第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 本章重点与难点 通过本章的学习,应眀确固定资产的基本概念、特征与分类,掌握固定资产的计价方法。掌握不同来源增加的固定 资产的核算。熟悉影响固定资产折旧的因素、折旧的计算方法、折旧范围及折旧费的列支,重点掌握加快折旧的两种方法。 掌握固定资产清理的核算,重点处理出售清理、正常报废清理、提前报废清理三种情况并应熟悉上述清理业务的全部会计处 临时设施的核算。掌握固定资产减值的核算,难点为掌握固定资产计提减值准备的条件及其计提减值准备的固定资 产以后如何计提折旧(原则是按其账面价值即固定资产净值减去已提的减值准备余额后进行折旧) 通过本章的学习,应明确无形资产的特征和无形资产的内容及计价,重点掌握非专利技术的计价,自创专利权的计价 土地使用杈的计价和商誉的计价。无形资产摊销的核算。摊销采用直线法,这里的关键是掌握摊销期限。无形资产转让的核 算。无形资产减值的核算,这里的重点掌握无形资产计提减值准备的条件和计提减值准备的无形资产以后如何摊销其价值。 通过本章的学习,应明确非货币性交易的概念、货币性资产与非货币性资产的确认。重点掌握不涉及补价情况下的非货 币性交易和涉及补价情况下的非货币性交易的核算问题 第一节固定资产的核算 、固定资产的分类与计价 固定资产是指企业使用期限超过一年,单位价值在标准以上,并且在使用过程中保持原有实物形态的 资产,包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。这是对 固定资产的一般界定。施工企业固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具 以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000 元以上,并且使用年限超过2年的,也应当作为固定资产。 (-)固定资产的分类 1、生产经营用固定资产 生产经营用固定资产指直接服务于企业生产经营过程的固定资产。包括 (1)房屋及建筑物:指施工、生产单位和行政管理部门所使用的各种房屋和建筑物。 (2)施工机械:指施工用各种机械,包括随机械的附属设备以及装置在机械上的发动机 (3)运输设备:指运输物资所用的各种运输工具,包括作为运输设备组成部分的附属装置。 (4)生产设备:指加工、维修用的各种机器设备,包括机器设备的基座以及与机器设备连成一体不 具有独立用途的附属设备 (5)仪器及试验设备:指对材料、工艺、产品进行研究、试验用的各种仪器及设备 (6)其他生产用固定资产:指不属于以上种类的其他生产用固定资产,包括计量用具、消防用具 办公用具以及行政管理用的汽车、电话总机等 2、非生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产指不直接服务于生产经营过程的固定资产,包括职工宿舍、招待所、学校、食 医院等单位所使用的房屋、设备等固定资产。 3、租出固定资产 租出固定资产是指在经营租赁方式下,出租给外单位使用的固定资产
第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 1 第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 本章重点与难点 通过本章的学习，应明确固定资产的基本概念、特征与分类，掌握固定资产的计价方法。掌握不同来源增加的固定 资产的核算。熟悉影响固定资产折旧的因素、折旧的计算方法、折旧范围及折旧费的列支，重点掌握加快折旧的两种方法。 掌握固定资产清理的核算，重点处理出售清理、正常报废清理、提前报废清理三种情况并应熟悉上述清理业务的全部会计处 理。掌握临时设施的核算。掌握固定资产减值的核算，难点为掌握固定资产计提减值准备的条件及其计提减值准备的固定资 产以后如何计提折旧（原则是按其账面价值即固定资产净值减去已提的减值准备余额后进行折旧）。 通过本章的学习，应明确无形资产的特征和无形资产的内容及计价，重点掌握非专利技术的计价，自创专利权的计价、 土地使用权的计价和商誉的计价。无形资产摊销的核算。摊销采用直线法，这里的关键是掌握摊销期限。无形资产转让的核 算。无形资产减值的核算，这里的重点掌握无形资产计提减值准备的条件和计提减值准备的无形资产以后如何摊销其价值。 通过本章的学习，应明确非货币性交易的概念、货币性资产与非货币性资产的确认。重点掌握不涉及补价情况下的非货 币性交易和涉及补价情况下的非货币性交易的核算问题。 第一节 固定资产的核算 一、固定资产的分类与计价 固定资产是指企业使用期限超过一年，单位价值在标准以上，并且在使用过程中保持原有实物形态的 资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。这是对 固定资产的一般界定。施工企业固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具 以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在 2 000 元以上，并且使用年限超过 2 年的，也应当作为固定资产。 （一）固定资产的分类 1、生产经营用固定资产 生产经营用固定资产指直接服务于企业生产经营过程的固定资产。包括： （1）房屋及建筑物：指施工、生产单位和行政管理部门所使用的各种房屋和建筑物。 （2）施工机械：指施工用各种机械，包括随机械的附属设备以及装置在机械上的发动机。 （3）运输设备：指运输物资所用的各种运输工具，包括作为运输设备组成部分的附属装置。 （4）生产设备：指加工、维修用的各种机器设备，包括机器设备的基座以及与机器设备连成一体不 具有独立用途的附属设备。 （5）仪器及试验设备：指对材料、工艺、产品进行研究、试验用的各种仪器及设备。 （6）其他生产用固定资产：指不属于以上种类的其他生产用固定资产，包括计量用具、消防用具、 办公用具以及行政管理用的汽车、电话总机等。 2、非生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产指不直接服务于生产经营过程的固定资产，包括职工宿舍、招待所、学校、食 堂、医院等单位所使用的房屋、设备等固定资产。 3、租出固定资产 租出固定资产是指在经营租赁方式下，出租给外单位使用的固定资产
第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 4、不需用固定资产 不需用固定资产是指本企业多余或不适用,需要调配处理的固定资产。 5、未使用固定资产 未使用固定资产是指已完工或已购建的尚未交付使用的固定资产以及因进行改建、扩建等原因停止使 用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等 土地指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关房屋、建筑物的价 值内,不单独作为土地价值人账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理 7、融资租入固定资产 融资租入固定资产是指企业采取融资租赁方式租入的固定资产,在租赁期内,应视同自有固定资产进 行管理 (二)固定资产的计价 1、外购的固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等,作为入 账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款,冲减固定资产的入账价值 2、自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出,作为入账价值。 3、投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值,作为入账价值。 