第三章复式记账 【教学目的】通过学习，了解会计科目名称、会计账户的结构 和内容，掌握账户与会计科目的区别，能划分不同经济内容涉及的账 户及其性质，掌握借贷记账法的记账方法。 第一节会计科目与账户 一、会计科目 1、概念：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 会计对象的具体内容各不相同，管理要求也有不同，为了全面、 系统的核算和监督各项经济业务的发生情况，以及各要素的增减变动 情况，就有必要按照各项会计对象分别设置会计科目。设置会计科目 是设置账户、处理帐务的依据 2.设置会计科目的原则 会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况和提供会计信 息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理和适用。 设置会计科目应遵循下列基本原则： 第一，合法性。为了保证会计信息的可比性，国家财政部门对企 业所使用的会计科目都做出了较为具体的规定。企业应当按照国家财 政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业适用的会 计科目。对于国家统一会计制度规定的会计科目企业可以根据自身的 生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对 外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科
1 第三章 复式记账 【教学目的】通过学习，了解会计科目名称、会计账户的结构 和内容，掌握账户与会计科目的区别，能划分不同经济内容涉及的账 户及其性质，掌握借贷记账法的记账方法。 第一节 会计科目与账户 一、会计科目 1、概念：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 会计对象的具体内容各不相同，管理要求也有不同，为了全面、 系统的核算和监督各项经济业务的发生情况，以及各要素的增减变动 情况，就有必要按照各项会计对象分别设置会计科目。设置会计科目 是设置账户、处理帐务的依据 2.设置会计科目的原则 会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况和提供会计信 息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理和适用。 设置会计科目应遵循下列基本原则： 第一，合法性。为了保证会计信息的可比性，国家财政部门对企 业所使用的会计科目都做出了较为具体的规定。企业应当按照国家财 政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业适用的会 计科目。对于国家统一会计制度规定的会计科目企业可以根据自身的 生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对 外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科
目。 第二，相关性原则。会计科目的设置，是企业分类核算经济业务 的基础，也是生成会计信息的基础，设置会计科目应为提供有关各方 所需要的会计信息服务，满足企业有关方面对其财务报告的要求，考 虑会计信息相关性的要求，设置本企业所使用的会计科目。同时，企 业也应考虑到本企业内部管理的要求，考虑到强化内部经营管理和内 部控制对会计信息的要求，为企业提高内部管理水平提供信息支持。 第三，实用性。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种 类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。会计核算的目的在于 客观真实反映企业经济活动情况，提供会计信息。因此，企业在合法 性的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业实际情况的会计科 目。对于本企业的重要的经济业务，可以按照重要性原则的要求，对 于会计科目进行细分，设置更为具体的会计科目，以细化对经济业务 的核算：对于一些不很重要的经济业务，或不经常发生的经济业务， 也可以随会计科目进行适当的归并，对于会计科目的名称，在不违背 会计科目使用原则的基础上，也可以结合本企业的实际情况，设置本 企业特有的会计科目。 3.会计科目的分类 (1)按反映经济内容分类，一般企业可以分为资产类、负债类、 所有者权益类、共同类、成本类和损益类（具体内容参书）。 (2)按隶属关系分类，可分为总账科目和明细科目。 总账科目（又称一级科目）：它反映各种经济业务的概括情况：
2 目。 第二，相关性原则。会计科目的设置，是企业分类核算经济业务 的基础，也是生成会计信息的基础，设置会计科目应为提供有关各方 所需要的会计信息服务，满足企业有关方面对其财务报告的要求，考 虑会计信息相关性的要求，设置本企业所使用的会计科目。同时，企 业也应考虑到本企业内部管理的要求，考虑到强化内部经营管理和内 部控制对会计信息的要求，为企业提高内部管理水平提供信息支持。 第三，实用性。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种 类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。会计核算的目的在于 客观真实反映企业经济活动情况，提供会计信息。因此，企业在合法 性的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业实际情况的会计科 目。对于本企业的重要的经济业务，可以按照重要性原则的要求，对 于会计科目进行细分，设置更为具体的会计科目，以细化对经济业务 的核算；对于一些不很重要的经济业务，或不经常发生的经济业务， 也可以随会计科目进行适当的归并，对于会计科目的名称，在不违背 会计科目使用原则的基础上，也可以结合本企业的实际情况，设置本 企业特有的会计科目。 3.会计科目的分类 （1）按反映经济内容分类，一般企业可以分为资产类、负债类、 所有者权益类、共同类、成本类和损益类（具体内容参书）。 （2）按隶属关系分类，可分为总账科目和明细科目。 总账科目（又称一级科目）：它反映各种经济业务的概括情况；
