第十章审计测试中的抽样技术 20世纪以来，企业规模的迅速扩大使得注册会计师对被审计单位被审计期间的全部交 易进行逐笔审查不再现实，因此产生了在选择性测试的基础上进行审计的需要。此外，企业 内部控制的建立和完善，以及概率论和数理统计的发展使抽样在审计中的应用成为可能。由 此，审计逐步由详细审计发展到抽样审计。在我国，近年来随着社会、经济的飞速发展，企 业规模迅速增长，经济事项日趋复杂，审计职业界对审计抽样的应用越来越普遍 本章讨论审计测试中的抽样问题。首先介绍注册会计师选取测试项目时可以使用的三种 方法，然后阐述审计抽样的定义、适用情形和对审计风险的影响，以及审计抽样的主要步骤， 最后简要介绍了审计抽样在控制测试和细节测试中的运用。 通过本章的学习，将能够： 1.了解选取测试项目的三种方法及其逻辑关系： 2.了解审计抽样的基本概念 3.了解审计抽样的主要步骤 4.了解审计抽样在控制测试和细节测试中的运用 第一节审计抽样概述 一、审计抽样的定义 所谓审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的 样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的-一种方法。 审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都 适用的。比如，审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分 析性复核程序。 抽样审计不同于详细审计。详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并根 据审计结果形成审计意见。那种从审计对象总体中选取部分项目进行审计，并对所选项目本 身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。 审计抽样也不同于抽查。抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得 审计证据，其在使用中并无严格要求。审计抽样作为一种方法，需要运用抽查技术，但其更 重要的工作内容是根据审计目的及环境的要求做出科学的抽样决策。审计抽样工作要严格按 照规定的程序和抽样方法的内在要求去完成。审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条件 下，收集充分、适当的审计证据：以形成和支持审计结论。 “、审计抽样的种类 审计抽样的种类很多，其常用的分类方法是：按抽样决策的依据不同，将审计抽样划分 为统计抽样和非统计抽样：按审计抽样所了解的总体特征的不同，将审计抽样划分为属性抽 样和变量抽样。 (一)统计抽样和非统计抽样 这两种技术只要运用得当，都可以提供审计所要求的充分、适当的证据，并且都存在某 种程度的抽样风险和非抽样风险。它们之间的根本区别，在于统计抽样是利用概率法则来量 化控制抽样风险的 -1-
- 1 - 第十章 审计测试中的抽样技术 20 世纪以来，企业规模的迅速扩大使得注册会计师对被审计单位被审计期间的全部交 易进行逐笔审查不再现实，因此产生了在选择性测试的基础上进行审计的需要。此外，企业 内部控制的建立和完善，以及概率论和数理统计的发展使抽样在审计中的应用成为可能。由 此，审计逐步由详细审计发展到抽样审计。在我国，近年来随着社会、经济的飞速发展，企 业规模迅速增长，经济事项日趋复杂，审计职业界对审计抽样的应用越来越普遍。 本章讨论审计测试中的抽样问题。首先介绍注册会计师选取测试项目时可以使用的三种 方法，然后阐述审计抽样的定义、适用情形和对审计风险的影响，以及审计抽样的主要步骤， 最后简要介绍了审计抽样在控制测试和细节测试中的运用。 通过本章的学习，将能够： 1．了解选取测试项目的三种方法及其逻辑关系； 2．了解审计抽样的基本概念； 3．了解审计抽样的主要步骤； 4．了解审计抽样在控制测试和细节测试中的运用 第一节 审计抽样概述 一、审计抽样的定义 所谓审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的 样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的-一种方法。 审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都 适用的。比如，审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分 析性复核程序。 抽样审计不同于详细审计。详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并根 据审计结果形成审计意见。那种从审计对象总体中选取部分项目进行审计，并对所选项目本 身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。 审计抽样也不同于抽查。抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得 审计证据，其在使用中并无严格要求。审计抽样作为一种方法，需要运用抽查技术，但其更 重要的工作内容是根据审计目的及环境的要求做出科学的抽样决策。审计抽样工作要严格按 照规定的程序和抽样方法的内在要求去完成。审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条件 下，收集充分、适当的审计证据；以形成和支持审计结论。 二、审计抽样的种类 审计抽样的种类很多，其常用的分类方法是：按抽样决策的依据不同，将审计抽样划分 为统计抽样和非统计抽样；按审计抽样所了解的总体特征的不同，将审计抽样划分为属性抽 样和变量抽样。 (一)统计抽样和非统计抽样 这两种技术只要运用得当，都可以提供审计所要求的充分、适当的证据，并且都存在某 种程度的抽样风险和非抽样风险。它们之间的根本区别，在于统计抽样是利用概率法则来量 化控制抽样风险的
