第四章国际避税概论 国际避税与国际重复征税一样,也是国际 税收领域中的一个十分重要的问。二者都是伴 随着跨国纳税人和跨国所得的出现而发生的 种国际税收现象。但二者所产生的影响不同: 第一、国际重复征税会损害跨国纳税人的 切身经济利益,从而不利于国际经济活动的发 展 第二、国际避税虽可以减轻跨国纳税人的 税收负担,但却会影响相关国家的税收利益, 扭曲国与国之间的税收分配关系 各国政府在采取措施避免所得国际重复征 税的同时,也防范跨国纳税人的国际避税
1 第四章 国际避税概论 国际避税与国际重复征税一样，也是国际 税收领域中的一个十分重要的问。二者都是伴 随着跨国纳税人和跨国所得的出现而发生的一 种国际税收现象。但二者所产生的影响不同： 第一、国际重复征税会损害跨国纳税人的 切身经济利益，从而不利于国际经济活动的发 展； 第二、国际避税虽可以减轻跨国纳税人的 税收负担，但却会影响相关国家的税收利益， 扭曲国与国之间的税收分配关系。 各国政府在采取措施避免所得国际重复征 税的同时，也防范跨国纳税人的国际避税
第一节什么是国际避税 避税的含义 要弄清什么是国际避税,自然要先弄清什 么是避税。避税是与偷税相近的一个概念。虽 然有些国家对“偷税”一词有明确的法律定义 但没有哪个国家在税法中对“避税”的概念做 出解释 般认为,二者之间存在着以下区 别 1、偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的 情况下通过种种手段不缴纳税款,而避税则是 指纳税人规避或减少纳税义务; 2、偷税直接违反税法,是一种非法行为;
2 第一节 什么是国际避税 一、避税的含义 要弄清什么是国际避税，自然要先弄清什 么是避税。避税是与偷税相近的一个概念。虽 然有些国家对“偷税”一词有明确的法律定义， 但没有哪个国家在税法中对“避税”的概念做 出解释。 一般认为，二者之间存在着以下区 别： 1、偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的 情况下通过种种手段不缴纳税款，而避税则是 指纳税人规避或减少纳税义务； 2、偷税直接违反税法，是一种非法行为；
而避税是钻税法的空子,并不直接违反税法,因 而从形式上还是一种合法行为; 3、偷税不仅违反税法,而且往往要借助犯罪手 段,比如作假帐、伪造凭证等,所以偷税行为应受 到法律制裁(拘役或监禁);而避税是一种合法行为, 并不构成犯罪,所以不应受到法律的制裁。 在理论上可以区别避税和偷税,而在实践中避 税与偷税有时很难区分。因此,对于避税问题许多 国家持较严厉的态度,认为纳税人的避税行为虽不 明显违法,但也是不正当的,应当受到谴责。但也 有的国家法律部门或舆论界对于纳税人的避税行为 持较宽容的态度,认为纳税人有权在不违法的前提 下选择使自己少纳税的经营方式,政府应当承认纳 h税人避税的合法权利。不过,由于纳税人的避税毕
3 而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因 而从形式上还是一种合法行为； 3、偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手 段，比如作假帐、伪造凭证等，所以偷税行为应受 到法律制裁(拘役或监禁)；而避税是一种合法行为， 并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。 在理论上可以区别避税和偷税，而在实践中避 税与偷税有时很难区分。因此，对于避税问题许多 国家持较严厉的态度，认为纳税人的避税行为虽不 明显违法，但也是不正当的，应当受到谴责。但也 有的国家法律部门或舆论界对于纳税人的避税行为 持较宽容的态度，认为纳税人有权在不违法的前提 下选择使自己少纳税的经营方式，政府应当承认纳 税人避税的合法权利。不过，由于纳税人的避税毕
竟要给政府的税收收入造成一定的损失。所以,无 论是对避税管理严厉的国家还是较宽容的国家都在 不断完善本国的税法,堵塞税法中的漏洞,尽量不 给纳税人的避税行为有可乘之机。 国际避税概念 国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间 的税制差异以及涉外税收法规和国际税法中的漏洞, 在从事跨越国境的活动中,通过种种合法手段,规 避或减少有关国家纳税义务的行为。 1、国际避税不同于国内避税 国内避税是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进 行的避税,它不通过纳税人跨越国境的活动,其
4 竟要给政府的税收收入造成一定的损失。所以，无 论是对避税管理严厉的国家还是较宽容的国家都在 不断完善本国的税法，堵塞税法中的漏洞，尽量不 给纳税人的避税行为有可乘之机。 二、国际避税概念 国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间 的税制差异以及涉外税收法规和国际税法中的漏洞， 在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规 避或减少有关国家纳税义务的行为。 1、国际避税不同于国内避税 国内避税是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进 行的避税，它不通过纳税人跨越国境的活动，其
所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务。 国际避税则是利用国与国之间的税法差异,钻 涉外税法和国际税法的漏洞而进行避税。这种避 税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的活动 或者纳税人跨越本国国境进行自身的流动,或者 纳税人将自己的资金或转移出本国使其在国际间 进行流动;而且国际避税所要规避的纳税义务不 仅限于纳税人的居住国,而且还包括所得的来源 国;纳税人进行国际避税的目的往往不是减轻其 在某一国的税收负担,而是减轻其全球总税负。 有人从特定国家的税收利益出发,把纳税人 通过国际交易造成居住国或某一来源国出现税收 收入损失的行为也视为国际避税,即使这时纳税
5 所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务。 国际避税则是利用国与国之间的税法差异，钻 涉外税法和国际税法的漏洞而进行避税。这种避 税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的活动， 或者纳税人跨越本国国境进行自身的流动，或者 纳税人将自己的资金或转移出本国使其在国际间 进行流动；而且国际避税所要规避的纳税义务不 仅限于纳税人的居住国，而且还包括所得的来源 国；纳税人进行国际避税的目的往往不是减轻其 在某一国的税收负担，而是减轻其全球总税负。 有人从特定国家的税收利益出发，把纳税人 通过国际交易造成居住国或某一来源国出现税收 收入损失的行为也视为国际避税，即使这时纳税