AC 22543.65 -225.44 22318.21 2121567.32 -212156.78 21003521.54 AE 325858.32 -3258.58 322599.74 AE 545966 -16378.98 529587.02 AG 129102034.85 -1291020.35 127811014.50 合计 151670893.14 150139764.89 重分类分录： 调整分录：见C9一1 审计结论：调整后可以确 获取或编制应收账款明细表（客户名称、金额、账龄） 2、应收账款涵询情况表 3、应收账款涵询未回涵替代程序检查表 专题拓展1如何规避审计业高风险共促审计业良性发展 近日，美国商会在美国发布了一份报告，题为：“审计：危机四伏的行业”。该报告呼吁采取 有效措施，使审计师获得更多的保险，因为他们担心投资者带来的诉讼会破坏四大会计公司。 英国《金融时报》评论认为，这份报告将受到审计公司热烈欢迎，也可能对改变立法者和修 改法案者的意见主张产生重要影响。 审计在市场经济中扮演着独特的角色。美国法律规定，凡是通过美国证券交易所向公众 发行股票的公司，均需由独立的注册公共会计师事务所对其财务报表进行审计。目的在于为 投资者带来信心，将公司会计标准化、规范化，从而增强美国资本市场的流动性和经济潜力。 这就是说，在资本市场上，审计是公众投资者信心的核心体现，审计行业因此应当是关键、 独立并且受人尊重的行业。 然而近儿年来，从安达信丑闻事件开始，无论是在美国，还是在世界其它地区，审计行 业面临若越来越严峻的形势。如今，安达信因合并而消失，普华永道、德勤、毕马威、安永 这四大”会计师事务也面临闲境。他们如何走出困境并继续发展十分引人关注。 客观认识审计业的高风险 从美国商会发布的上述报告看，审计行业的确是一个独特的高风险行业，其所面临的挑 战不容忽视。 首先，审计业面对诸多重要的法律挑战。按美国的相关法律要求，审计业须遵守上市公 司会计监管委员会(PCAOB)制定新的法规。更重要的是，该行业发现自己身处复杂的诉讼和 法规执行环境中。在此环境下，客户业务亏损可能导致诉讼，仅一项控告，甚至尚未定罪， 就可能给会计师事务所的数以千计的员工带来灭顶之灾。 其次，会计准则仍在不断变化，其宦严程度不同所带来的风险也有很大不确定性。同时 商业交易也日益复杂，适用的会计准则也各有不同，需要面对的监管者也很多，不同国家的 监管者要求也不完全一到。 第三，由于美国《萨班斯奥克斯利法案》及其它规定，客户对审计师的要求越来越多
AC 22543.65 -225.44 22318.21 AD 2121567.32 -212156.78 21003521.54 AE 325858.32 -3258.58 322599.74 AF 545966 -16378.98 529587.02 AG 129102034.85 -1291020.35 127811014.50 合计 151670893.14 C9— 1 150139764.89 重分类分录： 调整分录：见 C9—1 审计结论：调整后可以确认 1、 获取或编制应收账款明细表（客户名称、金额、账龄） 2、 应收账款涵询情况表 3、 应收账款涵询未回涵替代程序检查表 专题拓展 1 如何规避审计业高风险共促审计业良性发展 近日，美国商会在美国发布了一份报告，题为：“审计：危机四伏的行业”。该报告呼吁采取 有效措施，使审计师获得更多的保险，因为他们担心投资者带来的诉讼会破坏四大会计公司。 英国《金融时报》评论认为，这份报告将受到审计公司热烈欢迎，也可能对改变立法者和修 改法案者的意见主张产生重要影响。 审计在市场经济中扮演着独特的角色。美国法律规定，凡是通过美国证券交易所向公众 发行股票的公司，均需由独立的注册公共会计师事务所对其财务报表进行审计。目的在于为 投资者带来信心，将公司会计标准化、规范化，从而增强美国资本市场的流动性和经济潜力。 