究竞应选用哪一种抽样技术，主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑。非统计抽 样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多。 在统计抽样中，可能要花很大的成本来训练注册会计师掌握统计抽样技术，以及设计和 执行抽样计划。但这种抽样对注册会计师有三方面的益处：(1)有助于设计有效的抽样：(2) 有助于衡量已获得证据的充分性：(3)有助于评价样本结果。更重要的是，统计抽样能使注册 会计师量化控制抽样风险。 现代审计广泛采用统计抽样有其合理的理论依据： 是有充分的数学依据。 二是有健全 的内部控制制度。三是有合理的经济依据。 统计抽样的意义在于：（①）统计抽样能够科学地确定抽样规模：(2)采用统计抽样，总体各 项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观臆断：(3)统计抽样能计算抽样误差在预先给定的 范围内的概率有多大，并可根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内： (4)统计柚样便于促使审计工作规范化。 值得注意的是，非统计抽样和统计抽样的选用，并不影响运用于样本的审计程序的选 择，闲为抽样方法的洗用要涉及的是审计程序实施的范用问颗。此外，非统计抽样和统计 抽样的选用也不影响获取单个样本项目证据的适当性以及注册会计师对发现的样本错误所作 的适当反应。因为这些事项需要注册会计师运用专业判断。 (二)属性抽样和变量抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而 采用的一种方法：变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据控制测试的目的 和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样：根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽 样称为变量抽样。在审计实务中，经常存在同时进行符合性测试和实质性测试的情况， 在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。属性抽样和变量抽样的主要区别如表 9一1所示。 抽样技术 测试种类 标 属性抽样控制测试 估计总体既定控制的偏差率（次数） 变量抽样实质性测试估计总体总金额或者总体中的错误金额 注册会计师在进行符合性测试时，通常采用固定样本量抽样、停一走抽样、发 现抽样等属性抽样方法：在进行实质性测试时，通常采用均值估度计抽样、差异估 计抽样、比率估计抽样等变量抽样方法。 三、统计抽样与专业判断 在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设 计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断-那种认为统计抽样能 够减少审计过程中的专业判断或可以取代专业判断的观点是错误的。 因为在运用统计抽样时仍存在许多不确定因素，这些不确定因素要由注册会计师凭 正确的判断来加以解决，所以统计抽样并不排除专业判断。 四、样本的设计 围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作， 称为样本设计。注册会计师在设计样本时，应当考虑以下基本因素： (一)审计目的 (二)审计对象总体与抽样单位 -2-
- 2 - 究竟应选用哪一种抽样技术，主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑。非统计抽 样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多。 在统计抽样中，可能要花很大的成本来训练注册会计师掌握统计抽样技术，以及设计和 执行抽样计划。但这种抽样对注册会计师有三方面的益处：(1)有助于设计有效的抽样；(2) 有助于衡量已获得证据的充分性；(3)有助于评价样本结果。更重要的是，统计抽样能使注册 会计师量化控制抽样风险。 现代审计广泛采用统计抽样有其合理的理论依据：一是有充分的数学依据。二是有健全 的内部控制制度。三是有合理的经济依据。 统计抽样的意义在于：(1)统计抽样能够科学地确定抽样规模；(2)采用统计抽样，总体各 项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观臆断；(3)统计抽样能计算抽样误差在预先给定的 范围内的概率有多大，并可根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内； (4)统计抽样便于促使审计工作规范化。 值得注意的是，非统计抽样和统计抽样的选用，并不影响运用于样本的审计程序的选 择，因为抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围问题。此外，非统计抽样和统计 抽样的选用也不影响获取单个样本项目证据的适当性以及注册会计师对发现的样本错误所作 的适当反应。因为这些事项需要注册会计师运用专业判断。 (二)属性抽样和变量抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而 采用的一种方法；变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据控制测试的目的 和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样；根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽 样称为变量抽样。在审计实务中，经常存在同时进行符合性测试和实质性测试的情况， 在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。属性抽样和变量抽样的主要区别如表 9—1 所示。 抽样技术 测试种类 目 标 属性抽样 控制测试 估计总体既定控制的偏差率(次数) 变量抽样 实质性测试 估计总体总金额或者总体中的错误金额 注册会计师在进行符合性测试时，通常采用固定样本量抽样、停一走抽样、发 现抽样等属性抽样方法；在进行实质性测试时，通常采用均值估度计抽样、差异估 计抽样、比率估计抽样等变量抽样方法。 三、统计抽样与专业判断 在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设 计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断-那种认为统计抽样能 够减少审计过程中的专业判断或可以取代专业判断的观点是错误的。 因为在运用统计抽样时仍存在许多不确定因素，这些不确定因素要由注册会计师凭 正确的判断来加以解决，所以统计抽样并不排除专业判断。 四、样本的设计 围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作， 称为样本设计。注册会计师在设计样本时，应当考虑以下基本因素： (一)审计目的 (二)审计对象总体与抽样单位
