第六章对外投资的核算 通过对本章的学习,你应该能够 1熟悉房地产开发企业对外投资的类型 2掌握金融资产投资的核算: 3掌握长期股权投资的核算 4了解投资发生减值的处理 第一节交易性金融资产投资的核算 施工企业所拥有的资金,除了主要用于自身开发经营的业务外,还可用对外投资。如 将暂时不用的资金用于购买股票、侦券、基金,以取得一定的收益:借以积累整笔资金,以 供扩大经营、进行技术改造之用:或用以与其他企业联合经营,或收买它们的股权,以建立 稳定协作关系,并参与和控制其经营决策,使企业成为跨行业的企业集团。 根据我国企业会计准则的规定企业对外投资的核算分为四类:交易性金融产投资、可 供出售金融资产投资、持有至到期投资和长期股权投资。其中,前三项金融资产投资由《企 业会计准则—一金融工具确认和计量》进行规范,长期股权投资由《企业会计准则一一长 期股权投资》进行规范。 交易性金融资产 (一)交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如,为了利用闲置资金, 以赚取价差为目的的购入股票、债券、基金和权证等。 交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的,在交易前发生的公允价值变动直接影响 交易性金融资产的价值。为了集中反映企业各种交易性金融资产的现有价值,以使会计报表 信息使用者了解和掌握企业交易性金融资产的现有规模,各种交易性金融资产应通过“交易 性金融资产”核算,并按交易性金融资产的种类和品种(如股票、债券、基金、权证等), 分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算 交易性金融资产属于流动资产,在资产负债表上,一般以“交易性金融资产”项目列 于流动性资产项目内 (二)交易性金融资产的取得 交易性金融资产的取得以购入方式为主,有时也可能以非货币性资产交换、债务重组 投资者投人等方式取得。以投资者投人方式、非货币性交易方式、债务重组方式取得交易 性金融资产的会计处理原则在所有者权益中说明,本章仅以交易性股票、债券的购入为主 说明交易性金融资产的会计处理原则和方法 为了反映交易性金融资产的现值及其预计带来的收益情况,交易性金融资产应以公允 价值反映,并详细记录每一交易性金融资产的成本及其公允价值变动。 交易性金融资产以公允价值购人,其入账成本是该交易性金融资产的购买价格。但由 于购买交易性金融资产时,还需要支付交易费用(如印花税、手续费、佣金等),因而交 易性金融资产的购买成本会大于交易性金融资产的入账成本。对于支付的交易费用,会计 上有两种可供选择的方法进行处理。 一是将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本(公允价值);二是将发 生的交易费用直接作为投资费用处理。前者体现的是资本化处理的原则,后者体现的是费 用化处理的原则。资本化处理方法使交易性金融资产的价值符合实际成本原则,但不符合 按公允价值反映的基本思想:;费用化处理方法使交易性金融资产的价值能够按照公允价值
第六章 对外投资的核算 通过对本章的学习，你应该能够： 1 熟悉房地产开发企业对外投资的类型； 2 掌握金融资产投资的核算 ； 3 掌握长期股权投资的核算； 4 了解投资发生减值的处理。 第一节 交易性金融资产投资的核算 施工企业所拥有的资金，除了主要用于自身开发经营的业务外，还可用对外投资。如 将暂时不用的资金用于购买股票、侦券、基金，以取得一定的收益；借以积累整笔资金，以 供扩大经营、进行技术改造之用；或用以与其他企业联合经营，或收买它们的股权，以建立 稳定协作关系，并参与和控制其经营决策，使企业成为跨行业的企业集团。 根据我国企业会计准则的规定企业对外投资的核算分为四类：交易性金融产投资、可 供出售金融资产投资、持有至到期投资和长期股权投资。其中，前三项金融资产投资由《企 业会计准则——金融工具确认和计量 》 进行规范，长期股权投资由《企业会计准则——长 期股权投资》进行规范。 一、 交易性金融资产 （一）交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，为了利用闲置资金， 以赚取价差为目的的购入股票、债券、基金和权证等。 交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的，在交易前发生的公允价值变动直接影响 交易性金融资产的价值。为了集中反映企业各种交易性金融资产的现有价值，以使会计报表 信息使用者了解和掌握企业交易性金融资产的现有规模，各种交易性金融资产应通过“交易 性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等）， 分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示 于流动性资产项目内。 （二）交易性金融资产的取得 交易性金融资产的取得以购入方式为主，有时也可能以非货币性资产交换、债务重组、 投资者投人等方式取得。以投资者投人方式、非货币性交易方式、债务重组方式取得交易 性金融资产的会计处理原则在所有者权益中说明，本章仅以交易性股票、债券的购入为主 说明交易性金融资产的会计处理原则和方法。 为了反映交易性金融资产的现值及其预计带来的收益情况，交易性金融资产应以公允 价值反映，并详细记录每一交易性金融资产的成本及其公允价值变动。 交易性金融资产以公允价值购人，其入账成本是该交易性金融资产的购买价格。但由 于购买交易性金融资产时，还需要支付交易费用（如印花税、手续费、佣金等），因而交 易性金融资产的购买成本会大于交易性金融资产的入账成本。对于支付的交易费用，会计 上有两种可供选择的方法进行处理。 一是将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；二是将发 生的交易费用直接作为投资费用处理。前者体现的是资本化处理的原则，后者体现的是费 用化处理的原则。资本化处理方法使交易性金融资产的价值符合实际成本原则，但不符合 按公允价值反映的基本思想；费用化处理方法使交易性金融资产的价值能够按照公允价值
反映,但由于交易费用在购买交易性金融资产时直接作为投资费用以“投资收益”(即投 资损失)反映,因而在交易性金融资产实际处置时不能准确反映其真实投资收益。当交易 费用数额较大时,资本化处理不仅符合资产定义,而且更有利于准确确定交易性金融资产 的处置收益。如果交易费用数额不大,可以直接作为投资费用处理,以简化核算手续。在 实际工作中,交易费用相对于交易性金融资产的公允价值来说数额极小,对损益及资产价 值的影响可以忽略不计,因而我国会计准则规定将其作为投资费用处理,直接借记“投资 收益”,不再将其计入投资成本 因此,在购买交易性金融资产时,购买成本与其公允价值(账面价值)、交易费用之 间的关系是: 交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本+作为投资费用列支的交易费用 (购买时的公允价值) 在会计处理上,交易性金融资产的入账成本(公允价值)以“交易性金融资产一成本” 反映,发生的交易费用,以“投资收益”反映。 需要注意的是,交易性金融资产入账成本中包括的已经宣告发放但未发放的股利或已到 付息期尚未领取的债券利息,应进行专门记录,并通过“应收股利”、“应收利息”科目反映 【例6-1】建安公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股,每股购买价格10 元,另支付交易手续费及印花税等计230元,款项以存入证券公司投资款支付, 借:交易性金融资产一S公司股票一成本 30000 投资收益 230 贷:其他货币资金一存出投资款 以下举例以本处理方法为基础 如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买成本,则 借:交易性金融资产一S公司股票一成本 0230 贷:其他货币资金一存出投资款 30230 【例6-2】建鑫公司3月25日从A股市场购入G公司债券850000元,以进行交易 为目的,不准备持有到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元,购买 该债券支付的交易费用为850元。款项以银行存款全额支付 借:交易性金融资产一G公司债券一成本 848000 应收利息一G公司 2000 投资收益 850 贷:银行存款 850850 (三)、交易性金融资产持有期间得到的股利及利息 交易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金融资产依法获得相关的股利或债券 利息收人。 在会计处理上,交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债 表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应作为交易性金融资产持有期 间实际实现的投资收益,借记“应收股利”或“应收利息”利目,贷记“投资收益”科目 实际收到股利或债券利息时,借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目,贷记“应收 股利”、“应收利息”科目 【例6-3】续例6—1,S公司于3月1日宣告发放股利,每股1元,建安公司持有 公司股票3000股,应收利息3000元,该股利于3月15日实际收到。 3月1日:
