二章施工企业会计核算基础 第二章施工企业会计核算基础 本章重点与难点 本章是学好施工企业会计基础和前提,必须给子高度重视,本章重点为:掌会计要素包括的内容,各要素之间形成怎 关系:掌握会计科目和会计账户二者的联系:掌握账务处理程序。熟悉什么是会计凭证、什么是原始凭、什么是记账 证、各凭证应具备哪些基本内容。了解常用的账簿有哪几种、明细分类账簿的基本格式和适用范围。总分类账和明细分类账 的关系如何、以及为什么要进行总账和明细账的平行登记、怎样进行平行登记等问题。 本章难点为:掌握借贷复式记账法的基本内容、记账规则如何?能熟练应用借贷复式记账法进行日常账务处理。掌握常 用的账务处理程序有哪几种? 第一节会计恒等式 、资金运动的静态表现及其恒等关系 资金运动的静态表现是指在某一时点上会计主体的资金运动状况,包括资产、负债和所有者权益三大 会计要素 企业的权益(广义)一般由两部分组成,一是企业投资人对企业净资产的所有权,即所有者权益,另 一是企业的债权人对企业资产的求偿权,也称为债权人权益或债权。因此,上述关系可以下列公式表示 产=负债+所有者权益 上式直接反映函数关系,表示某一时点,通常为会计期初、期末企业的财务状况,是三者在静态下的 恒等关系,称为会计方程式,也称会计恒等式、会计等式。 二、资金运动的动态表现及其恒等关系 资金运动的动态表现是指在某一时区内会计主体的资金运动状况,包括收入、费用和利润三大会计要 收入、费用、利润三个动态会计要素之间的关系可用如下等式来表示: 收入-费用=利润 这就是动态会计要素之间的恒等关系,它是企业计算利润和编制利润表的理论基础。如果收入减去费 用为正,就是利润,如果收入减去费用为负,就是亏损,因此,也可以将亏损理解为负利润 三、资金运动的动态表现和静态表现之间的相互关系 资金运动的动态表现和静态表现是密切联系在一起的。企业取得收入,同时会使资产增加,或负债减 少,或二者兼而有之。因此,资金运动的动态表现和静态表现是密切相关的,这一关系可以将上述两大恒 等关系联系起来表示,即 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+(收入一费用) 资产+费用=负债+所有者权益+收入 这便是现代会计的完整而又科学的会计方程式,它表明任一时刻会计要素之间的恒等关系 第二节会计核算方法 、会计核算方法概述
第二章 施工企业会计核算基础 1 第二章 施工企业会计核算基础 本章重点与难点 本章是学好施工企业会计基础和前提，必须给予高度重视。本章重点为：掌握会计要素包括的内容，各要素之间形成怎 样的关系；掌握会计科目和会计账户二者的联系；掌握账务处理程序。熟悉什么是会计凭证、什么是原始凭、什么是记账凭 证、各凭证应具备哪些基本内容。了解常用的账簿有哪几种、明细分类账簿的基本格式和适用范围。总分类账和明细分类账 的关系如何、以及为什么要进行总账和明细账的平行登记、怎样进行平行登记等问题。 本章难点为：掌握借贷复式记账法的基本内容、记账规则如何？能熟练应用借贷复式记账法进行日常账务处理。掌握常 用的账务处理程序有哪几种？ 第一节 会计恒等式 一、资金运动的静态表现及其恒等关系 资金运动的静态表现是指在某一时点上会计主体的资金运动状况，包括资产、负债和所有者权益三大 会计要素。 企业的权益（广义）一般由两部分组成，一是企业投资人对企业净资产的所有权，即所有者权益，另 一是企业的债权人对企业资产的求偿权，也称为债权人权益或债权。因此，上述关系可以下列公式表示： 资产=负债+所有者权益 上式直接反映函数关系，表示某一时点，通常为会计期初、期末企业的财务状况，是三者在静态下的 恒等关系，称为会计方程式，也称会计恒等式、会计等式。 二、资金运动的动态表现及其恒等关系 资金运动的动态表现是指在某一时区内会计主体的资金运动状况，包括收入、费用和利润三大会计要 素。 收入、费用、利润三个动态会计要素之间的关系可用如下等式来表示： 收入-费用=利润 这就是动态会计要素之间的恒等关系，它是企业计算利润和编制利润表的理论基础。如果收入减去费 用为正，就是利润，如果收入减去费用为负，就是亏损，因此，也可以将亏损理解为负利润。 三、资金运动的动态表现和静态表现之间的相互关系 资金运动的动态表现和静态表现是密切联系在一起的。企业取得收入，同时会使资产增加，或负债减 少，或二者兼而有之。因此，资金运动的动态表现和静态表现是密切相关的，这一关系可以将上述两大恒 等关系联系起来表示，即： 资产=负债+所有者权益+利润 或 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 或 资产+费用=负债+所有者权益+收入 这便是现代会计的完整而又科学的会计方程式，它表明任一时刻会计要素之间的恒等关系。 第二节 会计核算方法 一、会计核算方法概述