这就是说，在资本市场上，审计是公众投资者信心的核心体现，审计行业因此应当是关键、 独立并且受人尊重的行业。 然而近几年来，从安达信丑闻事件开始，无论是在美国，还是在世界其它地区，审计行 业面临着越来越严峻的形势。如今，安达信因合并而消失，普华永道、德勤、毕马威、安永 这“四大”会计师事务也面临困境。他们如何走出困境并继续发展十分引人关注。 客观认识审计业的高风险 从美国商会发布的上述报告看，审计行业的确是一个独特的高风险行业，其所面临的挑 战不容忽视。 首先，审计业面对诸多重要的法律挑战。按美国的相关法律要求，审计业须遵守上市公 司会计监管委员会(PCAOB)制定新的法规。更重要的是，该行业发现自己身处复杂的诉讼和 法规执行环境中。在此环境下，客户业务亏损可能导致诉讼，仅一项控告，甚至尚未定罪， 就可能给会计师事务所的数以千计的员工带来灭顶之灾。 其次，会计准则仍在不断变化，其宽严程度不同所带来的风险也有很大不确定性。同时， 商业交易也日益复杂，适用的会计准则也各有不同，需要面对的监管者也很多，不同国家的 监管者要求也不完全一致。 第三，由于美国《萨班斯·奥克斯利法案》及其它规定，客户对审计师的要求越来越多
审计事务所承担的连带责任不断增加， 一旦出现争议，审计事务所在监管机构、法律诉讼及 客户之间，常常处于被动局面，也容易被公众当成公司造假的替罪羊。 最后，在权责发生制会计系统及其内在精确水平方面，公司、公众和监管者之间存在严 重的误解。比如，公司每股盈利发生1或2分钱的变化，即使这与公司基本业务的健康发展 毫无关系，也能引起市场的波动，甚至引起投资者的诉讼。 而在我国，“四大”会计师事务所面临的，则是更多的制度障碍。中国的法律体系有其种 特性，很多外资企业进入中国时，多少都会遇到法律制度不接轨的问题。同时，也由于法律 的不健全，公司也很难得到相应保障。 另外，“四大“在中国的客户有一些是本土企业，中国本土企业在发展初期往往存在不完 善，其基础财务数据本身就有可能有问题，对于这些数据。作为“四大”是很难一一辨清的 再以此为据进行财务审计，当然不能百分百地确保其真实性。 共促审计业良性发展 纵观全球，自上世纪90年代以来，由于自愿合并及安达信的消亡，全球审计行业目前 已经严重菱缩，仅有四家大型事务所为美国及全球绝大部分交易活跃的上市公司服务，大量 小型事务所业务清淡，日子过得更加艰难。如果审计行业进一步菱缩，市场和公众的信心会 号到亚重影响 可以说，审计业事关重大，风险也很高，容不得任何环节的疏漏，站在可持续发展的立 场上看，我们更应当理解并支持审计业走向良性发展。 我国的政策制订者在不断修改法律制度，使之更加与国际接轨。监管部门也在不断强化 监管力度，规范市场发展。今年2月15日，财政部新颜布的会计审计准则就是一个很好的 说明。这些制度性变化，既向“四大提出了更高的要求，也为整个审计业未来健康发展打下 了更好的基础。从这一点上说，“四大”正面临着改进提高的好时机。 当前，我国的改革开放已经讲入深化期.资本市场在不衔成熟，上市公司的规范性在逐 步加强，按照新的会计审计准则，上市公司必须更加审慎和准确地披露财务信息，以赢得投 路者的支持。因上市公司而给会计师事务所带来的宙计风险，也会不断隆低。 更重要的是，公众的判断分析也更加趋于理性。在此之前，人们对会计师往往有一种不 切实际的期望，认为事务所的审计能够解决一切问题，但现实情况让史多人认识到，会计师 所面临的环境非常复杂，会计审计准则也在不断变化并有一定的弹性。上市公司的财务和监 管问题，单靠会计师事务所审计是无法解决的，公众需要对审计行业有更多的理解和支持。 由此可见，唯有客观地看待审计行业的独特风险，帮助他们找到解决的出路，才能留住 最好的会计师，让他们更好地发挥其专长，担当好第三方的审计把关职能，以确保上市公司 取信于投资者，促进整个审计行业持续发展。 (资料来源：人民网www.people.com.cn4/13/2006 专题拓展2会计重要性与审计重要性的比较研究 重要性是会计和审计理论与实践中其础概念和基本原则。它对会计信息的披霰和审计意见的 形成，对提高会计工作和审计工作的效率和质量有十分重要的意义，因此，受到国际会计审
