第四章工业企业主要经济业务核算 【教学目的】本章在第二章的基础上，以工业企业主要经济业 务为例，进一步阐述会计账户与复式记账法的运用。通过学习，要 求了解工业生产企业主要生产经营过程的核算方法和成本计算内 容等基础知识和操作技能。 第一节资金筹集的核算 工业企业的资金来源主要有投资人投入和向银行及其他金融 机构借入两个方面。 一、投入资本的核算 1、账户设置一“实收资本”账户（所有者权益类账户） 该账户用来核算按照企业章程规定，企业接受投资者投入的实收 资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资金。贷方登记实际收 到投资者投入的资本：借方登记投资者收回的资本：期末余额在贷方， 表示投资者投入企业的资本总颜。一般情况下，除企业将盈余公积、 资本公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。本账户按投 资者设置明细账。 2、帐务处理 【例】（1)收到国家投入企业资本200,000元，存入银行： (2)某单位投入全新汽车一辆，价值250,000元： (3)收到投资者投入的一项专利权，评估确认价为20,000元： 二、银行借款的核算
1 第四章 工业企业主要经济业务核算 【教学目的】本章在第二章的基础上，以工业企业主要经济业 务为例，进一步阐述会计账户与复式记账法的运用。通过学习，要 求了解工业生产企业主要生产经营过程的核算方法和成本计算内 容等基础知识和操作技能。 第一节 资金筹集的核算 工业企业的资金来源主要有投资人投入和向银行及其他金融 机构借入两个方面。 一、投入资本的核算 1、账户设置——“实收资本”账户（所有者权益类账户） 该账户用来核算按照企业章程规定，企业接受投资者投入的实收 资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资金。贷方登记实际收 到投资者投入的资本；借方登记投资者收回的资本；期末余额在贷方， 表示投资者投入企业的资本总额。一般情况下，除企业将盈余公积、 资本公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。本账户按投 资者设置明细账。 2、帐务处理 【例】（1）收到国家投入企业资本 200，000 元，存入银行； （2）某单位投入全新汽车一辆，价值 250，000 元； （3）收到投资者投入的一项专利权，评估确认价为 20，000 元； 二、银行借款的核算
1、账户设置一“短期（长期）借款”账户（负债类账户） 该账户贷方登记借入的各种款项：借方登记归还的各种借款：余 额在贷方表示尚未归还的借款数额。本账户按债权人和借款种类设置 明细账。 注：在我国，企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季 结算的办法，借款利息较大的企业可以采用按月计提的方式，利息费用在“财 务费用”账户核算。 2、帐务处理 【例】(1)由于临时需要，向银行借款10,000元，期限三个月： (2)企业因购置生产设备向银行借款50,000元，期限2年： (3)企业1月1日向银行借入50,000元，期限6个月，年利 率7.2%，假定到期一次还本付息： 1月1日借入时，借：银行存款50,000 贷：短期借款50,000 每月月末计提利息时，借：财务费用300(50,000×7.2%÷12) 贷：应付利息300 到期归还时，借：短期借款50,000 应付利息1800 贷：银行存款51,800 (最后一个月的利息也可直接计入当月“财务费用”，则“应付 利息”为1500元。) 若按季度归还利息，原理同上。 (4)某公司于20×7年1月1日向银行借入短期借款120,000 元，期限9个月，年利率8%。根据规定，借款本金到期一次归还； 2
2 1、账户设置——“短期（长期）借款”账户（负债类账户） 该账户贷方登记借入的各种款项；借方登记归还的各种借款；余 额在贷方表示尚未归还的借款数额。本账户按债权人和借款种类设置 明细账。 注：在我国，企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季 结算的办法，借款利息较大的企业可以采用按月计提的方式，利息费用在“财 务费用”账户核算。 2、帐务处理 【例】（1）由于临时需要，向银行借款 10，000 元，期限三个月； （2）企业因购置生产设备向银行借款 50，000 元，期限 2 年； （3）企业 1 月 1 日向银行借入 50，000 元，期限 6 个月，年利 率 7.2％，假定到期一次还本付息； 1 月 1 日借入时，借：银行存款 50，000 贷：短期借款 50，000 每月月末计提利息时，借：财务费用 300（50，000×7.2％÷12） 贷：应付利息 300 到期归还时，借：短期借款 50，000 应付利息 1800 贷：银行存款 51，800 （最后一个月的利息也可直接计入当月“财务费用”，则“应付 利息”为 1500 元。） 若按季度归还利息，原理同上。 （4）某公司于 20×7 年 1 月 1 日向银行借入短期借款 120，000 元，期限 9 个月，年利率 8％。根据规定，借款本金到期一次归还；
利息分月预提，按季支付。（每月应计提利息=120,000×8%÷12=800元） 第二节供应过程的核算 供应过程即采购过程是工业企业生产经营过程的第一个阶段。采 购过程核算的主要任务是：核算和监督材料的买价和采购费用，确定 采购成本，检查材料采购计划执行情况，核算与监督储备资金占用量， 考核储备资金的使用情况。 一、账户设置 1、“材料采购”账户（资产类） 该账户用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入的材料 采购成本。借方登记实际支付材料和运杂费的金额：贷方登记转入“原 材料”账户的计划成本；实际成本和计划成本之间的差额计入“材料 成本差异”账户。期末余额在借方，表示企业在途材料的采购成本。 本账户可按供应单位和材料品种设置明细账。 2、“在途物资”账户（资产类） 该账户用来核算企业采用实际成本进行日常核算而购入的材料 采购成本。借方登记实际支付材料和运杂费的金额：贷方登记验收入 库材料的实际成本：期末余额在借方，表示企业在途材料的采购成本。 本账户可按供应单位和材料品种设置明细账。 3、“原材料”账户（资产类) 该账户用来核算企业库存材料收入、发出和结存情况。账户借方 登记企业购入应验收入库的各种材料，贷方登记材料发出、减少的数 3
