符：抽取若干个直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇总计人产量统计报 告。 对采用标准成本法的企业，获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统 计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等 资料，检查下列项目：根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工 时工资率之积同成本计算单中直接人工成本核对是否相符：直接人工成本差异 的计算与账务处理是否正确，并注意直接人工的标准成本在当年度内有何重大 变更。 3.制造费用测试 获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造 费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查：制造费用分配 汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符：制 造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数 核对是否相符：制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工 资、直接人工工时数、产量等等)与相关的统计报告或原始记录核对是否相符， 并对费用分配标准的合理性做出评估：如企业采用预计费用分配率分配制造费 用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处 理：如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理， 计人成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确， 并注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。 4.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是 否一致：检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理：计算复核样本的 总成本和单位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价。 (二)工薪内部控制的测试 在测试工薪内部控制时，首先，应选择若干月份工资汇总表，做出如下检 查：计算复核每一月份工资汇总表：检查每一份工资汇总表是否业经授权批准： 检查应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计数是否相符：检查其代扣款项 的账务处理是否正确：检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对账单是 否相符，并正确过入相关账户。其次，从工资单中选取若干个样本（应包括各种 不同类型人员)，作如下检查：检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有依 据：检查员工工资率及实发工资额的计算；检查实际工时统计记录（或产量统计 报告)与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符：检查员工加班加点记录与主管 -6
- 6 - 符；抽取若干个直接人工(小组)的产量记录，检查是否被汇总计人产量统计报 告。 对采用标准成本法的企业，获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统 计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等 资料，检查下列项目：根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工 时工资率之积同成本计算单中直接人工成本核对是否相符；直接人工成本差异 的计算与账务处理是否正确，并注意直接人工的标准成本在当年度内有何重大 变更。 3．制造费用测试 获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造 费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查：制造费用分配 汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制 造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数 核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配标准(机器工时数、直接人工工 资、直接人工工时数、产量等等)与相关的统计报告或原始记录核对是否相符， 并对费用分配标准的合理性做出评估；如企业采用预计费用分配率分配制造费 用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处 理；如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理， 计人成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确， 并注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。 4．生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是 否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理；计算复核样本的 总成本和单位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价。 (二)工薪内部控制的测试 在测试工薪内部控制时，首先，应选择若干月份工资汇总表，做出如下检 查：计算复核每一月份工资汇总表；检查每一份工资汇总表是否业经授权批准； 检查应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计数是否相符；检查其代扣款项 的账务处理是否正确；检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对账单是 否相符，并正确过入相关账户。其次，从工资单中选取若干个样本(应包括各种 不同类型人员)，作如下检查：检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有依 据；检查员工工资率及实发工资额的计算；检查实际工时统计记录(或产量统计 报告)与员工个人钟点卡(或产量记录)是否相符；检查员工加班加点记录与主管
人员签证的月度加班费汇总表是否相符：检查员工扣款依据是否正确：检查员 工的工资签收证明：实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如己离开本 公司，需管理当局证实。 三、交易的实质性测试 生产循环有关交易的实质性测试程序举例如表12一1和表12一2所示。可 以看出，该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的 运用、存货的监盘以及存货计价的测试。这些测试在以下的几节中我们将详细 介绍，这里就不再阐述。 第三节存货成本审计 存货成本审计包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用 的审计和主营业务成本的审计等内容。 一、直接材料成本的审计 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账人手，抽查有关的 费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实 合理。其主要内容包括： 1.抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的 分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分 摊的直接材料费用相符。 2.检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计人直接材料费 用。 3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原 因。 4.抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材 料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是 否正确及时人账。 5.对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、 分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内 有无重大变更。 、直接人工成本的审计 直接人工成本审计的内容主要包括： 1.抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的 分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分 7
- 7 - 人员签证的月度加班费汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员 工的工资签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本 公司，需管理当局证实。 三、交易的实质性测试 生产循环有关交易的实质性测试程序举例如表 12—1 和表 12—2 所示。可 以看出，该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的 运用、存货的监盘以及存货计价的测试。这些测试在以下的几节中我们将详细 介绍，这里就不再阐述。 第三节 存货成本审计 存货成本审计包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用 的审计和主营业务成本的审计等内容。 一、直接材料成本的审计 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账人手，抽查有关的 费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、 合理。其主要内容包括： 1．抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的 分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分 摊的直接材料费用相符。 2．检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计人直接材料费 用。 3．分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原 因。 4．抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材 料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是 否正确及时人账。 5．对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、 分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内 有无重大变更。 二、直接人工成本的审计 直接人工成本审计的内容主要包括： 1．抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的 分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分
摊的直接人工费用相符。 2.将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。 3.分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原 因。 4,结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 5.对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会 计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。 三、制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括： 1.获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费 用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 2.审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否 存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查明企业有 无将不应列入成本费用的支出（如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约 金、技术改造支出等)计人制造费用。 3.必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的 制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期人账的情况。 4.检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合 企业自身的生产技术条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否在相 当时期内保持稳定，有无随意变更的情况：分配率和分配额的计算是否正确， 有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分配费用的企业，还应 查明计划与实际差异是否及时调整。 5.对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合 理，计人成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处 理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 四、主营业务成本的审计 对主营业务成本的审计，应通过审阅主营业务收入明细账、产成品 明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。其基本要点包 括： 1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。 2.编制生产成本及销售成本倒轧表（如表12-3所示），与总账核对 相符。 .8
- 8 - 摊的直接人工费用相符。 2．将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。 3．分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原 因。 4，结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 5．对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会 计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。 三、制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括： 1．获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费 用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 2．审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否 存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查明企业有 无将不应列入成本费用的支出(如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约 金、技术改造支出等)计人制造费用。 3．必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的 制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期人账的情况。 4．检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合 企业自身的生产技术条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否在相 当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确， 有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分配费用的企业，还应 查明计划与实际差异是否及时调整。 5．对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合 理，计人成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处 理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 四、主营业务成本的审计 对主营业务成本的审计，应通过审阅主营业务收入明细账、产成品 明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。其基本要点包 括： 1．获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。 2．编制生产成本及销售成本倒轧表(如表 12-3 所示)，与总账核对 相符