第十章国际税收第一节国际税收概述一、国际税收的概念(一）定义是两个或两个以上国家政府，在依据各自的税收管辖权对跨国征税人征税的过程中，所发生的国与国之间的税收分配关系（二）理解1、国际税收作为一种税收活动，不能离开国家而存在2、跨国纳税人是国际税收中的关键因素3、国际税收的实质是国家之间的税收分配关系二、国际税收的纳税人和征税对象（一）国际税收的纳税人跨国纳税人（二）国际税收的征税对象1、跨国经常性所得2、跨国超额所得3、跨国资本所得4、跨国其他所得三、税收管辖权与国际重复征税（一）什么是国际重复征税是指两个或两个以上的国家政府，在同一时期，按同一税种对参与国际经济活动的同一跨国纳税人或不同跨国纳税人的同一征税对象同时征税（二）税收管辖权的重叠是国际重复征税产生的原因1、税收管辖权（1）概念是国家依法确定纳税人和纳税对象及其纳税义务的权利（2）分类
第十章 国际税收 第一节 国际税收概述 一、国际税收的概念 （一）定义 是两个或两个以上国家政府，在依据各自的税收管辖权对跨国征税人征税的 过程中，所发生的国与国之间的税收分配关系 （二）理解 1、国际税收作为一种税收活动，不能离开国家而存在 2、跨国纳税人是国际税收中的关键因素 3、国际税收的实质是国家之间的税收分配关系 二、国际税收的纳税人和征税对象 （一）国际税收的纳税人 跨国纳税人 （二）国际税收的征税对象 1、跨国经常性所得 2、跨国超额所得 3、跨国资本所得 4、跨国其他所得 三、税收管辖权与国际重复征税 （一）什么是国际重复征税 是指两个或两个以上的国家政府，在同一时期，按同一税种对参与国际经济 活动的同一跨国纳税人或不同跨国纳税人的同一征税对象同时征税 （二）税收管辖权的重叠是国际重复征税产生的原因 1、税收管辖权 （1）概念 是国家依法确定纳税人和纳税对象及其纳税义务的权利 （2）分类
属人原则属地原则2、国际重复征税产生的原因（1）居民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠（2）居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠（3）地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠五、避免国际重复征税的方法（一）抵免法1、概念是指一国政府允许本国居民，用已缴纳给收入来源国的所得税额来冲抵应缴纳本国政府的所得税的制度2、分类（1）直接抵免适用于母公司与分公司之间（2）间接抵免适用于母公司与子公司之间（3）税收饶让将纳税人在国外所享受的税收减免优惠视作已按一定的税率纳税（二）扣除法是指居住国政府在行使居民税收管辖权时，允许纳税人将其向外国政府所缴纳的所得税从应税所得中扣除（三）减税制是指一国政府对来自于国外的所得给予一定的优惠四、免税制是指一国政府只对来源于本国的所得征收所得税第二节国际避税方法与国际反避税措施
属人原则 属地原则 2、国际重复征税产生的原因 （1）居民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠 （2）居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠 （3）地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠 五、避免国际重复征税的方法 （一）抵免法 1、概念 是指一国政府允许本国居民，用已缴纳给收入来源国的所得税额来冲抵应缴纳 本国政府的所得税的制度 2、分类 （1）直接抵免 适用于母公司与分公司之间 （2）间接抵免 适用于母公司与子公司之间 （3）税收饶让 将纳税人在国外所享受的税收减免优惠视作已按一定的税率纳税 （二）扣除法 是指居住国政府在行使居民税收管辖权时，允许纳税人将其向外国政府所缴纳 的所得税从应税所得中扣除 （三）减税制 是指一国政府对来自于国外的所得给予一定的优惠 四、免税制 是指一国政府只对来源于本国的所得征收所得税 第二节 国际避税方法与国际反避税措施
