注册会计师应当了解鉴证对象和其他业务环培事项，以足铭识别和评估鉴证对象信息发件 重大错报的风险，并设计和实施讲一步的证据收程序 在计划和执行其他鉴证业务时，注册会计师应当了解鉴证对象和其他的业务环境事项，以 便为在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：①考虑鉴证对象特征：②评估标准的适当性： ③确定需要特殊考虑的领域，比如显示存在舞弊的迹象、需要特殊技能或利用专家工作的领域： ④确定重要性水平，评价其数量的持续适当性，并考虑其性质因素：⑤实施分析程序时确定期 望值：⑥设计和实施进 步的证据收集程序， 以将鉴证业务风险降至适当水平：⑦评价证据， 包括评价责任方口头声明和书面声明的合理性。 注册会计师应当评估鉴证对象的适当性和用于评价或计量鉴证对象的标准的适当，陛。 注册会计师应当考虑截至鉴证报告日发生的事项对鉴证对象信息和鉴证报告的影响。 注册会计师应当记录重大事项，以提供证据支持鉴证报告，并证明其己按照其他鉴证业务 准则的规定执行业务 三、其他鉴证业务报告 (一)总体要求 注册会计师应当判断是否己获取充分、适当的证据，以支持鉴证结论。在形成鉴证结论时 注册会计师应当考虑所有相关的证据，包括能够印证鉴证对象信息的证据和与之相矛的证 据。 注册会计师应当以书面报告形式提出鉴证结论，鉴证报告应当清浙表述注册会计师对鉴证 对象信息提出的结论。注册会计师应当根据具体业务环境选择短式报告或长式报告，将信息有 效地传达给预期使用者 (二)鉴证报告的内容 其他鉴证业务报告主要包括以下基木要素： 1,标顺 鉴证报告的标题应当清晰表述其他鉴证业务的性质 2.收件人 鉴证报告的收件人是指鉴证报告应当提交的对象。在可行的情况下，鉴证报告的收件人应 当明确为所有的预期使用者。 3.对鉴证对象信息的 界定与描述 鉴证报告中对鉴证对象信息（适当时也包括鉴证对象）的界定与描述主要包括：①与评价或 计量鉴证寸象相关的时点或期间：②鉴证对象涉及的被鉴证单位成其组成部分的名称：③对鉴 证对象或鉴证对象信息的特征及其影响的解释，包括解释这些特征如何影响对鉴证对象按照既 定标准进行评价或计量的准确性 狗所获取证据的说服力 如果在鉴证结论中提及责任方认定，注册会计师应当将该认定附于鉴证报告后，或在鉴证 报告中复述该认定，或指明顶预期使用者能够从何处获取该认定。 4.对标准的说明与披家 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。在其他鉴证业务中，注册会 计师应当根据既定标准对责任方认定进行再评价或计量，或直接对鉴证对象进行评价或计量 据此提出鉴证结论。鉴证报告应当指出评价或计量鉴证对象所使用的标准，以使预期使用者能 够了解注册会计师提出结论的依据。注册会计师可以直接在鉴证报告中说明相关的准。如果 预期使用者能够获取责任方认定，且该认定中已说明相关标准，或容易从其他来源获取该标准 注册会 十也 可以仅在鉴证报告中提及该标准 注册会计师应当根据具体业务环境考虑是否披露：①标准的来源以及标准是否为公开发布 的标准，如果不是公开发布的标准，应当说明使用该标准的理由：②当标准允许选用多种计量 .11-
- 11 - 注册会计师应当了解鉴证对象和其他业务环境事项，以足够识别和评估鉴证对象信息发生 重大错报的风险，并设计和实施进一步的证据收集程序。 在计划和执行其他鉴证业务时，注册会计师应当了解鉴证对象和其他的业务环境事项，以 便为在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：①考虑鉴证对象特征；②评估标准的适当性； ③确定需要特殊考虑的领域，比如显示存在舞弊的迹象、需要特殊技能或利用专家工作的领域； ④确定重要性水平，评价其数量的持续适当性，并考虑其性质因素；⑤实施分析程序时确定期 望值；⑥设计和实施进一步的证据收集程序，以将鉴证业务风险降至适当水平；⑦评价证据， 包括评价责任方口头声明和书面声明的合理性。 注册会计师应当评估鉴证对象的适当性和用于评价或计量鉴证对象的标准的适当，陛。 注册会计师应当考虑截至鉴证报告日发生的事项对鉴证对象信息和鉴证报告的影响。 注册会计师应当记录重大事项，以提供证据支持鉴证报告，并证明其已按照其他鉴证业务 准则的规定执行业务。 