二级科目（子目）：对总账科目所作的进一步分类： 明细科目三级科目（细目）：对二级科目的分类： 【例】原材料—一主要材料—甲材料 固定资产—生产用固定资产—机器 二、账户 1、概念：是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、 连续地记录各项经济业务的一种手段。 会计科目只是对会计要素具体内容进行分类的类目，要对各单位 的经济业务连续、系统的反映和由此产生的资金变化情况进行核算和 监督，就必须根据科目在账簿上开设账户，以便提供日常管理上的核 算资料。 2、账户和会计科目的关系 (1)联系 a:内容相同。会计科目上设置账户的依据，是会计账户的名称， 账户是会计科目的具体应用，会计科目所反映的经济内容，就是账户 所要登记的内容。 b:分类相同：会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、损 益五大类，会计账户也相应地分为以上五大类。 (2)区别 会计科目只是对会计要素具体内容地分类，本身没有结构：会计 账户则有相应地结构，具体反映资金运动状况。 3、账户的结构
3 二级科目（子目）：对总账科目所作的进一步分类； 明细科目 三级科目（细目）：对二级科目的分类； 【例】原材料——主要材料——甲材料 固定资产——生产用固定资产——机器 二、账户 1、概念：是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、 连续地记录各项经济业务的一种手段。 会计科目只是对会计要素具体内容进行分类的类目，要对各单位 的经济业务连续、系统的反映和由此产生的资金变化情况进行核算和 监督，就必须根据科目在账簿上开设账户，以便提供日常管理上的核 算资料。 2、账户和会计科目的关系 （1）联系 a:内容相同。会计科目上设置账户的依据，是会计账户的名称， 账户是会计科目的具体应用，会计科目所反映的经济内容，就是账户 所要登记的内容。 b:分类相同：会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、损 益五大类，会计账户也相应地分为以上五大类。 （2）区别 会计科目只是对会计要素具体内容地分类，本身没有结构；会计 账户则有相应地结构，具体反映资金运动状况。 3、账户的结构
账户的结构是指账户的格式，即账户分为几个部分，各部分如何 反映会计要素的变动情况。由于经济业务引起的资金变动，从数量上 不外乎增加和减少，因此，账户也相应的划分为两个基本部分。 (1)账户的基本结构（参书53页) a:会计账户的名称（即会计科目） b:日期和凭证号数 c:摘要 d:增加和减少的金额及余额 （2)具体内容 为了阐述方便，在教学中通常用简化的“丁”字式账户，如下图： 厂期初余额 借方账户名称贷方 金额 本期增加额) 本期减少额」发生额 人期末余额 上述金额之间的关系： 期末余额=期初余额十本期增加额一本期减少额 在账户左右两方中，哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取 决于所采用的记账方法和账户的性质。 第二节复式记账法 记账方法就是在账户中登记各项经济业务的技术方法。记账方法 按其记录方法的不同，可分为单式记账法和复式记账法。由于单式记
4 账户的结构是指账户的格式，即账户分为几个部分，各部分如何 反映会计要素的变动情况。由于经济业务引起的资金变动，从数量上 不外乎增加和减少，因此，账户也相应的划分为两个基本部分。 （1）账户的基本结构（参书 53 页） a:会计账户的名称（即会计科目） b:日期和凭证号数 c:摘要 d:增加和减少的金额及余额 （2）具体内容 为了阐述方便，在教学中通常用简化的“丁”字式账户，如下图： 期初余额 借方 账户名称 贷方 金额 本期增加额 本期减少额 发生额 期末余额 上述金额之间的关系： 期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额 在账户左右两方中，哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取 决于所采用的记账方法和账户的性质。 第二节 复式记账法 记账方法就是在账户中登记各项经济业务的技术方法。记账方法 按其记录方法的不同，可分为单式记账法和复式记账法。由于单式记
账法不能全面、系统的反映和监督经济活动的全过程。所以说它是一 种不科学、不完善的记账方法。当前，我国企业、事业和行政单位均 采用复式记账法。 一、复式记账法概述 1、概念：对每项交易或者事项所引起的资金运动，都要用相等的 金额，同时在两个和两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账 方法。 复式记账法的优点：一是可以如实反映经济活动的来龙去脉：二 是可以防止和检查会计数据的错漏。由此，复式记账法是一种比较科 学的记账方法。 复式记账法的基本理论依据是：资产=负债十所有者权益，复式 记账法是建立在会计等式基础上，反过来，只有采取复式记账法才能 保证会计诸要素的平衡关系不被破坏。 2、复式记账法的种类 (1)借贷记账法：是我国学习借鉴国际上通用的记账方法。 (2)增减记账法：是60年代我国商业系统在改革记账方法时提 出的一种记账方法。 (3)收付记账法：是在我国传统的记账方法的基础上发展起来的 复式记账法。 国家财政部于1992年11月30日发布《企业会计准则》明确规 定，所有企业一律采用借贷记账法
5 账法不能全面、系统的反映和监督经济活动的全过程。所以说它是一 种不科学、不完善的记账方法。当前，我国企业、事业和行政单位均 采用复式记账法。 一、复式记账法概述 1、概念：对每项交易或者事项所引起的资金运动，都要用相等的 金额，同时在两个和两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账 方法。 复式记账法的优点：一是可以如实反映经济活动的来龙去脉；二 是可以防止和检查会计数据的错漏。由此，复式记账法是一种比较科 学的记账方法。 复式记账法的基本理论依据是：资产＝负债＋所有者权益，复式 记账法是建立在会计等式基础上，反过来，只有采取复式记账法才能 保证会计诸要素的平衡关系不被破坏。 2、复式记账法的种类 （1）借贷记账法：是我国学习借鉴国际上通用的记账方法。 （2）增减记账法：是 60 年代我国商业系统在改革记账方法时提 出的一种记账方法。 （3）收付记账法：是在我国传统的记账方法的基础上发展起来的 复式记账法。 国家财政部于 1992 年 11 月 30 日发布《企业会计准则》明确规 定，所有企业一律采用借贷记账法