审计事务所承担的连带责任不断增加，一旦出现争议，审计事务所在监管机构、法律诉讼及 客户之间，常常处于被动局面，也容易被公众当成公司造假的替罪羊。 最后，在权责发生制会计系统及其内在精确水平方面，公司、公众和监管者之间存在严 重的误解。比如，公司每股盈利发生 1 或 2 分钱的变化，即使这与公司基本业务的健康发展 毫无关系，也能引起市场的波动，甚至引起投资者的诉讼。 而在我国，“四大”会计师事务所面临的，则是更多的制度障碍。中国的法律体系有其独 特性，很多外资企业进入中国时，多少都会遇到法律制度不接轨的问题。同时，也由于法律 的不健全，公司也很难得到相应保障。 另外，“四大”在中国的客户有一些是本土企业，中国本土企业在发展初期往往存在不完 善，其基础财务数据本身就有可能有问题，对于这些数据，作为“四大”是很难一一辨清的， 再以此为据进行财务审计，当然不能百分百地确保其真实性。 共促审计业良性发展 纵观全球，自上世纪 90 年代以来，由于自愿合并及安达信的消亡，全球审计行业目前 已经严重萎缩，仅有四家大型事务所为美国及全球绝大部分交易活跃的上市公司服务，大量 小型事务所业务清淡，日子过得更加艰难。如果审计行业进一步萎缩，市场和公众的信心会 受到严重影响。 可以说，审计业事关重大，风险也很高，容不得任何环节的疏漏，站在可持续发展的立 场上看，我们更应当理解并支持审计业走向良性发展。 我国的政策制订者在不断修改法律制度，使之更加与国际接轨。监管部门也在不断强化 监管力度，规范市场发展。今年 2 月 15 日，财政部新颁布的会计审计准则就是一个很好的 说明。这些制度性变化，既向“四大”提出了更高的要求，也为整个审计业未来健康发展打下 了更好的基础。从这一点上说，“四大”正面临着改进提高的好时机。 当前，我国的改革开放已经进入深化期，资本市场在不断成熟，上市公司的规范性在逐 步加强，按照新的会计审计准则，上市公司必须更加审慎和准确地披露财务信息，以赢得投 资者的支持。因上市公司而给会计师事务所带来的审计风险，也会不断降低。 更重要的是，公众的判断分析也更加趋于理性。在此之前，人们对会计师往往有一种不 切实际的期望，认为事务所的审计能够解决一切问题，但现实情况让更多人认识到，会计师 所面临的环境非常复杂，会计审计准则也在不断变化并有一定的弹性。上市公司的财务和监 管问题，单靠会计师事务所审计是无法解决的，公众需要对审计行业有更多的理解和支持。 由此可见，唯有客观地看待审计行业的独特风险，帮助他们找到解决的出路，才能留住 最好的会计师，让他们更好地发挥其专长，担当好第三方的审计把关职能，以确保上市公司 取信于投资者，促进整个审计行业持续发展。 (资料来源：人民网 www.people.com.cn 4/13/2006) 专题拓展 2 会计重要性与审计重要性的比较研究 重要性是会计和审计理论与实践中基础概念和基本原则。它对会计信息的披露和审计意见的 形成，对提高会计工作和审计工作的效率和质量有十分重要的意义，因此，受到国际会计审
计界广泛重视。对其在会计和审计中的运用进行研究显得尤为必要。重要性要求会计和审计 人员提高自己职业判断能力，呼晚会计与审计的诚信回归，同时本文指出了两种规范重要性 标准的方法，以期加快重要性数量标准细则的制定。 一、重要性的概今 国际会计准则(AS)认为：“如果会计信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取 的经济决簧，信息就具有重要性。我国2006年2月颁布的新《企业会计准测》中没有给出 明确的定义，而只是作为基本准则予以说明。