(三)抽样风验和非抽样风险 注册会计师在运用抽样技术进行审计时，有两方面的不确定性因素，其中一方面的因素 直接与抽样相关，而另一方面的因素却与抽样无关。我们将直接与抽样相关的因素造成的不 确定性称为抽样风险，将与抽样无关的因素造成的不确定性称为非抽样风险。 1.抽样风险 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能 性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 (1)注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下抽样风险：①信赖不足风险，这是指抽 样结果使注册会计叫币没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。②信赖过度风险 这是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信懒程度的可能性。 (2)注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：①误受风险，误受风险也称 “p风险”，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。② 误拒风险，误拒风险也称“风险”。与误受风险相反，误拒风险是指抽样结果表明账户余 额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。 上述这些风险， 都将严重影响审计的效率与效果。信赖不足风险与误拒风险一般会导致 注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率：信赖过度风险与误受风险很可能导致注册 会计师形成不正确的审计结论 可见，信赖过度风险和误受风险对注册会计师来说是最危险的风险，因为它使审计无法 达到预期的效果。而信赖不足风险和误拒风险则属保守型风险，出现这两种风险后，审计效 率虽不高，但其效果一般都能保证。抽样、非抽样风险对审计工作的影响如表9一2所示。 表9一2 抽样、 非抽样风险对审计工作的影响 宙计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响 信赖过度风险 效果 符合性测试 信赖不足风险 效率 误受风险 效果 实质性测试 误拒风险 效率 注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。 2.非抽样风险 非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未 能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有： (1)人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。 (②)运用了不切合审计目标的程序。 (3)错误解释样本结果。 (四)可信赖程度 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。例 如，抽样结果有95%的可信赖程度，就是指抽样结果代表总体特征的可能性有95%， 没有代表总体特征的可能性有5%。在审计过程中，注册会计师对可信赖程度要求越高 需选取的样本量就应越大。 (五)可容忍误差 -3-
- 3 - (三)抽样风险和非抽样风险 注册会计师在运用抽样技术进行审计时，有两方面的不确定性因素，其中—方面的因素 直接与抽样相关，而另一方面的因素却与抽样无关。我们将直接与抽样相关的因素造成的不 确定性称为抽样风险，将与抽样无关的因素造成的不确定性称为非抽样风险。 1．抽样风险 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能 性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 (1)注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下抽样风险：①信赖不足风险，这是指抽 样结果使注册会计叫币没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。②信赖过度风险， 这是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。 (2)注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：①误受风险，误受风险也称 “p 风险”，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。② 误拒风险，误拒风险也称“ a 风险”。与误受风险相反，误拒风险是指抽样结果表明账户余 额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。 上述这些风险，都将严重影响审计的效率与效果。信赖不足风险与误拒风险一般会导致 注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险很可能导致注册 会计师形成不正确的审计结论。 可见，信赖过度风险和误受风险对注册会计师来说是最危险的风险，因为它使审计无法 达到预期的效果。而信赖不足风险和误拒风险则属保守型风险，出现这两种风险后，审计效 率虽不高，但其效果一般都能保证。抽样、非抽样风险对审计工作的影响如表 9—2 所示。 表 9— 2 抽 样 、 非 抽 样 风 险 对 审 计 工 作 的 影 响 审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响 符合性测试 信赖过度风险 效果 信赖不足风险 效率 误受风险 效果 实质性测试 误拒风险 效率 注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。 2．非抽样风险 非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未 能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有： (1)人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。 (2)运用了不切合审计目标的程序。 (3)错误解释样本结果。 (四)可信赖程度 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。例 如，抽样结果有 95％的可信赖程度，就是指抽样结果代表总体特征的可能性有 95％， 没有代表总体特征的可能性有 5％。在审计过程中，注册会计师对可信赖程度要求越高， 需选取的样本量就应越大。 (五)可容忍误差