反映，但由于交易费用在购买交易性金融资产时直接作为投资费用以“投资收益”（即投 资损失）反映，因而在交易性金融资产实际处置时不能准确反映其真实投资收益。当交易 费用数额较大时，资本化处理不仅符合资产定义，而且更有利于准确确定交易性金融资产 的处置收益。如果交易费用数额不大，可以直接作为投资费用处理，以简化核算手续。在 实际工作中，交易费用相对于交易性金融资产的公允价值来说数额极小，对损益及资产价 值的影响可以忽略不计，因而我国会计准则规定将其作为投资费用处理，直接借记“投资 收益”，不再将其计入投资成本。 因此，在购买交易性金融资产时，购买成本与其公允价值（账面价值）、交易费用之 间的关系是： 交易性金融资产的购买成本＝该交易性金融资产入账成本＋作为投资费用列支的交易费用 （购买时的公允价值） 在会计处理上，交易性金融资产的入账成本（公允价值）以“交易性金融资产 ― 成本” 反映，发生的交易费用，以“投资收益”反映。 需要注意的是，交易性金融资产入账成本中包括的已经宣告发放但未发放的股利或已到 付息期尚未领取的债券利息，应进行专门记录，并通过“应收股利”、“应收利息”科目反映。 【例 6—1】建安公司 2 月 10 日从 A 股票市场购入 S 公司股票 3000 股，每股购买价格 10 元，另支付交易手续费及印花税等计 230 元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产 ― S 公司股票 ― 成本 30000 投资收益 230 贷：其他货币资金 ― 存出投资款 30230 以下举例以本处理方法为基础。 如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买成本，则 借：交易性金融资产 ― S 公司股票 ― 成本 30 230 贷：其他货币资金 ― 存出投资款 30 230 【 例 6—2】建鑫公司 3 月 25 日从 A 股市场购入 G 公司债券 850 000 元，以进行交易 为目的，不准备持有到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 2000 元，购买 该债券支付的交易费用为 850 元。款项以银行存款全额支付。 借：交易性金融资产 ― G 公司债券 ― 成本 848000 应收利息― G 公司 2000 投资收益 850 贷：银行存款 850850 （三）、交易性金融资产持有期间得到的股利及利息 交易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金融资产依法获得相关的股利或债券 利息收人。 在会计处理上，交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债 表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期 间实际实现的投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”利目，贷记“投资收益”科目。 实际收到股利或债券利息时，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，贷记“应收 股利”、“应收利息”科目。 【例 6—3】续例 6—1 , S 公司于 3 月 1 日宣告发放股利，每股 1 元，建安公司持有 S 公司股票 3 000 股，应收利息 3 000 元，该股利于 3 月 15 日实际收到。 3 月 1 日：
借:应收股利一S公司 3000 贷:投资收益 3月15日: 借:其他货币资金 3000 贷:应收股利一S公司 【例6-4】续例6-2,建鑫公司4月2日收到G公司债券利息2000元存入银行。 借:银行存款 2000 贷:应收利息一G公司 2000 (四)、交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产以获取价差为目的。为了使交易性金融资产能够反映预计企业带来的经 济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力,在资产负债表日应按当日各项交易性金融 资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整 交易性金融资产账面价值=交易性金融资产成本+公允价值变动借方余额 或 =交易性金融资产成本-公允价值变动贷方余额 资产负债表日,交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资 产账面价值,一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失的减少,另一 方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。