《企业会计制度》中对其描述为：“如果一笔 经济业务的性质比较特殊，不单独反映就会遗漏一个重要事实，不利于所有者以及其他方面 全面掌握这个企业的状况，就应当严格核算，单独反映，提请注意：反之，如果一笔经济业 务与通常发生的经济业务的金额在收入费用或资产总额中所占比重较大，就应该严格按照规 定的会计方法和程序进行核算。”可见，会计重要性是对于重要的经济交易事项要分项核算， 单独反映：不重要的经济事项合并反映：且突出信息的错报、漏报对使用者进行决策的影响 程度。国际审计实务委员会(AP℃)指出：“重要性涉及财务资料误报（包括遗漏）的数量 和性质，不论是个别的还是合计的，根据周围的环境，作出这种误报的结果将会对人们依据 这些资料作出尽可能合理的判断或决策产生影响。*我国2006年新发布的《中国注册会计师 审计准则第1221号 -重要性》中指出：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的 判断。如果一项错报单独或连同其它错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济 决策，该项错报是重大的。”可见，审计重要性指出了被审计单位会计报表等会计资料出现 错弊问题的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策：且要 注意单个的或合计的错误对报表的影响 一、会计重要性和宙计重要性的异同 重要性同时在会计和审计中加以运用，由于会计和审计属于性质不同的工作，二者在运用中 的出发点不同，因而其内涵和表现形式也有所不同。 (一)从二者的产生来看，都是基于客观经济的需要 会计重要性和审计重要性都是基于成本效益原则而产生的。现代企业经营规模日益庞大，经 在处理数据而无能为力时所采取的无奈之举。会计重要性与会计信息成本效益直接相关。从 理论上讲，会计核算越全面、准确，会计信息的可靠性就越高。而规模庞大，经济业务日益 复杂的企业要达到上述要求不符合“成本效益原则”。重要性原则的运用解决了这个问题。 审计重要性亦然。传统的详细审计己不适应当今企业的实际情况，它既费时又费力，在成本 上为客户无法接受。现代抽样审计的运用，通过确定重要性水平来控制和降低审计风险，同 时提高审计效率，是一种概节约成本又科学的宙计方法 (二)从二者的特征来看，都具有数量和质量两大特征 对二者的理解和运用都要从数量（金额）和质量（性质）两方面进行。一般而言，重要性是 根据数量（金额）来加以判断的，如数量大的比数量小的重要：金额大的事项比金额小的事 项重要。但这并非绝对，有时某一事项的内在性质或固有特征可能会变得重要，比如，企业 为了粉饰会计报表而故意舞弊与违法导致的某一经济事项，即使其金额很小，但其性质特殊 亦认为其是重要的。因此在运用重要性概念时，必须综合考虑某一事项或某一组事项的性质 和数量，从而作出全面性判断
计界广泛重视。对其在会计和审计中的运用进行研究显得尤为必要。重要性要求会计和审计 人员提高自己职业判断能力，呼唤会计与审计的诚信回归，同时本文指出了两种规范重要性 标准的方法，以期加快重要性数量标准细则的制定。 一、重要性的概念 国际会计准则（IAS）认为：“如果会计信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取 的经济决策，信息就具有重要性。”我国 2006 年 2 月颁布的新《企业会计准则》中没有给出 明确的定义，而只是作为基本准则予以说明。《企业会计制度》中对其描述为：”如果一笔 经济业务的性质比较特殊，不单独反映就会遗漏一个重要事实，不利于所有者以及其他方面 全面掌握这个企业的状况，就应当严格核算，单独反映，提请注意：反之，如果一笔经济业 务与通常发生的经济业务的金额在收入费用或资产总额中所占比重较大，就应该严格按照规 定的会计方法和程序进行核算。”