一、国际避税的概念 是指跨国纳税人利用各国税法规定所存在的差别或税法规定所允许的办法，采 用各种公开与合法的手段做出适当的财务安排和税务筹划，以达到减少或消除税收 负担的行为 二、国际避税的客观基础 (一)各国在税收管辖权上的差别 (二)课税程度和方式上的差别 (三)运用税率上的差别 (四)税基上的差别 (五)避免国际双重征税方法上的差别 (六)国与国之间有无税收协定上的差别 (七)使用反避税措施上的差别 (八)税法有效实施上的差别 三、国际避税的主要方法 (一)利用国际避税地避税 1、什么是国际避税地 2、国际避税地的种类 3、具体方法 1、开办银行或企业 2、虚设机构 3、虚设信托资产 (二)利用转移定价避税 (三)利用变更企业居民身份避税 (四)利用双边税收协定避税 (五)避免成为常设机构 (六)弱化股份投资 四、国际反避税措施 (一)基本原则
一、国际避税的概念 是指跨国纳税人利用各国税法规定所存在的差别或税法规定所允许的办法，采 用各种公开与合法的手段做出适当的财务安排和税务筹划，以达到减少或消除税收 负担的行为 二、国际避税的客观基础 （一）各国在税收管辖权上的差别 （二）课税程度和方式上的差别 （三）运用税率上的差别 （四）税基上的差别 （五）避免国际双重征税方法上的差别 （六）国与国之间有无税收协定上的差别 （七）使用反避税措施上的差别 （八）税法有效实施上的差别 三、国际避税的主要方法 （一）利用国际避税地避税 1、什么是国际避税地 2、国际避税地的种类 3、具体方法 1、开办银行或企业 2、虚设机构 3、虚设信托资产 （二）利用转移定价避税 （三）利用变更企业居民身份避税 （四）利用双边税收协定避税 （五）避免成为常设机构 （六）弱化股份投资 四、国际反避税措施 （一）基本原则
正常交易原则 (二)具体方法 1、可比非控制价格法 是指东道国政府通过对一个可比非控制交易的价格参考而评估该受控交易是 否属于正常交易。如果两者之间存在差异，则说明受控交易不属正常交易，而且应 该以非受控交易的价格作为该受控交易的价格 2、转售价格法 是使用分销商卖给无关联客户的价格，减去分销商的合理利润，得出分销商从 关联企业进货应支付的价格。若此价格与分销商的进货价格不符，便构成转移定价。 东道国政府可以依据合理价格对转移价格进行调整 3、成本加成法 是指运用产品的提供者在受控交易中所花费的成本，再加上合理的利润，计 算出的价格为正常交易价格。在跨国公司内部交易中所采用的价格与此价格不同， 就确定为转移定价。东道国以成本加成法所计算的价格确定受控交易的价格及应纳 税金 4、交易净利润法 是指纳税人从受控交易（或几个可以累积的受控交易）中所获得的，相对于 一个适当基础（如成本、销售额）的净利润进行审查，并与独立企业在类似情况下 生产的净利润进行比较，进而确定受控交易价格是否是正常交易价格 5、利润分割法 是指核算出所有关联企业在一系列受控交易中获得的利润总额，然后按照各关 联方对全部利润的贡献大小，确定每一受控交易中应采取的价格。 6、可比利润法 是指以非关联可比企业的利润水平作为关联方的利润水平，然后根据“利润=销 售价格-成本”，倒推出关联企业的正常交易价格。 7、签订预约定价协定 预约定价协定是指在受控交易发生之前，为这些交易的定价预先确定一个恰当 的标准（例如方法、可比性数据），而且规定该标准在一个确定的时期内有效。在此
正常交易原则 （二）具体方法 1、可比非控制价格法 是指东道国政府通过对一个可比非控制交易的价格参考而评估该受控交易是 否属于正常交易。如果两者之间存在差异，则说明受控交易不属正常交易，而且应 该以非受控交易的价格作为该受控交易的价格 2、转售价格法 是使用分销商卖给无关联客户的价格，减去分销商的合理利润，得出分销商从 关联企业进货应支付的价格。若此价格与分销商的进货价格不符，便构成转移定价。 东道国政府可以依据合理价格对转移价格进行调整 3、成本加成法 是指运用产品的提供者在受控交易中所花费的成本，再加上合理的利润，计 算出的价格为正常交易价格。