可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象 总体的最大误差。注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定 可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。 在进行符合性测试时，可容忍误差是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度 的条件下所愿意接受的最大误差。在进行实质性测试时，可容忍误差是注册会计师在 能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的条件下所愿意接受的最 大金额误差。 (六)预期总体误差 注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变 化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果 存在预期误差，则应当选取较大的样本量。 (七)分层 分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计 师可以利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。 对总体采用分层法，可以按经济业务的重要性来分，也可以按经济业务的类型等来 分。分层时，必须注意以下几点： (1)总体中的每一抽样单位必须属于千个层次，并且只属于这一层次。 (2)必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来区分不同的层次。 (3)必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。 分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体。 五、样本的选取 (一)样本洗取的其本要求 注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以 使样本能够代表总体 (二)样本选取的方法 常用的样本选取方法有随机选样、系统选样、随意选样等几种。 1,随机选样 随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。例 如，用随机数表来选取样本。随机数表的实例见表9一3。 2.系统选样 系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔顺序 选取样本的一种选样方法 3.随意选样 六、抽样结果的评价 注册会计师在对样本实施必要的审计后，需要对抽样结果进行评价。其具体程序和内容 是：分析样本误差：推断总体误差：重估抽样风险：形成审计结论 (一)分析样本误差 注册会计师在分析样本误差时，一般应从以下方面着手： 1.根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。 2.注册会计师按照既定的审计程序无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序 ,4
- 4 - 可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象 总体的最大误差。注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定 可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。 在进行符合性测试时，可容忍误差是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度 的条件下所愿意接受的最大误差。在进行实质性测试时，可容忍误差是注册会计师在 能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的条件下所愿意接受的最 大金额误差。 (六)预期总体误差 注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变 化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果 存在预期误差，则应当选取较大的样本量。 (七)分层 分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计 师可以利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。 对总体采用分层法，可以按经济业务的重要性来分，也可以按经济业务的类型等来 分。分层时，必须注意以下几点： （1)总体中的每一抽样单位必须属于千个层次，并且只属于这一层次。 (2)必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来区分不同的层次。 (3)必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。 分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体。 五、样本的选取 (一)样本选取的基本要求 注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以 使样本能够代表总体。 (二)样本选取的方法 常用的样本选取方法有随机选样、系统选样、随意选样等几种。 1．随机选样 随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。例 如，用随机数表来选取样本。随机数表的实例见表 9—3。 2．系统选样 系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔顺序 选取样本的一种选样方法。 3．随意选样 六、抽样结果的评价 注册会计师在对样本实施必要的审计后，需要对抽样结果进行评价。其具体程序和内容 是：分析样本误差；推断总体误差；重估抽样风险；形成审计结论。 (一)分析样本误差 注册会计师在分析样本误差时，一般应从以下方面着手： 1．根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。 2．注册会计师按照既定的审计程序无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序