可见，会计重要性是对于重要的经济交易事项要分项核算、 单独反映：不重要的经济事项合并反映；且突出信息的错报、漏报对使用者进行决策的影响 程度。国际审计实务委员会（IAPC）指出：“重要性涉及财务资料误报（包括遗漏）的数量 和性质，不论是个别的还是合计的，根据周围的环境，作出这种误报的结果将会对人们依据 这些资料作出尽可能合理的判断或决策产生影响。”我国 2006 年新发布的《中国注册会计师 审计准则第 1221 号——重要性》中指出：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的 判断。如果一项错报单独或连同其它错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济 决策，该项错报是重大的。”可见，审计重要性指出了被审计单位会计报表等会计资料出现 错弊问题的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策；且要 注意单个的或合计的错误对报表的影响。 二、会计重要性和审计重要性的异同 重要性同时在会计和审计中加以运用，由于会计和审计属于性质不同的工作，二者在运用中 的出发点不同，因而其内涵和表现形式也有所不同。 （一）从二者的产生来看，都是基于客观经济的需要 会计重要性和审计重要性都是基于成本效益原则而产生的。现代企业经营规模日益庞大，经 在处理数据而无能为力时所采取的无奈之举。会计重要性与会计信息成本效益直接相关。从 理论上讲，会计核算越全面、准确，会计信息的可靠性就越高。而规模庞大，经济业务日益 复杂的企业要达到上述要求不符合“成本效益原则”。重要性原则的运用解决了这个问题。 审计重要性亦然。传统的详细审计已不适应当今企业的实际情况，它既费时又费力，在成本 上为客户无法接受。现代抽样审计的运用，通过确定重要性水平来控制和降低审计风险，同 时提高审计效率，是一种既节约成本又科学的审计方法。 （二）从二者的特征来看，都具有数量和质量两大特征 对二者的理解和运用都要从数量（金额）和质量（性质）两方面进行。一般而言，重要性是 根据数量（金额）来加以判断的，如数量大的比数量小的重要：金额大的事项比金额小的事 项重要。但这并非绝对，有时某一事项的内在性质或固有特征可能会变得重要，比如，企业 为了粉饰会计报表而故意舞弊与违法导致的某一经济事项，即使其金额很小，但其性质特殊， 亦认为其是重要的。因此在运用重要性概念时，必须综合考虑某一事项或某一组事项的性质 和数量，从而作出全面性判断
(三)从二者的具体运用来看，都需要专业人员的职业判断 会计人员对重要性的判断需从数量和性质两方面进行。审计人员在初步判断重要性水平时需 考虑多种因素才能作出结果，同时要考虑漏报或错报的金额和性质。由于证券资本市场的不 完善，市场主体间信息的不对称、不完善和会计产品“准公共产品”的特性（非竞争性、非排 他性、公平公正性)等而没有及时有效的途径传递给会计和审计人员。目前，会计准则和审 计准则对重要性并没有明确规定量化标准，也没有明确哪些属于重要的事项，哪些属于不重 要的事项。因此，重要性的运用依赖于会计和审计人员根据特定环境和自身的专业知识与经 验所作出的职业判断。 从理论上讲，会计重要性是会计信息质量要求之一，而审计重要性是现代审计的基本理论之 一，其重要性的判断会影响到审计范围的确定、审计程序的实施与审计意见的形成等。就实 务而言，会计和审计重要性的判断都要从金额与性质两方面来考虑，但在具体的运用中二者 又有差别。 1、二者要达到的目的不同。会计处理过程中运用重要性主要是为了选择更加简便易行的会 计处理方法，尽可能简化会计处理程序，使会计报表重点突出、易于反映、简捷明晰。审计 重要性的运用是基于两个目的：一是为了提高审计效率。当今世界经济的一体化和全球化， 跨国公司逐渐增多，导致企业规模增大，经济业务日趋复杂，传统的审计方法已经过时，抽 样审计成为必然，这必然涉及重要性问题。