交易性金融资产公允价值低于其账面价值 的差额应调减交易性金融资产账面价值,一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少 或待实现损失的增加,另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失。即交易性金融 资产公允价值高于其账面价值时,应按其差额借记“交易性金融资产一公允价值变动”科 目,贷记“公允价值变动损益”;交易性金融资产公允价值低于其账面价值时,应按其差额 做相反分录。 【例6-5】续例6-3,建安公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账 面价值为: 借方余额:交易性金融资产一S公司股票3000股一成本 30000元 12月31日该股票当日收盘价①为每股8元,购买的S公司3000股股票当日公 允价值为24000元,应调低该股票账面价值6000元。 借:公允价值变动损益一交易性金融资产变动损益 6000 贷:交易性金融资产一S公司股票一公允价值变动 【例6-6】续例6—4,建鑫公司12月31日记录的持有G公司债券的账面价值为: 借方余额:交易性金融资产一G公司债券一成本 848000元 12月31日,该债券按当日收盘价计算的公允价值为849000元,应调增债券账面价 值1000元。 借:交易性金融资产一G公司债券一公允价值变动1000 贷:公允价值变动损益一交易性金融资产变动损益 000 “公允价值变动损益”转入本年利润后无余额。 以例6-1例6-6为例,假如无其他调整,则建安公司应: 借:本年利润 6000 贷:公允价值变动损益一交易性金融资产变动损益 6000 格林达公司应 借:公允价值变动损益一交易性金融资产变动损益 贷:本年利润 (五)、交易性金融资产的出售 交易性金融资产出售时,其损益已经实现。实现的损益应通过“投资收益一交易性金
借：应收股利 ― S 公司 3 000 贷：投资收益 3000 3 月 15 日： 借：其他货币资金 3000 贷：应收股利 ― S 公司 3000 【 例 6—4】续例 6—2 ，建鑫公司 4 月 2 日收到 G 公司债券利息 2000 元存入银行。 借：银行存款 2 000 贷：应收利息 ― G 公司 2000 （四）、交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产以获取价差为目的。为了使交易性金融资产能够反映预计企业带来的经 济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负债表日应按当日各项交易性金融 资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 交易性金融资产账面价值=交易性金融资产成本+公允价值变动借方余额 或 =交易性金融资产成本-公允价值变动贷方余额 资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资 产账面价值，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失的减少，另一 方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。交易性金融资产公允价值低于其账面价值 的差额应调减交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少 或待实现损失的增加，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失。即交易性金融 资产公允价值高于其账面价值时，应按其差额借记“交易性金融资产 ― 公允价值变动”科 目，贷记“公允价值变动损益”；交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额 做相反分录。 【例 6—5 】 续例 6—3，建安公司 12 月 31 日记录的持有 S 公司 3 000 股股票的账 面价值为： 借方余额：交易性金融资产 ― S 公司股票 3 000 股 ― 成本 30 000 元 12 月 31 日该股票当日收盘价 ① 为每股 8 元，购买的 S 公司 3 000 股股票当日公 允价值为 24 000 元，应调低该股票账面价值 6 000 元。 