三、其他鉴证业务报告 (一)总体要求 注册会计师应当判断是否已获取充分、适当的证据，以支持鉴证结论。在形成鉴证结论时， 注册会计师应当考虑所有相关的证据，包括能够印证鉴证对象信息的证据和与之相矛盾的证 据。 注册会计师应当以书面报告形式提出鉴证结论，鉴证报告应当清晰表述注册会计师对鉴证 对象信息提出的结论。注册会计师应当根据具体业务环境选择短式报告或长式报告，将信息有 效地传达给预期使用者。 (二)鉴证报告的内容 其他鉴证业务报告主要包括以下基本要素： 1，标题 鉴证报告的标题应当清晰表述其他鉴证业务的性质。 2．收件人 鉴证报告的收件人是指鉴证报告应当提交的对象。在可行的情况下，鉴证报告的收件人应 当明确为所有的预期使用者。 3．对鉴证对象信息的界定与描述 鉴证报告中对鉴证对象信息(适当时也包括鉴证对象)的界定与描述主要包括：①与评价或 计量鉴证对象相关的时点或期间；②鉴证对象涉及的被鉴证单位或其组成部分的名称；③对鉴 证对象或鉴证对象信息的特征及其影响的解释，包括解释这些特征如何影响对鉴证对象按照既 定标准进行评价或计量的准确性，以及如何影响所获取证据的说服力。 如果在鉴证结论中提及责任方认定，注册会计师应当将该认定附于鉴证报告后，或在鉴证 报告中复述该认定，或指明预期使用者能够从何处获取该认定。 4．对标准的说明与披露 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。在其他鉴证业务中，注册会 计师应当根据既定标准对责任方认定进行再评价或计量，或直接对鉴证对象进行评价或计量， 据此提出鉴证结论。鉴证报告应当指出评价或计量鉴证对象所使用的标准，以使预期使用者能 够了解注册会计师提出结论的依据。注册会计师可以直接在鉴证报告中说明相关的标准。如果 预期使用者能够获取责任方认定，且该认定中已说明相关标准，或容易从其他来源获取该标准， 注册会计师也可以仅在鉴证报告中提及该标准。 注册会计师应当根据具体业务环境考虑是否披露：①标准的来源以及标准是否为公开发布 的标准，如果不是公开发布的标准，应当说明使用该标准的理由；②当标准允许选用多种计量
方法时，采用的计量方法：③使用标准时作出的重要解释：④采用的计量方法是否发生变更。 5对盾大周有限制的说明 如果根据标准评价或计量鉴证对象存在重大固有限制，且预期鉴证报告的使用者不能充分 理解，注册会计师应当在鉴证报告中明确提及该限制。例如，在内部控制鉴证报告中，注册会 计师应当提醒鉴证报告使用者关注，内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报 发生且未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控 制策、 程序遵循的程度 根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险 6.对报告使用者或使用目的的限定 如果用于评价或计量鉴证对象的标准仅能为特定使用者所获取，或仅与特定目的相关，注 册会计师应当在鉴证报告中指明该鉴证报告的使用仅限于特定使用者或特定目的。 7.对注册会计师和责任方各自责任的界定 注册会计师应当在鉴证报告中界定责任方以及责任方和注册会计师各自的责任。 对于直接报告业务，注册会计师应当指明责任方对鉴证对像负责；对于基于认定的业务， 注册会计师应当指明青任方对鉴证对象信息负青】 注册会计师的责任是对鉴证对象信息独立地提出结论 按照其他鉴证业务准则的规定执行业务的说明 注册会计师应当在鉴证报告中说明，该项其他鉴证业务是按照其他鉴证业务准则的规定执 行的。如果存在针对该项其他鉴证业务的具体准则，注册会计师应当根据准则的规定决定是 否在鉴证报告中特别提及该准则。 工作概述 为使预期使用者了解鉴证报告所表达的保证性质，注册会计师应当参照相关的审计准则和 审阅准则，在鉴证报告中概术已执行的鉴证工作。例如，注册会计师可以以如下方式概术已执 行的丁作. “我们按照X准则的规定执行了鉴证业务。该准则要求我们计划和实施鉴证工作， 以对鉴证对象信息是否不存在重大错报获取合理保证。