通过估计重要性水平，从而确定审计范围，提高 审计效率。二是为了保证审计质量。在抽样审计下，审计人员对未查部分是否正确要承担 定风险，而风险的大小与重要性判断有关。因此，审计人员为保证审计质最，必须对重要性 作出恰当的判断 2、二者运用的主体和对主体的要求不同。会计重要性是企业会计人员在编制会计报表时针 对不同经济业务运用不同方法的原则，而审计重要性是审计人员在审计过程中所运用的。会 计重婴性的运用，由于有会计准则和会计制度的指导，标准明确，所以在具体操作时对运用 主体并无太多要求，只需懂得会计准则和会计制度便可进行实际操作。但在审计时，审计重 要性运用在判断重要性时却对主体提出了较高的要求，审计人员要具备丰富的会计审计方面 的知识，相关的法律、法规知识，相关的审计环境因素，所审计业务的专业知识和丰富的审 计经验，还有谨慎的执业态度等。 3、二者运用的范围及复杂程度不同。会计重要性的运用从性质方面考虑主要是为了决定会 计处理方法程序，从数量金额方而考虑主要是决定哪些事项在编制会计报表时应单独反映， 哪些事项合并反映。在反映分部报表信息时重要性的运用更侧重于数量和金额的方面。一个 分部是否作为报告分部，取决于其是否具有重要性。新《企业会计准则第3号 一分部报告》 中对其作了如下规定： 业务分部或地区分布的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应将其确定为 报告分部：该分部的分部收入占所有分部收入合计的百分之十或者以上：该分部的分部利润 (亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者 中较大者的百分之十或者以上：该分部的分部资产占所有分部资产合计额的百分之十或者以 上
（三）从二者的具体运用来看，都需要专业人员的职业判断 会计人员对重要性的判断需从数量和性质两方面进行。审计人员在初步判断重要性水平时需 考虑多种因素才能作出结果，同时要考虑漏报或错报的金额和性质。由于证券资本市场的不 完善，市场主体间信息的不对称、不完善和会计产品“准公共产品”的特性（非竞争性、非排 他性、公平公正性）等而没有及时有效的途径传递给会计和审计人员。目前，会计准则和审 计准则对重要性并没有明确规定量化标准，也没有明确哪些属于重要的事项，哪些属于不重 要的事项。因此，重要性的运用依赖于会计和审计人员根据特定环境和自身的专业知识与经 验所作出的职业判断。 从理论上讲，会计重要性是会计信息质量要求之一，而审计重要性是现代审计的基本理论之 一，其重要性的判断会影响到审计范围的确定、审计程序的实施与审计意见的形成等。就实 务而言，会计和审计重要性的判断都要从金额与性质两方面来考虑，但在具体的运用中二者 又有差别。 1、二者要达到的目的不同。会计处理过程中运用重要性主要是为了选择更加简便易行的会 计处理方法，尽可能简化会计处理程序，使会计报表重点突出、易于反映、简捷明晰。审计 重要性的运用是基于两个目的：一是为了提高审计效率。当今世界经济的一体化和全球化， 跨国公司逐渐增多，导致企业规模增大，经济业务日趋复杂，传统的审计方法已经过时，抽 样审计成为必然，这必然涉及重要性问题。通过估计重要性水平，从而确定审计范围，提高 审计效率。二是为了保证审计质量。在抽样审计下，审计人员对未查部分是否正确要承担一 定风险，而风险的大小与重要性判断有关。因此，审计人员为保证审计质量，必须对重要性 作出恰当的判断。 2、二者运用的主体和对主体的要求不同。会计重要性是企业会计人员在编制会计报表时针 对不同经济业务运用不同方法的原则，而审计重要性是审计人员在审计过程中所运用的。会 计重要性的运用，由于有会计准则和会计制度的指导，标准明确，所以在具体操作时对运用 主体并无太多要求，只需懂得会计准则和会计制度便可进行实际操作。