计。投资与筹资是企业的两个方向相反的经 营活动。投资循环是将资金投放于证券或其他企业的过程，筹资循环是企业筹 集生产经营所需资金的过程。投资与筹资循环具有如下特征：在一个审计年度 内，投资与筹资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；漏记或不 恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的 公允 反映产生较大的影响；投资与筹资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契 约的规定。同其他循环的审计一样，投资和筹资循环审计的总目标是评价受该 循环影响的账户的金额是否按企业会计准则的要求公允地反映在财务报表中。 通过本章的学习，将能够： 1．了解投资和筹资循环的特点； 2．掌握投资和筹资循环的交易类别测试； 3．掌握投资和筹资循环有关账户余额的实质性程序。 第一节 筹资与投资循环的特性 筹资与投资循环的总目标，是评价该循环各项目余额是否公允表达。 筹资与投资循环具有如下特征： 1．审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。 2．漏记或不恰当地对二笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企 业会计报表的公允反映产生较大的影响。 3．筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 一、凭证与会计记录 (一)筹资活动的凭证和会计记录 1．债券。 2. 股票。 3．债券契约。 4．股东名册。 5．公司债券存根簿。 6．承销或包销协议
7.借款合同或协议。 8.有关记账凭证。 9.有关会计科目的明细账和总账。 (二)投资活动的凭证和会计记录 1.股票或债券。 2.经纪人通知书。 3.债券契约。 4.企业的章程及有关协议 5.投资协议。 6.有关记账凭证 7.有关会计科目的明细账和总账。 二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 (一)筹资所涉及的主要业务活动 1.审批授权。 2.签订合同或协议 3.取得资金。 4.计算利息或股利。 5.偿还本息或发放股利 (二)投资所涉及的主要业务活动 1.审批授权 2.取得证券或其他投资。 3.取得投资收益。 4.转让证券或收回其他投资。 第二节内部控制测试与交易实质性测试 一、内部控制和内部控制测试概述 在讨论内部控制和内部控制测试之前，给出表13一1和表13一2。表13一1 和表13一2将内部控制目标、关键内部控制、常用内部控制测试和常用交易实 质性测试一并列示，现就其中最重要的几点分述如下。 1.内部控制目标 表13一1和表13一2所列的目标是将第五章审计目标具体运用在筹资与投 资循环中。某些内部控制可以实现几个目标，但为了有助于理解，本节的讨论 是分别对每一个目标进行的。 -2
- 2 - 7．借款合同或协议。 8．有关记账凭证。 9．有关会计科目的明细账和总账。 (二)投资活动的凭证和会计记录 1．股票或债券。 2．经纪人通知书。 3．债券契约。 4．企业的章程及有关协议。 5．投资协议。 6．有关记账凭证。 7．有关会计科目的明细账和总账。 二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 (一)筹资所涉及的主要业务活动 1．审批授权。 2．签订合同或协议。 3．取得资金。 4．计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。 (二)投资所涉及的主要业务活动 1．审批授权 2．取得证券或其他投资。 3．取得投资收益。 4．转让证券或收回其他投资。 第二节 内部控制测试与交易实质性测试 一、内部控制和内部控制测试概述 在讨论内部控制和内部控制测试之前，给出表 13—1 和表 13—2。表 13—1 和表 13—2 将内部控制目标、关键内部控制、常用内部控制测试和常用交易实 质性测试一并列示，现就其中最重要的几点分述如下。 1．内部控制目标 表 13—1 和表 13—2 所列的目标是将第五章审计目标具体运用在筹资与投 资循环中。某些内部控制可以实现几个目标，但为了有助于理解，本节的讨论 是分别对每一个目标进行的