3 利息分月预提，按季支付。（每月应计提利息＝120，000×8％÷12＝800 元） 第二节 供应过程的核算 供应过程即采购过程是工业企业生产经营过程的第一个阶段。采 购过程核算的主要任务是：核算和监督材料的买价和采购费用，确定 采购成本，检查材料采购计划执行情况，核算与监督储备资金占用量， 考核储备资金的使用情况。 一、账户设置 1、“材料采购”账户（资产类） 该账户用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入的材料 采购成本。借方登记实际支付材料和运杂费的金额；贷方登记转入“原 材料”账户的计划成本；实际成本和计划成本之间的差额计入“材料 成本差异”账户。期末余额在借方，表示企业在途材料的采购成本。 本账户可按供应单位和材料品种设置明细账。 2、“在途物资”账户（资产类） 该账户用来核算企业采用实际成本进行日常核算而购入的材料 采购成本。借方登记实际支付材料和运杂费的金额；贷方登记验收入 库材料的实际成本；期末余额在借方，表示企业在途材料的采购成本。 本账户可按供应单位和材料品种设置明细账。 3、“原材料”账户（资产类） 该账户用来核算企业库存材料收入、发出和结存情况。账户借方 登记企业购入应验收入库的各种材料，贷方登记材料发出、减少的数
额：期末借方余额表示材料的实际成本。本账户可按材料的保管地点、 类别、品种和规格等设置明细账。 4、“应付账款”账户（负债类） 该账户用来核算企业因购置材料、商品和接受劳务供应等经营活 动而应付的款项。贷方登记应付而未付的款项：借方登记实际偿还的 款项；期末贷方余额表示尚欠供应单位的款项。本账户按债权人设置 明细账。 5、“预付账款”账户（资产类） 该账户用来核算企业按照合同规定预付的款项。借方登记因购货 等预付的款项：贷方登记收到物资而转销的款项：期末借方余额表示 企业预付的款项：贷方余额表示尚未补付的款项。本账户按供应单位 设置明细账。 二、账务处理 (以实际成本计价为例，采用“在途物资”账户核算) 【例】(1)200×年7月4日，购入甲、乙、丙三种材料，甲材 料20吨，单价800元；乙材料40吨，单价500元：丙材料10吨， 单价600元；共计42,000元，材料入库，增值税率17%，货款用 银行存款支付。 借：在途物资42,000 应交税费—应交增值税（进项税）7140 贷：银行存款49,140 （2)6日，购入丁材料5吨，单价1500元，运费200元，增值
4 额；期末借方余额表示材料的实际成本。本账户可按材料的保管地点、 类别、品种和规格等设置明细账。 4、“应付账款”账户（负债类） 该账户用来核算企业因购置材料、商品和接受劳务供应等经营活 动而应付的款项。贷方登记应付而未付的款项；借方登记实际偿还的 款项；期末贷方余额表示尚欠供应单位的款项。本账户按债权人设置 明细账。 5、“预付账款”账户（资产类） 该账户用来核算企业按照合同规定预付的款项。借方登记因购货 等预付的款项；贷方登记收到物资而转销的款项；期末借方余额表示 企业预付的款项；贷方余额表示尚未补付的款项。本账户按供应单位 设置明细账。 二、账务处理 （以实际成本计价为例，采用“在途物资”账户核算） 【例】（1）200×年 7 月 4 日，购入甲、乙、丙三种材料，甲材 料 20 吨，单价 800 元；乙材料 40 吨，单价 500 元；丙材料 10 吨， 单价 600 元；共计 42，000 元，材料入库，增值税率 17％，货款用 银行存款支付。 借：在途物资 42，000 应交税费——应交增值税（进项税） 7140 贷：银行存款 49，140 （2）6 日，购入丁材料 5 吨，单价 1500 元，运费 200 元，增值
税率17%，货款均未支付。 借：在途物资7700 应交税费—应交增值税1275 贷：应付账款8975 (3)7日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费、装 卸费1050元。 借：在途物资1050 贷：银行存款1050 (4)10日，以银行存款预付某工厂购货款20,000元。 借：预付账款20,000 贷：银行存款20,000 (5)31日，结转甲、乙、丙、丁四种材料的实际采购成本50750 元。(42,000+7700+1050) 借：原材料50,750 贷：在途物资50,750 三、物资采购成本的计算 物资采购成本的计算就是将供应过程所发生的物资买价和有关 采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际 成本。 1、物资采购成本的构成 (1)买价（供货单位的发票价格）： (2)运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）： 5
5 税率 17％，货款均未支付。 借：在途物资 7700 应交税费——应交增值税 1275 贷：应付账款 8975 （3）7 日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费、装 卸费 1050 元。 借：在途物资 1050 贷：银行存款 1050 （4）10 日，以银行存款预付某工厂购货款 20，000 元。 借：预付账款 20，000 贷：银行存款 20，000 （5）31 日，结转甲、乙、丙、丁四种材料的实际采购成本 50750 元。（42，000＋7700＋1050） 借：原材料 50，750 贷：在途物资 50，750 三、物资采购成本的计算 物资采购成本的计算就是将供应过程所发生的物资买价和有关 采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际 成本。 1、物资采购成本的构成 （1）买价（供货单位的发票价格）； （2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；