借：公允价值变动损益 ― 交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产 ― S 公司股票 ― 公允价值变动 6 000 【例 6—6】续例 6—4 ，建鑫公司 12 月 31 日记录的持有 G 公司债券的账面价值为： 借方余额：交易性金融资产 ― G 公司债券 ― 成本 848 000 元 12 月 31 日，该债券按当日收盘价计算的公允价值为 849 000 元，应调增债券账面价 值 1 000 元。 借：交易性金融资产 ― G 公司债券 ― 公允价值变动 1 000 贷：公允价值变动损益 ― 交易性金融资产变动损益 1 000 “公允价值变动损益”转入本年利润后无余额。 以例 6—1 例 6—6 为例，假如无其他调整，则建安公司应： 借：本年利润 6000 贷：公允价值变动损益 ― 交易性金融资产变动损益 6000 格林达公司应 借：公允价值变动损益 ― 交易性金融资产变动损益 1000 贷：本年利润 1000 （五）、交易性金融资产的出售 交易性金融资产出售时，其损益已经实现。实现的损益应通过“投资收益 ― 交易性金
融资产投资收益”账户反映。 交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成:(1)出售该交易性金融资产时的岀售 收人与其账面价值的差额:(2)原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 会计处理上,交易性金融资产出售后,出售收人与其账面价值的差额,以及原来已经作 为公允价值变动损益入账的金额,均应作为投资收益人账,以集中反映出售该交易性金融资 产实际实现的损益。如果交易性金融资产是部分出售的,无论是其账面价值,还是原来已经 计人公允价值变动损益的金额,均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计 算 在会计处理上,出售交易性金融资产时,按实际收到的金额借记“银行存款”、“其他货 币资金”等科目,按出售交易性金融资产的成本贷记“交易性金融资产一成本”,按该项 交易性金融资产的公允价值变动借记(原来记录的公允价值变动贷方净额)或贷记(原来记 录的公允价值变动借方净额)“交易性金融资产一公允价值变动”科目,按两者的差额借 记(出售收人小于账面价值的差额)或贷记(出售收人大于账面价值的差额)“投资收益一 交易性金融资产投资收益)”。 出售交易性金融资产后,应同时将出售的交易性金融资产的公允价值变动转为“投资收 益一交易性金融资产投资收益”,借记(原来记录的公允价值变动收益)“公允价值变动损 益一交易性金融资产变动损益”科目,贷记“投资收益一交易性金融资产投资收益”科 目:或者借记“投资收益一交易性金融资产投资收益”科目,贷记(原来记录的公允价值 变动损失)“公允价值变动损益一交易性金融资产变动损益”科目。 【例6-7】某企业持有的交易性金融资产(股票)3月31日账户内反映的数据如下: 借方余额:交易性金融资产一成本 0000元 贷方余额:交易性金融资产一公允价值变动 40000元 4月10日,将该交易性金融资产的50%出售,出售收入为30000元,款项存入证券公 司,以备购买其他交易性金融资产。会计分录如下: 借:其他货币资金一存出投资款 30000 交易性金融资产一公允价值变动 贷:交易性金融资产 20000 投资收益一交易性金融资产投资收益 15000 同时,将原来作为公允价值变动损益并转入本年利润的金额作为已实现损益调整入帐 即原来全额贷记“公允价值变动损益一交易性金融资产公允价值变动损益”10000元中,现 已经实现了50%,应转为“投资收益”反映: 借:投资收益一交易性金融资产投资收益 贷:公允价值变动损益一交易性金融资产变动损益 5000 以上两笔分录反映该交易性金融资产实际实现投资收益10000元。即:该交易性金融 资产购买成本为40000元,出售50%的成本为20000元,出售收人为30000元,因此 实际实现投资收益10000元。在会计处理上,该投资收益由两部分构成:一是出售该交易 性金融资产售价高于账面价值的差额15000元:二是本期实现的原来已经作为公允价值变 动反映的本期已实现损失5000元 【例6-8】以例6-1例6-6资料为例,假如次年3月份建安公司将其记录的持有S 公司3000股股票出售了1000股,售价6000元:建鑫公司将其持有G公司债券出售了 50%,售价426000元 出售时,建安公司记录的持有S公司3000股股票及建鑫公司记录的持有公司债券的 账面价值如下: 建安公司持有的S公司3000股股票账面价值:
