第二章会计要素与会计等式 【教学目的】通过学习，了解会计要素的含义，理解各会计要素 的特征及分类，掌握不同经济内容归属的会计要素，掌握反映会计要 素之间关系的会计等式及其变化形式。 第一节会计要素 会计要素是会计对象的具体化，也就是会计所要反映和监督的具 体内容，它既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内 容的基础。 我国企业会计要素按其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、 费用和利润，其中，资产、负债和所有者却已要素侧重于反映企业的 财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。 一、资产 1、定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥 有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、 债权和其他权利。 2、资产的特征 根据资产的定义，资产具有一下几方面的特征： (1)资产预期会给企业带来经济利益 资产预期会给企业带来经济利益，是指资产具有直接或间接导致 现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生 产经营活动，也可以是非日常生产经营活动：带来经济利益可以是现 金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或者付现金等价物的其他
1 第二章 会计要素与会计等式 【教学目的】通过学习，了解会计要素的含义，理解各会计要素 的特征及分类，掌握不同经济内容归属的会计要素，掌握反映会计要 素之间关系的会计等式及其变化形式。 第一节 会计要素 会计要素是会计对象的具体化，也就是会计所要反映和监督的具 体内容，它既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内 容的基础。 我国企业会计要素按其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、 费用和利润，其中，资产、负债和所有者却已要素侧重于反映企业的 财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。 一、资产 1、定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥 有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、 债权和其他权利。 2、资产的特征 根据资产的定义，资产具有一下几方面的特征： （1）资产预期会给企业带来经济利益 资产预期会给企业带来经济利益，是指资产具有直接或间接导致 现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生 产经营活动，也可以是非日常生产经营活动；带来经济利益可以是现 金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或者付现金等价物的其他
资产，或者表现为减少现金或者现金等价物流出。 如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确 认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带 来经济利益的，也不能再确认为企业资产 【例】“待处理财产损失”预期不能给企业带来经济利益，因此不符合资产 要素的定义。 (2)资产是企业拥有和控制的资源 资产作为一项资源，应当由企业拥有和控制，具体是指企业享有 某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能 够被企业所控制。 【例】某企业以融资租赁方式购入一项固定资产，虽然不拥有其所有权，但 企业控制了该资产的使用及所带来的经济利益，因此，将其作为企业资产子以确 认、计量和报告。 (3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的 资产应当由企业过去的交易或许和事项所形成，过去的交易或者 事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项。即只有过去 发生的交易或者事项才能产生资产、企业预期在未来发生的交易或者 事项不形成资产。 【例】甲企业和乙供应商签订了一份购买原材料的合同，合同尚未履行，即 购买行为尚未发生，因此该原材料不符合资产的定义，甲企业因此不能确认存货 资产。 3、资产的确认条件 将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义。除此之外， 还需要同时满足一下两个条件： 2
2 资产，或者表现为减少现金或者现金等价物流出。 如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确 认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带 来经济利益的，也不能再确认为企业资产。 【例】“待处理财产损失”预期不能给企业带来经济利益，因此不符合资产 要素的定义。 （2）资产是企业拥有和控制的资源 资产作为一项资源，应当由企业拥有和控制，具体是指企业享有 某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能 够被企业所控制。 【例】某企业以融资租赁方式购入一项固定资产，虽然不拥有其所有权，但 企业控制了该资产的使用及所带来的经济利益，因此，将其作为企业资产予以确 认、计量和报告。 （3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的 资产应当由企业过去的交易或许和事项所形成，过去的交易或者 事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项。即只有过去 发生的交易或者事项才能产生资产、企业预期在未来发生的交易或者 事项不形成资产。 【例】甲企业和乙供应商签订了一份购买原材料的合同，合同尚未履行，即 购买行为尚未发生，因此该原材料不符合资产的定义，甲企业因此不能确认存货 资产。 3、资产的确认条件 将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义。除此之外， 还需要同时满足一下两个条件：
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业： (2)该资源的成本或者价值能够可靠的计量： 【例】人力资源很可能为企业带来经济利益，但人力资源的成本或者价值往 往无法可靠计量。因此，人力资源在现代会计系统中不能确认为企业的一项资产。 4、资产的分类 按流动性不同，分为： (1)流动资产：指预计在在一年内或者一个营业周期内变现、 出售或耗用的资产。包括库存现金以及各种存款、交易性金融资产、 应收及预付款项、应收利息、应收股利、存货等。 (2)非流动资产：流动资产以外的资产，包括长期股权投资、 固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等。 二、负债 1、定义：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致 经济利益流出企业的现实义务。 2、特征： (1)负债是企业承担的现实义务 现实义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。如：购货的 应付账款、借入的款项等。未来发生的交易或者事项形成的义务，不 属于现实义务，不应当确认为负债。 (2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 在履行现实义务清查负债时。导致经济利益流出企业的形式是 多种多样的。例如：用现金清偿或以实物资产偿还，以提供劳务偿还， 将负债转为资本等