在跨国公司内部交易中所采用的价格与此价格不同， 就确定为转移定价。东道国以成本加成法所计算的价格确定受控交易的价格及应纳 税金 4、交易净利润法 是指纳税人从受控交易（或几个可以累积的受控交易）中所获得的，相对于 一个适当基础（如成本、销售额）的净利润进行审查，并与独立企业在类似情况下 生产的净利润进行比较，进而确定受控交易价格是否是正常交易价格。 5、利润分割法 是指核算出所有关联企业在一系列受控交易中获得的利润总额，然后按照各关 联方对全部利润的贡献大小，确定每一受控交易中应采取的价格。 6、可比利润法 是指以非关联可比企业的利润水平作为关联方的利润水平，然后根据“利润=销 售价格-成本”，倒推出关联企业的正常交易价格。 7、签订预约定价协定 预约定价协定是指在受控交易发生之前，为这些交易的定价预先确定一个恰当 的标准（例如方法、可比性数据），而且规定该标准在一个确定的时期内有效。在此
时期内东道国税务部门将此价格视为正常交易价格8、避税地对策税制凡是美国公司参股的外国公司，其所得在汇回美国之前，对美国股东暂不征税。但是拥有避税港（地）的股份所得，不管是否汇回美国都要在美国交纳税金本章思考题1、什么是国际税收？2、国际重复征税的原因是什么？3、怎样避免国际重复征税，具体方法有哪些？4、国际避税的基础有哪些？5、国际避税的主要方法有哪些？6、国际反避税措施主要有哪些？7、计算题（1）甲国母公司A拥有设在乙国子公司B50%的股份。A公司在某纳税年度在甲国获利200万美元，B公司在同一纳税年度在乙国获利500万美元。B在交纳公司所得税后，按股份向母公司支付毛股息，并缴纳预提税。甲国公司所得税率为40%，乙国公司所得税率为30%，预提税率为10%。试用抵免法计算，A公司在抵免后应向甲缴纳的所得税是多少。（2）我A公司在日本和美国分别设有一家子公司，日本子公司负责生产某电子部件，美国子公司负责该电子部件的销售。美国子公司每月从日本子公司购买100万只电子部件，为便于计算，设美国和日本的所得税率分别为50%和40%，美国对该电子部件征收5%的进口从价税。该电子部件在美国的零售价为22美元。日本子公司生产该电子产品的成本折合为8美元。当时该电子产品的国际市场价为10——18美元。我公司按照成本定价法，决定将电子部件日本公司销往美国公司的价格定位11美元。一年后，我A公司发现经营效果不理想。请问是否需要调整电子部件的价格？怎么调？为什么？
时期内东道国税务部门将此价格视为正常交易价格 8、避税地对策税制 凡是美国公司参股的外国公司，其所得在汇回美国之前，对美国股东暂不征 税。但是拥有避税港（地）的股份所得，不管是否汇回美国都要在美国交纳税金 本章思考题 1、什么是国际税收？ 2、国际重复征税的原因是什么？ 3、怎样避免国际重复征税，具体方法有哪些？ 4、国际避税的基础有哪些？ 5、国际避税的主要方法有哪些？ 6、国际反避税措施主要有哪些？ 7、计算题 （1）甲国母公司 A 拥有设在乙国子公司 B 50%的股份。A 公司在某纳税年度在甲 国获利 200 万美元，B 公司在同一纳税年度在乙国获利 500 万美元。B 在交纳公司 所得税后，按股份向母公司支付毛股息，并缴纳预提税。甲国公司所得税率为 40%， 乙国公司所得税率为 30%，预提税率为 10% 。试用抵免法计算，A 公司在抵免后 应向甲缴纳的所得税是多少。 （2）我 A 公司在日本和美国分别设有一家子公司，日本子公司负责生产某电子部 件，美国子公司负责该电子部件的销售。美国子公司每月从日本子公司购买 100 万 只电子部件，为便于计算，设美国和日本的所得税率分别为 50%和 40%，美国对该 电子部件征收 5%的进口从价税。该电子部件在美国的零售价为 22 美元。日本子公 司生产该电子产品的成本折合为 8 美元。当时该电子产品的国际市场价为 10——18 美元。我公司按照成本定价法，决定将电子部件日本公司销往美国公司的价格定位 11 美元。一年后，我 A 公司发现经营效果不理想。请问是否需要调整电子部件的价 格？怎么调？为什么？