融资产投资收益”账户反映。 交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：（1）出售该交易性金融资产时的出售 收人与其账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 会计处理上，交易性金融资产出售后，出售收人与其账面价值的差额，以及原来已经作 为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益人账，以集中反映出售该交易性金融资 产实际实现的损益。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经 计人公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计 算。 在会计处理上，出售交易性金融资产时，按实际收到的金额借记“银行存款”、“其他货 币资金”等科目，按出售交易性金融资产的成本贷记“交易性金融资产 ― 成本”，按该项 交易性金融资产的公允价值变动借记（原来记录的公允价值变动贷方净额）或贷记（原来记 录的公允价值变动借方净额）“交易性金融资产 ― 公允价值变动”科目，按两者的差额借 记（出售收人小于账面价值的差额）或贷记（出售收人大于账面价值的差额）“投资收益 ― 交易性金融资产投资收益）”。 出售交易性金融资产后，应同时将出售的交易性金融资产的公允价值变动转为“投资收 益 ― 交易性金融资产投资收益”，借记（原来记录的公允价值变动收益）“公允价值变动损 益 ― 交易性金融资产变动损益”科目，贷记“投资收益 ― 交易性金融资产投资收益”科 目；或者借记“投资收益 ― 交易性金融资产投资收益”科目，贷记（原来记录的公允价值 变动损失）“公允价值变动损益 ― 交易性金融资产变动损益”科目。 【例 6—7】某企业持有的交易性金融资产（股票） 3 月 31 日账户内反映的数据如下： 借方余额：交易性金融资产—成本 40000 元 贷方余额：交易性金融资产—公允价值变动 40000 元 4 月 10 日，将该交易性金融资产的 50%出售，出售收入为 30000 元，款项存入证券公 司，以备购买其他交易性金融资产。会计分录如下： 借：其他货币资金―存出投资款 30000 交易性金融资产—公允价值变动 5000 贷：交易性金融资产 20000 投资收益—交易性金融资产投资收益 15000 同时，将原来作为公允价值变动损益并转入本年利润的金额作为已实现损益调整入帐， 即原来全额贷记“公允价值变动损益—交易性金融资产公允价值变动损益”10000 元中，现 已经实现了 50%，应转为“投资收益”反映： 借：投资收益 ― 交易性金融资产投资收益 5 000 贷：公允价值变动损益 ― 交易性金融资产变动损益 5 000 以上两笔分录反映该交易性金融资产实际实现投资收益 10 000 元。即：该交易性金融 资产购买成本为 40 000 元，出售 50 ％的成本为 20 000 元，出售收人为 30000 元，因此 实际实现投资收益 10 000 元。在会计处理上，该投资收益由两部分构成：一是出售该交易 性金融资产售价高于账面价值的差额 1 5 000 元；二是本期实现的原来已经作为公允价值变 动反映的本期已实现损失 5 000 元。 【例 6—8】以例 6—1 例 6—6 资料为例，假如次年 3 月份建安公司将其记录的持有 S 公司 3000 股股票出售了 1 000 股，售价 6000 元；建鑫公司将其持有 G 公司债券出售了 50 % ，售价 426000 元。 出售时，建安公司记录的持有 S 公司 3 000 股股票及建鑫公司记录的持有公司债券的 账面价值如下： 建安公司持有的 S 公司 3 000 股股票账面价值：
借方余额:交易性金融资产一S公司股票3000股一成本 30000元 贷方余额:交易性金融资产一S公司股票3000股一公允价值变动6000元 账面价值 建鑫公司持有的G公司债券账面价值: 借方余额:交易性金融资产一G公司债券一成本 848000元 借方余额:交易性金融资产一G公司债券一公允价值变动 00元 账面价值 849000元 建安公司出售股票时: 借:其他货币资金一存出投资款 6000 交易性金融资产一S公司股票一公允价值变动 2000 投资收益一交易性金融资产投资收益 2000 贷:交易性金融资产一S公司股票一成本 0000 同时 借:投资收益一交易性金融资产投资收益 2000 贷:公允价值变动损益一交易性金融资产公允价值变动损益 2000 建鑫公司出售债券时 借:银行存款 26000 贷:交易性金融资产一G公司债券一成本 424000 交易性金融资产一G公司债券一公允价值变动 投资收益一交易性金融资产投资收益 1500 同时: 借:公允价值变动损益一交易性金融资产公允价值变动损益500 贷:投资收益一交易性金融资产投资收益 需要说明的是,对于原来作为公允价值变动而本期实现的部分,从公允价值变动损益转 为投资收益,可能会发生在确认公允价值变动损益的以后年度。这时,尽管“公允价值变动 损益”账户已无余额,但无论借记还是贷记“公允价值变动损益”都不会影响公允价值变动 损益实现年度的经营利润。