二章施工企业会计核算基础 会计核算方法是对会计主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的方法体系。会计 核算方法由一系列相互关联的各个环节构成,其中包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、财产 清查、编制报表等。在工业企业中,还需要进行成本计算 二、会计核算方法体系的各个环节 由前所述,会计核算方法体系是由设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查 和编制报表等环节构成。 (一)设置账户 设置账户是对会计对象的具体内容进行归类、反映和监督的一种专门方法。它可以对会计对象复杂多 样的具体经济内容进行科学的分类和记录,以便取得经营管理和决策所需的信息,并对经济活动随时加以 分析、检査和监督 (二)复式记账 复式记账是对每一项交易、事项通过两个或两个以上相互联系的账户进行登记的一种专门方法。任何 项经济活动都会引起资金的增减或财务收支的变动,例如:以银行存款购买原料,一方面引起原料的增 ,另一方面引起银行存款的减少:以现金支付费用,一方面引起费用的增加,另一方面引起现金的减少。 采用复式记账,可以全面地、相互联系地反映资金增减变化和财务收支变化情况,掌握它的来源与去向。 (三)填制凭证 填制会计凭证是为了保证会计记录完整、真实和可靠,便于记账、减少差错,保证记账质量而采用的 种专门方法。会计凭证是交易、事项的书面证明,是登记账簿的依据。对每一项交易、事项,必须根据 审核无误的原始凭证和有关资料填制记账凭证,以保证会计信息的质量,并明确经济责任 (四)登记账簿 登记账簿是根据会计凭证,在账簿上连续、系统、完整地记录交易、事项的一种专门方法。按照记账 的方法和程序登记账簿并定期进行对账、结账,可以提供完整的、系统的会计资料,也是准确、完整地编 制会计报表的依据 (五)成本计算 成本计算是按一定的成本对象,对生产、经营过程中所发生的成本、费用进行归集,以确定各该对象 成本的一种专门方法。正确计算成本可以掌握成本构成情况、成本水平等成本信息,为企业制定成本战略、 参与市场竞争提供依据,同时对于挖掘企业潜力,促进降低成本具有重要的作用。 (六)财产清查 财产清査是对各项财产物资进行实物盘点、账面核对以及对各项往来款项进行查询、核对,以保证账 账、账实相符的一种专门方法。通过财产清査,可以査明各项财产、物资、债权债务、所有者权益情况, 加强物资管理,监督财产的完整,并为编制会计报表提供正确的资料。 (七)编制财务会计报告 编制财务会计报告是定期总括地反映财务状况、经营成果和现金流量的一种专门方法。通过编制会计 报表、会计报表附注和财务情况说明书,集中向财务会计信息的使用者提供决策参考资料,有利于企业和 相关主体正确决策,改善生产经营管理,增加盈利,维护各方经济利益
第二章 施工企业会计核算基础 2 会计核算方法是对会计主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的方法体系。会计 核算方法由一系列相互关联的各个环节构成，其中包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、财产 清查、编制报表等。在工业企业中，还需要进行成本计算。 二、会计核算方法体系的各个环节 由前所述，会计核算方法体系是由设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查 和编制报表等环节构成。 （一）设置账户 设置账户是对会计对象的具体内容进行归类、反映和监督的一种专门方法。