在鉴证过程中，我们实施了包括了解 侧试和评价X系统设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信， 我们的鉴证工作为发表意见提供了合理的基础。 如果没有相关的鉴证业务准则对特定鉴证对象的证据收集程序作出规定，注册会计师应当 在概述时更具体 说明己执行的工作 在有限保证的其他鉴证业务中，为使预期使用者理解以消极方式表达的结论所传达的保证 性质，注册会计师对己执行工作的概述通常比在合理保证的其他鉴证业务中的概述更加详细。 对已执行工作的概述应当包括下列内容：①指出证据收集程序的性质、时间和范围存在的限制 必要时， 说明没有执行合理保证的其他鉴证业务中通常实施的程序：②说明由于证据收集程 比合理保证的其他鉴证业务更为有限，因此，获得的保证程度低于合理保证的其他鉴证业务的 保证程度。例如，在有限保证的其他鉴证业务报告中，注册会计帅可以以如下方式概述己执厅 的丁作.“我门按昭X准的规定执行了鉴证业冬该准更求我们计和施鉴证丁作.以 对鉴证对象信息是否不存在重大错报获取有限保证。我们的鉴证 主要限 询问责任方有关 人员和对有关数据实施分析程序，提供的保证水平为有限保证，其保证程度低于合理保证。我 没有执行合理保证的其他鉴证业务中通常施的程序，因而不发表合理保正的鉴证意见。 10.鉴证结论 注册会计师应当在鉴证报告中清楚地说明鉴证结论。如果鉴证对象信息由多个方面组成 注册会计师可就每个方面分别提出结论。虽然提出这些结论并非都需要执行相同水平的证据此 集程序，但注册会计师应当根据某一方面执行的工作是合理保证还是有限保证，决定该方面结 论的话当表达方式。 .12」
- 12 - 方法时，采用的计量方法；③使用标准时作出的重要解释；④采用的计量方法是否发生变更。 5．对重大固有限制的说明 如果根据标准评价或计量鉴证对象存在重大固有限制，且预期鉴证报告的使用者不能充分 理解，注册会计师应当在鉴证报告中明确提及该限制。例如，在内部控制鉴证报告中，注册会 计师应当提醒鉴证报告使用者关注，内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报 发生且未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控 制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。 6．对报告使用者或使用目的的限定 如果用于评价或计量鉴证对象的标准仅能为特定使用者所获取，或仅与特定目的相关，注 册会计师应当在鉴证报告中指明该鉴证报告的使用仅限于特定使用者或特定目的。 7．对注册会计师和责任方各自责任的界定 注册会计师应当在鉴证报告中界定责任方以及责任方和注册会计师各自的责任。 对于直接报告业务，注册会计师应当指明责任方对鉴证对象负责；对于基于认定的业务， 注册会计师应当指明责任方对鉴证对象信息负责。 注册会计师的责任是对鉴证对象信息独立地提出结论。 8．按照其他鉴证业务准则的规定执行业务的说明 注册会计师应当在鉴证报告中说明，该项其他鉴证业务是按照其他鉴证业务准则的规定执 行的。如果存在针对该项其他鉴证业务的具体准则，注册会计师应当根据该准则的规定决定是 否在鉴证报告中特别提及该准则。 9．工作概述 为使预期使用者了解鉴证报告所表达的保证性质，注册会计师应当参照相关的审计准则和 审阅准则，在鉴证报告中概述已执行的鉴证工作。例如，注册会计师可以以如下方式概述已执 行的工作：“我们按照X 准则的规定执行了鉴证业务。该准则要求我们计划和实施鉴证工作， 以对鉴证对象信息是否不存在重大错报获取合理保证。在鉴证过程中，我们实施了包括了解、 测试和评价 X 系统设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信， 我们的鉴证工作为发表意见提供了合理的基础。” 如果没有相关的鉴证业务准则对特定鉴证对象的证据收集程序作出规定，注册会计师应当 在概述时更具体地说明已执行的工作。 在有限保证的其他鉴证业务中，为使预期使用者理解以消极方式表达的结论所传达的保证 性质，注册会计师对已执行工作的概述通常比在合理保证的其他鉴证业务中的概述更加详细。 