但在审计时，审计重 要性运用在判断重要性时却对主体提出了较高的要求，审计人员要具备丰富的会计审计方面 的知识，相关的法律、法规知识，相关的审计环境因素，所审计业务的专业知识和丰富的审 计经验，还有谨慎的执业态度等。 3、二者运用的范围及复杂程度不同。会计重要性的运用从性质方面考虑主要是为了决定会 计处理方法程序，从数量金额方面考虑主要是决定哪些事项在编制会计报表时应单独反映， 哪些事项合并反映。在反映分部报表信息时重要性的运用更侧重于数量和金额的方面。一个 分部是否作为报告分部，取决于其是否具有重要性。新《企业会计准则第 3 号——分部报告》 中对其作了如下规定： 业务分部或地区分布的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应将其确定为 报告分部：该分部的分部收入占所有分部收入合计的百分之十或者以上：该分部的分部利润 （亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者 中较大者的百分之十或者以上：该分部的分部资产占所有分部资产合计额的百分之十或者以 上
从上面的阐述中可以看出会计重要性主要从数量方面考虑，质量方面被放在次要位置，判断 标准也很简单，会计人员只要按照准则或制度操作即可，不需太多的复杂专业判断。运用的 范围只是在相关业务处理和会计报表方面，并没有涉及会计处理的全过程。 审计人员在运用重要性时，在许多情况下应更名地考虑某项错报或漏报的性质，以隆低自身 的审计风险。某些事项或交易从数量方面可能是不重要的，从质量（性质）方面考虑则可能 是重要的，加：涉及舞黎与违法行为的错报和漏报：可能引起视行合同义务的错报或漏报： 影响收益趋势的错报漏报和不期望出现的错报漏报成引起注意。 从以上判断标准可以看出审计重要性的运用知识定性给出，未有确切地衡量标准，部分情况 下要靠审计人员自身的判断和分析。因而判断过程要复杂得多，运用范围己包括审计的整个 时程 (四)二者运用主体的风险责任不同。会计人员运用重要性时由于简单的多，一般米讲只要 不是故意违反会计准则，即使出错也不会负法律责任，更何况在对外提供报表是有审计人员 把关，法律责任可谓微乎其微。但审计人员在运用时，由于直接关系到审计质量且他直接面 对信息使用者，缺少会计人员的那种“缓冲地带”（注册会计师的最后把关），因此风险责任 相当大，轻则名誉扫地，重则负民事刑事责任，可见重要性的地位在审计中比在会计中更 突出，且在运用时对审计人员职业水平具有较高要求。 三、对重要性的深层次思考 首先，在经济全球化和一体化的背景下，经济业务日趋复杂化、多样化，客观上重要性的运 用更加依赖审计人员和会计人员的职业判断，这就需要会计和审计人员不断扩充自己的专业 和相关法律法规知识，武装自己的头脑，增加自己的实战经验，从而不断提高自己的职业判 断能力。 其次，重要性的运用，需要会计和实际人员的判断，就为他们对其运用留出了更大空间。尤 其是当今经济社会，管理当局为提高自己的经营业绩，利用会计原则粉饰报表，操纵利润。 而审计人员则丧失客观独立性，职业态度不保持应有的谨慎，重要性判断上任意随便，致使 出具不当的审计报告，欺骗广大投资者，这些都是滥用重要性和违背职业道德表现。重要性 考量会计和审计人员的诚信，呼唤会计与审计的诚信回归。最后，20世纪70年代初，随着 “布雷顿森林体系"“的瓦解，浮动汇率制取代固定汇率制，衍生金融工具随若全球金融创新而 发展，使得重要性在数量和质量（性质）上发生变化，使得会计和审计人员对重要性的运用 有更大的空间。因此，进一步想范重要性的标准具有长远意义 为此，我们推荐两个基本标准，以期制定重要性数量标准的细则。 (一)规模方法，指某项目与其他相关变量（如净收益）的相对大小。例如：认为将税后利 润的10% -15%作为判断该项目重要与否的分水岭。同样的，美国财务会计准则委员会 (FASB)关于重要性的讨论备忘录建议采用规模方法作为标准。具体而言，如果某项目当 期的数额或对未来影响等于或超过正常财务报表数字的15%，那么就该认为该项目是重要 的。这种方法在一定条件下可以判断出项目的重要性，但因未考虑项目的性质而有其局限性 (二)变化标准方法，对两个会计期间中项目的趋势或变化的影响进行评估。主要推行者为 主张根据会计信息中能反映显著分析关系的财务平均数、趋势、比率来确定重要性标准。仅 仅根据其规模大小不能合理判断，在确定某一项目是否重要时，必须考虑如下一些因素，即