它可以对会计对象复杂多 样的具体经济内容进行科学的分类和记录，以便取得经营管理和决策所需的信息，并对经济活动随时加以 分析、检查和监督。 （二）复式记账 复式记账是对每一项交易、事项通过两个或两个以上相互联系的账户进行登记的一种专门方法。任何 一项经济活动都会引起资金的增减或财务收支的变动，例如：以银行存款购买原料，一方面引起原料的增 加，另一方面引起银行存款的减少；以现金支付费用，一方面引起费用的增加，另一方面引起现金的减少。 采用复式记账，可以全面地、相互联系地反映资金增减变化和财务收支变化情况，掌握它的来源与去向。 （三）填制凭证 填制会计凭证是为了保证会计记录完整、真实和可靠，便于记账、减少差错，保证记账质量而采用的 一种专门方法。会计凭证是交易、事项的书面证明，是登记账簿的依据。对每一项交易、事项，必须根据 审核无误的原始凭证和有关资料填制记账凭证，以保证会计信息的质量，并明确经济责任。 （四）登记账簿 登记账簿是根据会计凭证，在账簿上连续、系统、完整地记录交易、事项的一种专门方法。按照记账 的方法和程序登记账簿并定期进行对账、结账，可以提供完整的、系统的会计资料，也是准确、完整地编 制会计报表的依据。 （五）成本计算 成本计算是按一定的成本对象，对生产、经营过程中所发生的成本、费用进行归集，以确定各该对象 成本的一种专门方法。正确计算成本可以掌握成本构成情况、成本水平等成本信息，为企业制定成本战略、 参与市场竞争提供依据，同时对于挖掘企业潜力，促进降低成本具有重要的作用。 （六）财产清查 财产清查是对各项财产物资进行实物盘点、账面核对以及对各项往来款项进行查询、核对，以保证账 账、账实相符的一种专门方法。通过财产清查，可以查明各项财产、物资、债权债务、所有者权益情况， 加强物资管理，监督财产的完整，并为编制会计报表提供正确的资料。 （七）编制财务会计报告 编制财务会计报告是定期总括地反映财务状况、经营成果和现金流量的一种专门方法。通过编制会计 报表、会计报表附注和财务情况说明书，集中向财务会计信息的使用者提供决策参考资料，有利于企业和 相关主体正确决策，改善生产经营管理，增加盈利，维护各方经济利益
二章施工企业会计核算基础 以上各种专门方法是一个完整的体系,是相互联系,紧密结合的,必须一环扣紧一环。否则,若在某 环节上发生错误,就必然会影响整个会计信息的质量。 第三节会计科目与会计账户 、会计科目 为了具体、细致、准确地核算和监督各项经济活动内容的变动情况和结果,就必须按一定的标志对其 进行分类,即设置会计科目。这里的“类”即为“科目”,设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以 科学分类,进行分类核算和监督的一种方法。 会计科目一般是按会计要素及其构成内容来设置的,分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类及 损益类。其中损益类包含收入、费用、利润三大要素(收入-费用=利润)。每一个会计科目都有其特定的 经济内容,相互之间既有严格的界限,但又是相互联系的 财政部于2000年12月29日发布了《企业会计制度》,规定于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围 内执行该制度,同时选择部分国有企业试行,有计划、有目标地分步骤进行。 二、会计账户 为了应用会计科目反映和监督资金运动情况,应根据会计科目在账簿中开设账户,以便提供日常管理 所需会计资料。账户是具有一定结构,用来系统、连续地记录各项经济业务的一种手段。每一个账户都有 一个名称,用以说明该账户的经济内容。会计科目就是账户的名称。根据一级会计科目设置的账户,称为 总分类账户;根据二级会计科目和三级会计科目(或称明细科目)设置的账户,称为明细分类账户。 为了在账户中记录各项经济业务,账户要有一定的结构。虽然由于各项经济业务的发生而引起的各项会计 要素的变化错综复杂,但从数量方面看,不外乎增加和减少两种情况,所以,账户的基本结构要相应地分 为两部分,形成左右两方,分别记录各项会计要素的增加数和减少数 本期增加额和本期减少额,是指一定时期(如月、季、年)内所增加或减少的金额合计,也称本期发 生额;本期增加额和本期减少额相抵后的差额加上期初余额,即为本期的期末余额;本期的期末余额转入 下期时,即为下期的期初余额。