对已执行工作的概述应当包括下列内容：①指出证据收集程序的性质、时间和范围存在的限制， 必要时，说明没有执行合理保证的其他鉴证业务中通常实施的程序；②说明由于证据收集程序 比合理保证的其他鉴证业务更为有限，因此，获得的保证程度低于合理保证的其他鉴证业务的 保证程度。例如，在有限保证的其他鉴证业务报告中，注册会计师可以以如下方式概述已执行 的工作：“我们按照X 准则的规定执行了鉴证业务。该准则要求我们计划和实施鉴证工作，以 对鉴证对象信息是否不存在重大错报获取有限保证。我们的鉴证工作主要限于询问责任方有关 人员和对有关数据实施分析程序，提供的保证水平为有限保证，其保证程度低于合理保证。我 们没有执行合理保证的其他鉴证业务中通常实施的程序，因而不发表合理保证的鉴证意见。” 10．鉴证结论 注册会计师应当在鉴证报告中清楚地说明鉴证结论。如果鉴证对象信息由多个方面组成， 注册会计师可就每个方面分别提出结论。虽然提出这些结论并非都需要执行相同水平的证据收 集程序，但注册会计师应当根据某一方面执行的工作是合理保证还是有限保证，决定该方面结 论的适当表达方式
在适当情况下，注册会计师应当在鉴证报告中告知预期使用者提出该结论的背景，比如注 册会计师的结论中可能包括“本结论是在受到鉴证报告中指出的固有限制的条件下形成的”的 措辞 在合理保证的其他鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根 据X标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们以为，责任方作出的‘根据X标准， 内部控在所有重大方面是有效的”这一认定是公允的” 在有限保证的其他鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所 述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据X标准，X系统在任何重大方面是无效 的”或“基于本报告所述的工作，我们设有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据 X标准，X系统在所有重大方面是有效的'这一认定是不公允的” 如果提出无保留结论之外的其他结论，注册会计师应当在鉴证报告中清楚说明提出该结论 的理由 11.报告日期 鉴证报告应当注明报告日期，以使预期使用者了解注册会计师己考虑截至报告日发生的事 项对鉴证对象信息和鉴证报告的影响， 12.对其他信息或解释的说明 注册会计师可以在鉴证报告中增加不会影响鉴证结论的其他信息或解释。这些信息或解释 主要包括：①注册会计师和其他参加具体业务的人员的资格和经验：②重要性水平：③在该业 务的特定方面发现的问题及相关建议。 鉴证报告中是否包含此类信息取决于该信息对预期使用者需求的重要程度。增加的信息应 当与注册会计师的结论清楚分开，并在措辞上不影响鉴证结论。 (三)保留结论、否定结论和无法提出结论 1.不应当提出无保留结论的情况 如果存在下列事项，且判断该事项的影响重 或可能重大，注册会计师不应当提出无保留 结论：①油于工作范围受到业务环境、责任方或委托人的限制，注册会计师不能获取必要的证 据将鉴证业务风险降至适当水平，在这种情况下，应当出具保留结论或无法提出结论的报告： ②如果结论提及责任方认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达，注册会计师应当提出 保留结论或否定结 如果结论直接提及鉴证对象及标准， 且鉴证对象信息存在重大错报。 注 册会计师应当提出保留结论或否定结论：③在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当 可能误导预期使用者，注册会计师应当提出保留结论或否定结论：如果发现标准或鉴证对象不 活当，浩成工作范用受到限制.注册会计师应当出且保留结诊论或无法提出结论的报告 2。提出保留结论的情况及措辞 如果某事项造成影响的重大与广泛程度不足以导致出具否定结论或无法提出结论的报告， 注册会计师应当提出保留结论，并在报告中使用“除.的影响外”等措辞。 3.责任方认定指明存在错报时的鉴证结论 如果责任方认定已指出并适当说明鉴证对象信息存在重大错报，注册会计师应当选择下列 种方式提出鉴证结论：①直接对鉴证对象和使用的标准提出保留结论或否定结论：②如果 业务约定条款特别要求针对责任方认定提出结论，注册会计师应当提出无保留结论， 并在鉴证报告中增加强调事项段，说明鉴证对象信息存在重大错报日责任方认定已对 此作出了适当说明 4.提出不同类型鉴证结论的情形 表19一2归纳了提出不同类型的鉴证结论的情形。 表19一2提出不同类型鉴证结论的情形 .13