从上面的阐述中可以看出会计重要性主要从数量方面考虑，质量方面被放在次要位置，判断 标准也很简单，会计人员只要按照准则或制度操作即可，不需太多的复杂专业判断。运用的 范围只是在相关业务处理和会计报表方面，并没有涉及会计处理的全过程。 审计人员在运用重要性时，在许多情况下应更多地考虑某项错报或漏报的性质，以降低自身 的审计风险。某些事项或交易从数量方面可能是不重要的，从质量（性质）方面考虑则可能 是重要的，如：涉及舞弊与违法行为的错报和漏报：可能引起履行合同义务的错报或漏报： 影响收益趋势的错报漏报和不期望出现的错报漏报应引起注意。 从以上判断标准可以看出审计重要性的运用知识定性给出，未有确切地衡量标准，部分情况 下要靠审计人员自身的判断和分析。因而判断过程要复杂得多，运用范围已包括审计的整个 过程。 （四）二者运用主体的风险责任不同。会计人员运用重要性时由于简单的多，一般来讲只要 不是故意违反会计准则，即使出错也不会负法律责任，更何况在对外提供报表是有审计人员 把关，法律责任可谓微乎其微。但审计人员在运用时，由于直接关系到审计质量且他直接面 对信息使用者，缺少会计人员的那种“缓冲地带”（注册会计师的最后把关），因此风险责任 相当大，轻则名誉扫地，重则负民事刑事责任，可见重要性的地位在审计中比在会计中更加 突出，且在运用时对审计人员职业水平具有较高要求。 三、对重要性的深层次思考 首先，在经济全球化和一体化的背景下，经济业务日趋复杂化、多样化，客观上重要性的运 用更加依赖审计人员和会计人员的职业判断。这就需要会计和审计人员不断扩充自己的专业 和相关法律法规知识，武装自己的头脑，增加自己的实战经验，从而不断提高自己的职业判 断能力。 其次，重要性的运用，需要会计和实际人员的判断，就为他们对其运用留出了更大空间。尤 其是当今经济社会，管理当局为提高自己的经营业绩，利用会计原则粉饰报表，操纵利润。 而审计人员则丧失客观独立性，职业态度不保持应有的谨慎，重要性判断上任意随便，致使 出具不当的审计报告，欺骗广大投资者，这些都是滥用重要性和违背职业道德表现。重要性 考量会计和审计人员的诚信，呼唤会计与审计的诚信回归。最后，20 世纪 70 年代初，随着 “布雷顿森林体系”的瓦解，浮动汇率制取代固定汇率制，衍生金融工具随着全球金融创新而 发展，使得重要性在数量和质量（性质）上发生变化，使得会计和审计人员对重要性的运用 有更大的空间。因此，进一步规范重要性的标准具有长远意义。 为此，我们推荐两个基本标准，以期制定重要性数量标准的细则。 （一）规模方法，指某项目与其他相关变量（如净收益）的相对大小。例如：认为将税后利 润的 10%——15%作为判断该项目重要与否的分水岭。同样的，美国财务会计准则委员会 （FASB）关于重要性的讨论备忘录建议采用规模方法作为标准。具体而言，如果某项目当 期的数额或对未来影响等于或超过正常财务报表数字的 15%，那么就该认为该项目是重要 的。这种方法在一定条件下可以判断出项目的重要性，但因未考虑项目的性质而有其局限性。 （二）变化标准方法，对两个会计期间中项目的趋势或变化的影响进行评估。主要推行者为， 主张根据会计信息中能反映显著分析关系的财务平均数、趋势、比率来确定重要性标准。仅 仅根据其规模大小不能合理判断，在确定某一项目是否重要时，必须考虑如下一些因素，即