四者的关系可以以下公式表示 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 在上述账户格式中,如在左方记增加额,则在右方记减少额,余额必在左方:如在右方记增加额,则 在左方记减少额,余额必在右方。至于哪方登记增加,哪方登记减少要根据它所反映的经济内容来决定 第四节借贷复式记账法 、复式记账法 所谓复式记账,就是对于每一项经济业务所引起的资金运动都要以相等的金额,同时在两个或两个以 上相互联系的账户中进行登记 、借货记账法 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法 (一)借贷记账法的账户结构 在前述一般账户的基本结构的基础上,采用借贷记账法时,人们习惯地把一切账户的左方叫做“借方 右方叫做“贷方”,任何账户都分为借贷两方,其中一方用以记录金额的增加,另一方用以记录金额的减 少,但究竟用哪一方来记录增加数,哪一方来记录减少数,这要根据各个账户所反映的经济内容,也就是
第二章 施工企业会计核算基础 3 以上各种专门方法是一个完整的体系，是相互联系，紧密结合的，必须一环扣紧一环。否则，若在某 一环节上发生错误，就必然会影响整个会计信息的质量。 第三节 会计科目与会计账户 一、会计科目 为了具体、细致、准确地核算和监督各项经济活动内容的变动情况和结果，就必须按一定的标志对其 进行分类，即设置会计科目。这里的“类”即为“科目”，设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以 科学分类，进行分类核算和监督的一种方法。 会计科目一般是按会计要素及其构成内容来设置的，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类及 损益类。其中损益类包含收入、费用、利润三大要素（收入-费用=利润）。每一个会计科目都有其特定的 经济内容，相互之间既有严格的界限，但又是相互联系的。 财政部于 2000 年 12 月 29 日发布了《企业会计制度》，规定于 2001 年 1 月 1 日起暂在股份有限公司范围 内执行该制度，同时选择部分国有企业试行，有计划、有目标地分步骤进行。 二、会计账户 为了应用会计科目反映和监督资金运动情况，应根据会计科目在账簿中开设账户，以便提供日常管理 所需会计资料。账户是具有一定结构，用来系统、连续地记录各项经济业务的一种手段。每一个账户都有 一个名称，用以说明该账户的经济内容。会计科目就是账户的名称。根据一级会计科目设置的账户，称为 总分类账户；根据二级会计科目和三级会计科目（或称明细科目）设置的账户，称为明细分类账户。 为了在账户中记录各项经济业务，账户要有一定的结构。虽然由于各项经济业务的发生而引起的各项会计 要素的变化错综复杂，但从数量方面看，不外乎增加和减少两种情况，所以，账户的基本结构要相应地分 为两部分，形成左右两方，分别记录各项会计要素的增加数和减少数。 本期增加额和本期减少额，是指一定时期（如月、季、年）内所增加或减少的金额合计，也称本期发 生额；本期增加额和本期减少额相抵后的差额加上期初余额，即为本期的期末余额；本期的期末余额转入 下期时，即为下期的期初余额。四者的关系可以以下公式表示： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 在上述账户格式中，如在左方记增加额，则在右方记减少额，余额必在左方；如在右方记增加额，则 在左方记减少额，余额必在右方。至于哪方登记增加，哪方登记减少要根据它所反映的经济内容来决定。 第四节 借贷复式记账法 一、复式记账法 所谓复式记账，就是对于每一项经济业务所引起的资金运动都要以相等的金额，同时在两个或两个以 上相互联系的账户中进行登记。 二、借贷记账法 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。 （一）借贷记账法的账户结构 在前述一般账户的基本结构的基础上，采用借贷记账法时，人们习惯地把一切账户的左方叫做“借方”， 右方叫做“贷方”，任何账户都分为借贷两方，其中一方用以记录金额的增加，另一方用以记录金额的减 少，但究竟用哪一方来记录增加数，哪一方来记录减少数，这要根据各个账户所反映的经济内容，也就是