因为公允价值变动损益和投资收益都属于经营利润的组成部分, 借记“投资收益”,贷记“公允价值变动损益”,或者借记“公允价值变动损益”,贷记“投 资收益”.都不会影响经营利润,只不过要通过“投资收益”反映实际实现的收益。即使交 易性金融资产以前年度的“公允价值变动损益”己经作为以前年度利润构成内容计人利润表 本年对以前年度公允价值变动在本年实现的部分进行调整,也无须调整以前年度利润。因为 在资产负债表下,以前年度的损益和本年度的损益都没有多记或少记,只不过待实现损益(公 允价值变动损益)和已实现损益(投资收益)通过利润表的不同项目反映而已。 表面上看,尽管这种处理方法会导致利润表上的“公允价值变动损益”无法反映当年的 公允价变动情况,但在资产负债表下,单独了解有多少待实现投资损益在本期实现,以及本 期实现了多少投资收益,不会比了解交易性金融资产对公司净资产的贡献更有实际价值。况 且,只有交易性金融资产投资收益和公允价值变动的合计金额,才能反映出交易性金融资产 对公司净资产的贡献。另外.按照我国税法规定.企业只有实际实现的投资收益才予纳税 未实现的收益不予纳税 为了集中反映每个会计期间交易性金融资产对企业所有者权益的贡献,并反映各期实 现的投资收益,同时也为了便于纳税,在会计处理上采用了前述方法,即在出售交易性金融 资产以后,应将原来作为待实现的公允价值变动损益在本期实现的部分,由“公允价值变动 损益”转为“投资收益”反映 以本节资料为例,假定建安公司和公司既无其他交易性金融资产和负债,也无以公允
借方余额：交易性金融资产 ― S 公司股票 3 000 股 ― 成本 30000 元 贷方余额：交易性金融资产 ― S 公司股票 3 000 股 ― 公允价值变动 6 000 元 账面价值 24 000 元 建鑫公司持有的 G 公司债券账面价值： 借方余额：交易性金融资产 ― G 公司债券 ― 成本 848 000 元 借方余额：交易性金融资产 ― G 公司债券 ― 公允价值变动 1 000 元 账面价值 849000 元 建安公司出售股票时： 借：其他货币资金―存出投资款 6000 交易性金融资产 ― S 公司股票― 公允价值变动 2000 投资收益―交易性金融资产投资收益 2000 贷：交易性金融资产 ― S 公司股票 ― 成本 10000 同时： 借：投资收益―交易性金融资产投资收益 2000 贷：公允价值变动损益―交易性金融资产公允价值变动损益 2000 建鑫公司出售债券时： 借：银行存款 426000 贷：交易性金融资产 ― G 公司债券 ― 成本 424000 交易性金融资产 ― G 公司债券 ― 公允价值变动 500 投资收益 ― 交易性金融资产投资收益 1500 同时： 借：公允价值变动损益 ― 交易性金融资产公允价值变动损益 500 贷：投资收益 ― 交易性金融资产投资收益 500 需要说明的是，对于原来作为公允价值变动而本期实现的部分，从公允价值变动损益转 为投资收益，可能会发生在确认公允价值变动损益的以后年度。这时，尽管“公允价值变动 损益”账户已无余额，但无论借记还是贷记“公允价值变动损益”都不会影响公允价值变动 损益实现年度的经营利润。因为公允价值变动损益和投资收益都属于经营利润的组成部分， 借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益”，或者借记“公允价值变动损益”，贷记“投 资收益”．都不会影响经营利润，只不过要通过“投资收益”反映实际实现的收益。即使交 易性金融资产以前年度的“公允价值变动损益”已经作为以前年度利润构成内容计人利润表， 本年对以前年度公允价值变动在本年实现的部分进行调整，也无须调整以前年度利润。因为 在资产负债表下，以前年度的损益和本年度的损益都没有多记或少记，只不过待实现损益（公 允价值变动损益）和已实现损益（投资收益）通过利润表的不同项目反映而已。 表面上看，尽管这种处理方法会导致利润表上的“公允价值变动损益”无法反映当年的 公允价变动情况，但在资产负债表下，单独了解有多少待实现投资损益在本期实现，以及本 期实现了多少投资收益，不会比了解交易性金融资产对公司净资产的贡献更有实际价值。况 且，只有交易性金融资产投资收益和公允价值变动的合计金额，才能反映出交易性金融资产 对公司净资产的贡献。另外．按照我国税法规定．企业只有实际实现的投资收益才予纳税， 未实现的收益不予纳税。 为了集中反映每个会计期间交易性金融资产对企业所有者权益的贡献，并反映各期实 现的投资收益，同时也为了便于纳税，在会计处理上采用了前述方法，即在出售交易性金融 资产以后，应将原来作为待实现的公允价值变动损益在本期实现的部分，由“公允价值变动 损益”转为“投资收益”反映。 以本节资料为例，假定建安公司和公司既无其他交易性金融资产和负债，也无以公允