以获取相应的审计证据。 3.如果某些样本误差项目具有共同的特征，如相同的经济业务类型、场所、时间，则应 将这些具有共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果进行单独 的评价。 4.在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及 其对其他相关审计工作的影响。例如，在控制测试中，对样本误差可作如下的定性分析： (1)误差是否超过审计范围？是关键的还是非关键的？ (②)分析每一个关键误差的性质和原因，看其是故意的还是非故意的，是系统的还是偶然 的，是频繁的还是不频繁的，及其是否影响到货币金额等。 (3)确定这些误差对其他控制测试以及实质性测试的影响。 (二)推断总体误差 分析样本误差后，注册会计师应根据抽样中发现的误差采用适当的方法，推断审计对象 总体误差。 (三)重估抽样风险 注册会计师在实质性测试中运用审计抽样推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差 进行比较，并将抽样结果同其他有关审计程序中所获得的证据相比较。如果推断的总体误差 超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果 推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。 在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对昕测试的内部控制的预 期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。 (四)形成审计结论 第二节符合性测试中抽样技术的运用 在符合性测试中运用的抽样技术，一般是属性抽样审计方法。所谓属性，是指审计对象 总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差 水平。属性抽样中，抽样结果只有两种： “对”与“错”，或“是”与“不是”。总体的特 征通常为反映遵循制度规定或要求的相应水平。 ,基本概念 (一)误差 一般地讲，在属性抽样中，误差是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控 制无效事件 (二)审计对象总体 属性抽样时，注册会计师应使总体所有的项目被选取的概率是相同的，也就是说， 总体所有项目的特征应是相同的。 (三)风险与可信赖程度 可信赖程度是指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。风险与可信赖程度是互 补的，换句话说，1减去可信赖程度就是风险。例如，注册会计师选择一个95%的可 信赖程度，他就有5%的风险去接受抽样结果表示的内部控制是有效的结论，而实际上 内部控制是无效的。属性抽样中的风险矩阵图如表9一4所示。属性抽样风险矩阵图 实际运行状况达到预期信赖程度 5
- 5 - 以获取相应的审计证据。 3．如果某些样本误差项目具有共同的特征，如相同的经济业务类型、场所、时间，则应 将这些具有共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果进行单独 的评价。 4．在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及 其对其他相关审计工作的影响。例如，在控制测试中，对样本误差可作如下的定性分析： (1)误差是否超过审计范围?是关键的还是非关键的? (2)分析每—个关键误差的性质和原因，看其是故意的还是非故意的，是系统的还是偶然 的，是频繁的还是不频繁的，及其是否影响到货币金额等。 (3)确定这些误差对其他控制测试以及实质性测试的影响。 (二)推断总体误差 分析样本误差后，注册会计师应根据抽样中发现的误差采用适当的方法，推断审计对象 总体误差。 (三)重估抽样风险 注册会计师在实质性测试中运用审计抽样推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差 进行比较，并将抽样结果同其他有关审计程序中所获得的证据相比较。如果推断的总体误差 超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果 推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。 在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对昕测试的内部控制的预 期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。 (四)形成审计结论 第二节 符合性测试中抽样技术的运用 在符合性测试中运用的抽样技术，一般是属性抽样审计方法。所谓属性，是指审计对象 总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差 水平。属性抽样中，抽样结果只有两种： “对”与“错”，或“是”与“不是”。总体的特 征通常为反映遵循制度规定或要求的相应水平。 一、基本概念 (一)误差 一般地讲，在属性抽样中，误差是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控 制无效事件 (二)审计对象总体 属性抽样时，注册会计师应使总体所有的项目被选取的概率是相同的，也就是说， 总体所有项目的特征应是相同的。 (三)风险与可信赖程度 可信赖程度是指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。风险与可信赖程度是互 补的，换句话说，1 减去可信赖程度就是风险。例如，注册会计师选择一个 95％的可 信赖程度，他就有 5％的风险去接受抽样结果表示的内部控制是有效的结论，而实际上 内部控制是无效的。属性抽样中的风险矩阵图如表 9—4 所示。属性抽样风险矩阵图 实际运行状况达到预期信赖程度