二章施工企业会计核算基础 由它的基本性质来决定 各类账户的结构,可将账户借方和贷方所反映的内容归纳如图2-4所示。 账户的借方 账户的贷方 资产的增加 资产的减少 负债和所有者权益的减少负债和所有者权益的增加 成本费用的增加 成本费用的减少 收入成果的减少 收入成果的增加 图2-4 (二)借贷记账法的记账规则 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号反映资金増减变动的一种记账方法。借贷记账法的记账规 则是“有借必有贷,借贷必相等”。 (1)某公司购进材料20000元,贷款尚未支付。 借:原材料20000 贷:应付账款 (2)工程领用材料24000元 借:工程施工一合同成本 贷:原材料 (3)由伏输公司用银行存款投入资本金100000元,直接归还企业短期借款 借:短期借款 贷:实收资本 100000 (4)以银行存款支付到期应付账款15000元 贷:银行存款 15000 上面只列举了四项业务,但这四项业务却代表了资金运动的四种基本类型,结合借贷记账法记账规 则的运用可归纳如表2-5 表2-5 借货记账规则 资金数量变动情况 项目 资产 负债和所有者权益 资产和负债及所有者权益同时增加 增加,记入借方 增加,记入贷方 资产和负债及所有者权益同时减少 减少,记入贷方 减少,记入借方 资产内部变化,一部分资产增加,一部分资产资产增加,记入借方 减少 资产减少,记入货方 负债及所有者权益内部变化,一部分负债及所 负债及所有者权益增加,记入借方 有者权益增加,一部分负债及所有者权益减少 负债及所有者权益减少,记入贷方 (三)账户对应关系和会计分录 为了保证账户记录的准确性,在将经济业务记入账户之前,都应编制会计分录,会计分录(简称分录) 是指表明经济业务所涉及的账户及其借贷方向和增减金额的记录。会计分录有两种类型:简单的会计分录 和复合的会计分录。简单会计分录的特点是账户对应关系明确,反映出来的资金运动一清二楚。凡包括两 个以上账户的分录,称为复合会计分录。在借贷记账法下,可以编制“一借一贷”、“一借多贷”或“多借
第二章 施工企业会计核算基础 4 由它的基本性质来决定。 各类账户的结构，可将账户借方和贷方所反映的内容归纳如图 2-4 所示。 账户的借方 账户的贷方 资产的增加 资产的减少 负债和所有者权益的减少 负债和所有者权益的增加 成本费用的增加 成本费用的减少 收入成果的减少 收入成果的增加 图 2-4 （二）借贷记账法的记账规则 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号反映资金增减变动的一种记账方法。借贷记账法的记账规 则是“有借必有贷，借贷必相等”。 （１）某公司购进材料 20 000 元，贷款尚未支付。 借：原材料 20 000 贷：应付账款 20 000 （２）工程领用材料 24 000 元。 借：工程施工—合同成本 24 000 贷：原材料 24 000 （３）由伏输公司用银行存款投入资本金 100 000 元，直接归还企业短期借款 借：短期借款 100 000 贷：实收资本 100 000 （４）以银行存款支付到期应付账款 15 000 元。 借：应付账款 15 000 贷：银行存款 15 000 上面只列举了四项业务， 但这四项业务却代表了资金运动的四种基本类型，结合借贷记账法记账规 则的运用可归纳如表 2-5 表 2-5 借贷记账规则 项目 资金数量变动情况 资产 负债和所有者权益 资产和负债及所有者权益同时增加 增加，记入借方 增加，记入贷方 资产和负债及所有者权益同时减少 减少，记入贷方 减少，记入借方 资产内部变化，一部分资产增加，一部分资产 减少 资产增加，记入借方 资产减少，记入贷方 负债及所有者权益内部变化，一部分负债及所 有者权益增加，一部分负债及所有者权益减少 负债及所有者权益增加，记入借方 负债及所有者权益减少，记入贷方 （三）账户对应关系和会计分录 为了保证账户记录的准确性，在将经济业务记入账户之前，都应编制会计分录，会计分录（简称分录） 是指表明经济业务所涉及的账户及其借贷方向和增减金额的记录。会计分录有两种类型：简单的会计分录 和复合的会计分录。简单会计分录的特点是账户对应关系明确，反映出来的资金运动一清二楚。凡包括两 个以上账户的分录，称为复合会计分录。在借贷记账法下，可以编制“一借一贷”、“一借多贷”或“多借