- 13 - 在适当情况下，注册会计师应当在鉴证报告中告知预期使用者提出该结论的背景，比如注 册会计师的结论中可能包括“本结论是在受到鉴证报告中指出的固有限制的条件下形成的”的 措辞。 在合理保证的其他鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根 据 X 标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方作出的‘根据 X 标准， 内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。 在有限保证的其他鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所 述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据 X 标准，X 系统在任何重大方面是无效 的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据 X 标准，X 系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。 如果提出无保留结论之外的其他结论，注册会计师应当在鉴证报告中清楚说明提出该结论 的理由。 11．报告日期 鉴证报告应当注明报告日期，以使预期使用者了解注册会计师已考虑截至报告日发生的事 项对鉴证对象信息和鉴证报告的影响。 12．对其他信息或解释的说明 注册会计师可以在鉴证报告中增加不会影响鉴证结论的其他信息或解释。这些信息或解释 主要包括：①注册会计师和其他参加具体业务的人员的资格和经验；②重要性水平；③在该业 务的特定方面发现的问题及相关建议。 鉴证报告中是否包含此类信息取决于该信息对预期使用者需求的重要程度。增加的信息应 当与注册会计师的结论清楚分开，并在措辞上不影响鉴证结论。 (三)保留结论、否定结论和无法提出结论 1．不应当提出无保留结论的情况 如果存在下列事项，且判断该事项的影响重大或可能重大，注册会计师不应当提出无保留 结论：①由于工作范围受到业务环境、责任方或委托人的限制，注册会计师不能获取必要的证 据将鉴证业务风险降至适当水平，在这种情况下，应当出具保留结论或无法提出结论的报告； ②如果结论提及责任方认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达，注册会计师应当提出 保留结论或否定结论；如果结论直接提及鉴证对象及标准，且鉴证对象信息存在重大错报，注 册会计师应当提出保留结论或否定结论；③在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当， 可能误导预期使用者，注册会计师应当提出保留结论或否定结论；如果发现标准或鉴证对象不 适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当出具保留结论或无法提出结论的报告。 2．提出保留结论的情况及措辞 如果某事项造成影响的重大与广泛程度不足以导致出具否定结论或无法提出结论的报告， 注册会计师应当提出保留结论，并在报告中使用“除.的影响外”等措辞。 3．责任方认定指明存在错报时的鉴证结论 如果责任方认定已指出并适当说明鉴证对象信息存在重大错报，注册会计师应当选择下列 一种方式提出鉴证结论：①直接对鉴证对象和使用的标准提出保留结论或否定结论；②如果 业务约定条款特别要求针对责任方认定提出结论，注册会计师应当提出无保留结论， 并在鉴证报告中增加强调事项段，说明鉴证对象信息存在重大错报且责任方认定已对 此作出了适当说明。 4．提出不同类型鉴证结论的情形 表19—2归纳了提出不同类型的鉴证结论的情形。 表19—2 提出不同类型鉴证结论的情形