2.关键内部控制 关键的内部控制应实现其控制目标。如果为实现任何一个目标所必需的内 部控制不健全，不管其他目标控制的效果如何，都有可能出现错误。 3.常用控制测试 注册会计师应了解每一项内部控制并对其执行有关的控制测试，以评价其 有效性。 4.交易实质性测试 在表13一1和表13一2中，交易实质性测试与第一栏所列的内部控制目标 直接相关。注册会计师在确定交易实质性测试程序时，应充分考虑被审计单位 关键内部控制及其测试的结果，同时考虑重要性原则、被审计单位上年的审计 结果和其他相关的因素。 上述各要点是互相关联的：第一栏是内部控制的目标和交易测试的月标 第二栏列示了每项内部控制目标的一项或几项关键内部控制。第三栏所列的常 用控制测试与第二栏中的关键内部控制有直接关系。控制测试如果不用来测试 某一具体的控制，就毫无意义。对第二栏中的每一项内部控制，本表的第三栏 至少相应地有一项控制测试。第四栏中所列的交易实质性测试，是证明第一栏 中具体审计目标的证据，交易实质性测试虽然与关键内部控制及常用控制测试 栏目没有直接的关系，但交易实质性测试的范围，在一定程度上要取决于关键 内部控制是否存在和常用控制测试的结果。 表13一1 筹资活动的控制目标、 内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试 交易实质性测试 借款和所有者权 借款或发行股 索取借款或发 获取或编制借款和股 益账面余额在资产 票经过授权审批 行股票的授权批 本明细表，符合加计讵 负债表日确实存在， 签订借款合同或 准文件，检查权限确，并与报表数、总账 借款利息费用和己 协议、债券契约 是否恰当，手续是数和明细账合计数核对 支付的股利是由被 承销或包销协议 否齐全索取借款相符，检查与借款或股 审计期间实际发生 等相关法 合同或协议、债券票发行有关的原始凭 的交易事项引起的律性文件 契约、承销或包销证，确认其真实性，并 (存在与发生) 协议 与会计记录核对，检查 利息计算的依据，复核 应计利息的正确性，并 确认全部利息计人相关 账户 .3
- 3 - 2．关键内部控制 关键的内部控制应实现其控制目标。如果为实现任何一个目标所必需的内 部控制不健全，不管其他目标控制的效果如何，都有可能出现错误。 3．常用控制测试 注册会计师应了解每一项内部控制并对其执行有关的控制测试，以评价其 有效性。 4．交易实质性测试 在表 13—1 和表 13—2 中，交易实质性测试与第一栏所列的内部控制目标 直接相关。注册会计师在确定交易实质性测试程序时，应充分考虑被审计单位 关键内部控制及其测试的结果，同时考虑重要性原则、被审计单位上年的审计 结果和其他相关的因素。 上述各要点是互相关联的：第一栏是内部控制的目标和交易测试的月标。 第二栏列示了每项内部控制目标的一项或几项关键内部控制。第三栏所列的常 用控制测试与第二栏中的关键内部控制有直接关系。控制测试如果不用来测试 某一具体的控制，就毫无意义。对第二栏中的每一项内部控制，本表的第三栏 至少相应地有一项控制测试。第四栏中所列的交易实质性测试，是证明第一栏 中具体审计目标的证据，交易实质性测试虽然与关键内部控制及常用控制测试 栏目没有直接的关系，但交易实质性测试的范围，在一定程度上要取决于关键 内部控制是否存在和常用控制测试的结果。 表 13—1 筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试 交易实质性测试 借款和所有者权 益账面余额在资产 负债表日确实存在， 借款利息费用和已 支付的股利是由被 审计期间实际发生 的交易事项引起的 (存在与发生) 借款或发行股 票经过授权审批 签订借款合同或 协议、债券契约、 承销或包销协议 等相关法 律性文件 索取借款或发 行股票的授权批 准文件，检查权限 是否恰当，手续是 否齐全索取借款 合同或协议、债券 契约、承销或包销 协议 获取或编制借款和股 本明细表，符合加计讵 确，并与报表数、总账 数和明细账合计数核对 相符，检查与借款或股 票 发 行 有 关 的 原 始 凭 证，确认其真实性，并 与会计记录核对，检查 利息计算的依据，复核 应计利息的正确性，并 确认全部利息计人相关 账户
借款和所有者权 筹资业务的会 观察并描述筹 检查年度内借款和所 益的增减变动及其 计记录与授权和 资业务的职责分有者权益增减变动的原 利息和股利已登记执行等方面明确 工，了解债券持有始凭证，核实变动的真 人账（完整性） 职责分工借款合 人明细资料的保实性、合规性，检查授 同或协议由专人 管制度，检查被审 权批准手续是否完备， 保管，如保存债 计单位是否与总 入账是否及时准确 券持有人的明细 账或外部机构核 资料，应同总分类 对 账核对相符，如由 外部机构保存，需 定期同外部机构 核对 借款均为被审计 向银行或其他金融机 单位承担的债务，所 构、债券包销人函证， 有者权益代表所有 井与账面余额核对 者的法定求偿权（权 检查股东是否已按合 利与义务) 同、协议、章程约定时 间缴付出资额，其出资 额是否经注册会计师审 验 借款和所有者权 建立严密完善 抽查筹资业务的 益的期末余额正确的账簿体系和记 会计记录，从明细 (估价与分摊) 录制度 账抽取部分会计 核算方法符合会 记录，按原始凭证 计准则和会计制 到明细账、总账的 度的规定 顺序核对有关数 据和情况，判断其 会计处理过程是 否合规整 .4