二章施工企业会计核算基础 贷”的会计分录,也可编制“多借多贷”的分录。 )账户的登记 (1)总分类账户和明细分类账户的关系 (2)总分类账户和明细分类账户的平行登记 (五)试算平衡 (1)总分类账的试算平衡 其试算平衡公式如下 期初借方余额合计=期初贷方余额合计 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 期末借方余额合计=期末贷方余额合计 三、借货记账法的应用 现以某施工企业生产经营过程中若干经济业务为例,说明借贷记账法的应用 1.某施工企业9月30日总账各账户余额如表2-9所示 某施工企业总账各账户余额 ×年9月30日 单位:元 资产类科目 负债及所有者权益科目 26000 短期借款 840000 银行存款 300000 应付账款 应收账款 145 预收账款 原材料 资本 2900000 工程施工一合同成本 870000 公积 固定资产 2000000 3971000 3971000 2.10月份发生下列经济业务,编制会计分录 (1)月光公司向本企业投入资本金200000元,已存入银行 借:银行存款 200000 (2)由银行提取现金500元。 贷:银行存款 (3)购进主要材料20000元,货款尚未支付。 借:原材料一一主要材料20000 贷:应付账款一应付购货款20 (4)收到客户大发公司拨来前欠工程款15000元,存入银行 借:银行存款 15000 贷: 应收账款一应收工程款 (5)仓库向现场发出主要材料56000元,机械站领用主要材料4000元。 借:工程施工一合同成本一某工程 56000 机械作业 4000 贷:原材料一主要材料60 (6)以银行存款购入主要材料3200元
第二章 施工企业会计核算基础 5 一贷”的会计分录，也可编制“多借多贷”的分录。 （四）账户的登记 （１）总分类账户和明细分类账户的关系 （２）总分类账户和明细分类账户的平行登记 （五）试算平衡 （1）总分类账的试算平衡。 其试算平衡公式如下： 期初借方余额合计=期初贷方余额合计 本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计 期末借方余额合计=期末贷方余额合计 三、借贷记账法的应用 现以某施工企业生产经营过程中若干经济业务为例，说明借贷记账法的应用。 1．某施工企业 9 月 30 日总账各账户余额如表 2-9 所示。 表 2-9 某施工企业总账各账户余额 20××年 9 月 30 日 单位：元 资产类科目 负债及所有者权益科目 现金 银行存款 应收账款 原材料 工程施工—合同成本 固定资产 26 000 300 000 145 000 630 000 870 000 2 000 000 短期借款 应付账款 预收账款 实收资本 盈余公积 840 000 120 000 40 000 2 900 000 71 000 合计 3 971 000 合计 3 971 000 2．10 月份发生下列经济业务，编制会计分录： （１）月光公司向本企业投入资本金 200 000 元，已存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000 （２）由银行提取现金 500 元。 借：现 金 500 贷：银行存款 500 （3）购进主要材料 20 000 元，货款尚未支付。 借：原材料一一主要材料 20 000 贷：应付账款—应付购货款 20 000 （4）收到客户大发公司拨来前欠工程款 15 000 元，存入银行。 借：银行存款 15 000 贷：应收账款—应收工程款 15 000 （5）仓库向现场发出主要材料 56 000 元，机械站领用主要材料 4 000 元。 借：工程施工—合同成本—某工程 56 000 机械作业 4 000 贷：原材料—主要材料 60 000 （6）以银行存款购入主要材料 32 000 元