3 （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠的计量； 【例】人力资源很可能为企业带来经济利益，但人力资源的成本或者价值往 往无法可靠计量。因此，人力资源在现代会计系统中不能确认为企业的一项资产。 4、资产的分类 按流动性不同，分为： （1）流动资产：指预计在在一年内或者一个营业周期内变现、 出售或耗用的资产。包括库存现金以及各种存款、交易性金融资产、 应收及预付款项、应收利息、应收股利、存货等。 （2）非流动资产：流动资产以外的资产，包括长期股权投资、 固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等。 二、负债 1、定义：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致 经济利益流出企业的现实义务。 2、特征： （1）负债是企业承担的现实义务 现实义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。如：购货的 应付账款、借入的款项等。未来发生的交易或者事项形成的义务，不 属于现实义务，不应当确认为负债。 （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 在履行现实义务清查负债时。导致经济利益流出企业的形式是 多种多样的。例如：用现金清偿或以实物资产偿还，以提供劳务偿还， 将负债转为资本等
(3)负债是由企业过去的交易或事项形成的 3、负债的确认条件 将一项现实义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此 之外，还需要同时满足以下两个条件： (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业： (2)未来流出的经济利益的金额能够可靠计量： 4、负债的分类 按流动性不同，负债分为： (1)流动负债：指在一年内或一个营业周期内偿还的债务。 包括短期借款、应付及预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付 股利等。 (2)非流动负债：偿还期在一年以上或者超过一个营业周期 以上的债务。包括长期借款、应付债券等。 三、所有者权益 1、定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益反映了所有者对 企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人的权益后应由所有 者享有的部分。 公式：资产一负债=所有者权益 企业资产形成的资金来源，包括债权人借入和所有者直接投入两 个方面。向债权人借入的资金，形成企业的负债：所有者投入的资 金，形成所有者权益
4 （3）负债是由企业过去的交易或事项形成的 3、负债的确认条件 将一项现实义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此 之外，还需要同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量； 4、负债的分类 按流动性不同，负债分为： （1）流动负债：指在一年内或一个营业周期内偿还的债务。 包括短期借款、应付及预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付 股利等。 （2）非流动负债：偿还期在一年以上或者超过一个营业周期 以上的债务。包括长期借款、应付债券等。 三、所有者权益 1、定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益反映了所有者对 企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人的权益后应由所有 者享有的部分。 公式：资产－负债＝所有者权益 企业资产形成的资金来源，包括债权人借入和所有者直接投入两 个方面。向债权人借入的资金，形成企业的负债；所有者投入的资 金，形成所有者权益
2、特征： (1)除非发生减资、清算和分派现金股利，企业不需要偿还所 有者权益： (2)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返 还给所有者： (3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配： 3、所有者权益的内容 (1)实收资本（或股本）：是指所有者投入企业的资本部分。 (2)资本公积：投入资本超过注册资本或者股本部分的金额（即 资本溢价或股本溢价)或直接计入所有者权益的利得和损失。 资本溢价（或股本溢价）：是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或 股本)中所占份颜的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、 投资者超额缴入资本等。 直接计入所有者权益的利得和损失：是指不应计入当期损益、会导致所有者 权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者 损失。主要包括交易性金融资产的公允价值变动颜、现金流量套期工具利得或损 失属于有效套期部分等。 利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的流入：利得包括直接计人所有者权益的利得和直 时人当期利润的利阁 损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所 有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括直计人所有者权蓝的损失和直 接计人当期利润的损失。 (1)区分三个概念：收益、收入与利得 收益=收入十利得
5 2、特征： （1）除非发生减资、清算和分派现金股利，企业不需要偿还所 有者权益； （2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返 还给所有者； （3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配； 3、所有者权益的内容 （1）实收资本（或股本）：是指所有者投入企业的资本部分。 （2）资本公积：投入资本超过注册资本或者股本部分的金额（即 资本溢价或股本溢价）或直接计入所有者权益的利得和损失。 资本溢价（或股本溢价）：是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或 股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、 投资者超额缴入资本等。 直接计入所有者权益的利得和损失：是指不应计入当期损益、会导致所有者 权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者 损失。主要包括交易性金融资产的公允价值变动额、现金流量套期工具利得或损 失属于有效套期部分等。 利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的流入；利得包括直接计人所有者权益的利得和直接 计人当期利润的利得。 损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所 有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括直接计人所有者权益的损失和直 接计人当期利润的损失。 （1）区分三个概念：收益、收入与利得 收益＝收入＋利得