- 4 - 借款和所有者权 益的增减变动及其 利息和股利已登记 人账(完整性) 筹资业务的会 计记录与授权和 执行等方面明确 职责分工借款合 同或协议由专人 保管，如保存债 券持有人的明细 资料，应同总分类 账核对相符，如由 外部机构保存，需 定期同外部机构 核对 观察并描述筹 资业务的职责分 工，了解债券持有 人明细资料的保 管制度，检查被审 计单位是否与总 账或外部机构核 对 检查年度内借款和所 有者权益增减变动的原 始凭证，核实变动的真 实性、合规性，检查授 权批准手续是否完备， 入账是否及时准确 借款均为被审计 单位承担的债务，所 有者权益代表所有 者的法定求偿权(权 利与义务) 向银行或其他金融机 构、债券包销人函证， 井与账面余额核对 检查股东是否已按合 同、协议、章程约定时 间缴付出资额，其出资 额是否经注册会计师审 验 借款和所有者权 益的期末余额正确 (估价与分摊) 建立严密完善 的账簿体系和记 录制度 核算方法符合会 计准则和会计制 度的规定 抽查筹资业务的 会计记录，从明细 账抽取部分会计 记录，按原始凭证 到明细账、总账的 顺序核对有关数 据和情况，判断其 会计处理过程是 否合规整
借敏和所有者 筹资业务明细 观察职务是否 确定借软和所有者权 权益在资产负债表 账与总账的登记 分离 益的披露是否恰当。注 上的披露正确（表达 职务分离筹费披 意一年内到期的借敦是 与披霹) 露符合会计准则 否列入流动负债 和会计制度的要 求 表13-2 投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目 关键内部控制 常用控制测试 交易实质性测试 投资账面余额 投资业务经过授 索取投资的授权 获取或编制投资明细表， 权审批与被投资单 批准文件，检查权 符合加计正确，并与报表数 资产负债表日 位签订合同、协议， 限是否恰当，手续 明细账合计数核对相符 确实存在的投 并获取被投资单位 是否齐全 向被投资单位函证投资金 资，投资收益 出具的投资证明 索取投资合同或协 额、持股比例及发放股利 (或损失)是由 议，检查是否合理有 情况 被审计期间实 际发生的投资 索取被投资单位的投 交易事项引起 资证明，检查其是否 的（存在与 合理有效 发生) 投资增减变动 投资业务的会计 观察并描述投资 检查年度内投资 及其收益（或损 记录与授权、执行 业务的职责分工 增减变动的原始凭 失)均已登记入 和保管等方面明确 了解证券资产的 证，对于增加项目 账（完整性） 职责分工 保管制度，检查被 要核实其人账基础 健全证券投资资 审计单位自行保管 是否符合投资合同、 产的保管制度，或 时，存取证券是否 协议的有关规定， 者委托专门机构保 进行详细的记录并 会计处理是否正确： 管，或者由内部建立 由所有经手人员签 对十减少的项目要 至少两名人员以上 字 核实其变动原因及 的联合控制制度，证 授权批准手续 券的存取均需详细 记录和签名
- 5 - 借 敏 和 所 有 者 权益在资产负债表 上的披露正确(表达 与披霹) 筹资业务明细 账与总账的登记 职务分离筹费披 露符合会计准则 和会计制度的要 求 观察职务是否 分离 确定借软和所有者权 益的披露是否恰当。注 意一年内到期的借敦是 否列入流动负债 表13—2 投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目 标 关键内部控制 常用控制测试 交易实质性测试 投资账面余额 为 资产负债表日 确实存在的投 资，投资收益 (或损失)是由 被审计期间实 际发生的投资 交易事项引起 的(存在与 发生) 投资业务经过授 权审批与被投资单 位签订合同、协议， 并获取被投资单位 出具的投资证明 索取投资的授权 批准文件，检查权 限是否恰当，手续 是否齐全 索取投资合同或协 议，检查是否合理有 效 索取被投资单位的投 资证明，检查其是否 合理有效 获取或编制投资明细表， 符合加计正确，并与报表数、总账数和 明细账合计数核对相符 向被投资单位函证投资金 额、持股比例及发放股利 情况 投资增减变动 及其收益(或损 失)均已登记入 账(完整性) 投资业务的会计 记录与授权、执行 和保管等方面明确 职责分工 健全证券投资资 产的保管制度，或 者委托专门机构保 管，或者由内部建立 至少两名人员以上 的联合控制制度，证 券的存取均需详细 记录和签名 观察并描述投资 业务的职责分工 了解证券资产的 保管制度，检查被 审计单位自行保管 时，存取证券是否 进行详细的记录并 由所有经手人员签 字 检查年度内投资 增减变动的原始凭 证，对于增加项目 要核实其人账基础 是否符合投资合同、 协议的有关规定， 会计处理是否正确； 对十减少的项目要 核实其变动原因及 授权批准手续