人在一国得到的税收利益要被在别国纳税义务的 增加所抵消,从而其全球总税负并没有减轻。可 以说,这是一种广义的国际避税的概念。 2、国际避税不同于国际偷税 国际偷税是纳税人在跨国活动中非法手段逃避 其在有关国家已负有的纳税义务,它与国内偷税 活动一样,是一种违法行为。而国际避税则是纳 税人利用公开合法的手段进行的,一般并不违反 有关国家的税法。所以总体上说它是一种合法行 为 由于国际避税和国际偷税的性质不同,二者 的处理方法也有所不同。对于国际偷税,有关国 家要象对待国内的偷税活动一样对违法者进行法 律制裁,而对于国际避税,有关国家一般只能通
6 人在一国得到的税收利益要被在别国纳税义务的 增加所抵消，从而其全球总税负并没有减轻。可 以说，这是一种广义的国际避税的概念。 2、国际避税不同于国际偷税 国际偷税是纳税人在跨国活动中非法手段逃避 其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税 活动一样，是一种违法行为。而国际避税则是纳 税人利用公开合法的手段进行的，一般并不违反 有关国家的税法。所以总体上说它是一种合法行 为。 由于国际避税和国际偷税的性质不同，二者 的处理方法也有所不同。对于国际偷税，有关国 家要象对待国内的偷税活动一样对违法者进行法 律制裁，而对于国际避税，有关国家一般只能通
过完善本国的涉外税收法规或修订本国与他国签 订的税收协定,堵塞法律漏洞,不给跨国纳税人 提供国际避税的可乘之机。 国际避税的成因 任何事物的形成都有它的原因,国际避税的 影出现也不例外。 主观原因,国际避税的原因在于跨国纳税人 具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化 的强烈愿望。 客观原因,国与国之间的税制差异以及国际 税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税 活动创造了必要的条件。概括起来看,国际避税 x生的客观原因主要有以下几个方面
7 过完善本国的涉外税收法规或修订本国与他国签 订的税收协定，堵塞法律漏洞，不给跨国纳税人 提供国际避税的可乘之机。 三、国际避税的成因 任何事物的形成都有它的原因，国际避税的 出现也不例外。 主观原因，国际避税的原因在于跨国纳税人 具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化 的强烈愿望。 客观原因，国与国之间的税制差异以及国际 税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税 活动创造了必要的条件。概括起来看，国际避税 产生的客观原因主要有以下几个方面
1、税收管辖权的差异有关国家税收管辖权的 差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地 的标准存在差异,可以为跨国纳税人提供税收管 辖权的真空,从而使跨国纳税人有可能躲避开任 何国家的纳税义务 2、税率的差异 税率是税法的核心,它的高低直接关系到纳税 收负担。 如果世界上所有国家和地区所征收的税率高低没 有一个可供其进行国际避税的场所,则纳税人 般也就能通过人或财物的跨国流动进行避税。然 而,在现实国际经济中,国家与国家之间的税率 差异很大,有的国家和地区税率较高,有的国家 和地区税收不征所得税(税率为零)。有人将所得
8 1、税收管辖权的差异有关国家税收管辖权的 差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地 的标准存在差异，可以为跨国纳税人提供税收管 辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能躲避开任 何国家的纳税义务。 2、税率的差异 税率是税法的核心，它的高低直接关系到纳税 收负担。 如果世界上所有国家和地区所征收的税率高低没 有一个可供其进行国际避税的场所，则纳税人一 般也就能通过人或财物的跨国流动进行避税。然 而，在现实国际经济中，国家与国家之间的税率 差异很大，有的国家和地区税率较高，有的国家 和地区税收不征所得税(税率为零)。有人将所得
从高税国(地区)转移到低税国(地区)进行避税的可 能。大量的国际避税现象表明,一个低税的(或无 税)国际避税地的存在,是跨国纳税人进行国际避 税的重要的前之一。 3、存在大量国际税收协定 为避免所得的国际重复征税,世界上存在着大 量的国际税收协定。因此,税收协定很容易被跨国 纳税人用来进行国际避税空隙。 例如,根据国际缔结协定的各方只有当对方国 家的企业在本国设有常设机构,该国才能对对方国 家的企业从本国取得的经营利润征税
9 从高税国(地区)转移到低税国(地区)进行避税的可 能。大量的国际避税现象表明，一个低税的(或无 税）国际避税地的存在，是跨国纳税人进行国际避 税的重要的前之一。 3、存在大量国际税收协定 为避免所得的国际重复征税，世界上存在着大 量的国际税收协定。因此，税收协定很容易被跨国 纳税人用来进行国际避税空隙。 例如，根据国际缔结协定的各方只有当对方国 家的企业在本国设有常设机构，该国才能对对方国 家的企业从本国取得的经营利润征税
例如,目前各国居民向外国居民支付的股息、利息、 特许权使用费一般要缴较高的预提所得税。但如 果一国与他国签订了税收协定,则一方国家居民 支付的股息、利息等课征的预提所得税税率就会 大。这时,一个第三国居民企业为了从上述两国 得到预提税好处(协定规定的低税率),就可以在 其中一国建立中介性属公司,以便利用两国间的 税收协定减轻预提所得税的纳税义务 滥用国际税是跨国公司进行国际避税的重要 方式,而国际税收协定的存在,则为跨国公司进 行国际避税大开方便之门。一国涉外税收法规中 存在漏洞,也可以为纳税人进行国际避税创造有 利条件。 10
10 例如，目前各国居民向外国居民支付的股息、利息、 特许权使用费一般要缴较高的预提所得税。但如 果一国与他国签订了税收协定，则一方国家居民 支付的股息、利息等课征的预提所得税税率就会 大。这时，一个第三国居民企业为了从上述两国 得到预提税好处(协定规定的低税率)，就可以在 其中一国建立中介性属公司，以便利用两国间的 税收协定减轻预提所得税的纳税义务。 滥用国际税是跨国公司进行国际避税的重要 方式，而国际税收协定的存在，则为跨国公司进 行国际避税大开方便之门。 一国涉外税收法规中 存在漏洞，也可以为纳税人进行国际避税创造有 利条件