4、融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低 者,作为入账价值。 如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的,在租赁开始日企业也可按最低租赁付款 额,作为固定资产的入账价值 5、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产按原固定资产的账面价值,加上由于改建 扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入,作为入账 6、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产按应收债权的账面价值加上应支 付的相关税费,作为入账价值。如涉及补价的,按以下规定确定受让的固定资产的入账价值: 收到补价的,按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费作为入账价值;支付补价的 按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为入账价值 7、以非货币性交易换入的固定资产按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。 如涉及补价的,按以下规定确定换入固定资产的入账价值 收到补价的,按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额,作为 入账价值。支付补价的,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价,作为入账价值 8、接受捐赠的固定资产应按以下规定确定其入账价值: 捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值。捐赠方没有 提供有关凭据的,按如下顺序确定其入账价 (1)同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应 支付的相关税费,作为入账价值 (2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作 为入账价值 2
第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 2 4、不需用固定资产 不需用固定资产是指本企业多余或不适用，需要调配处理的固定资产。 5、未使用固定资产 未使用固定资产是指已完工或已购建的尚未交付使用的固定资产以及因进行改建、扩建等原因停止使 用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。 6、土地 土地指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关房屋、建筑物的价 值内，不单独作为土地价值人账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。 7、融资租入固定资产 融资租入固定资产是指企业采取融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进 行管理。 （二）固定资产的计价 1、外购的固定资产 按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入 账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。 2、 自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。 3、 投资者投入的固定资产 按投资各方确认的价值，作为入账价值。 4、 融资租入的固定资产 按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低 者，作为入账价值。 如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于 30％的，在租赁开始日企业也可按最低租赁付款 额，作为固定资产的入账价值。 5、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产 按原固定资产的账面价值，加上由于改建、 扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账 价值。 6、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产 按应收债权的账面价值加上应支 付的相关税费，作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值： 收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值；支付补价的， 按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。 7、以非货币性交易换入的固定资产 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。 如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值： 收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为 入账价值。支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。 8、接受捐赠的固定资产 应按以下规定确定其入账价值： 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。捐赠方没有 提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价 （1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应 支付的相关税费，作为入账价值； (2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作 为入账价值
第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 9、盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损 耗后的余额,作为入账价值 10、经批准无偿调入的固定资产按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用 作为入账价值 固定资产的入账价值中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等 相关税费。 施工企业已经入账的固定资产,除发生下列情况外,不得任意变动其账面价值: 1、根据国家规定对固定资产重新估价 2、增加补充设备或改良装置 3、将固定资产的一部分拆除 4、根据实际价值调整原来的暂估价值: 5、发现原记固定资产价值有错误。 二、固定资产增加的核算 (-)购入固定资产 购入的固定资产分为购入不需安装的固定资产和购入需安装的固定资产两种情况,购入不需安装的固 定资产,直接根据实际支付的款项借记“固定资产”账户 购入需要安装的固定资产,要通过“在建工程”账户归集安装费,核算安装成本,安装完毕交付使用 时,再转入“固定资产”账户。 (二)自行建造固定资产 企业自行建造固定资产,应通过“在建工程”账户,归集建造过程中所发生的费用,计算工程成本。 待建造完成交付使用时,再按实际工程成本,从“在建工程”转入“固定资产”账户。其核算程序与购入 需要安装固定资产基本相同 (三)出包建造固定资产 采用出包方式购建固定资产,要与承包单位签订合同。工程成本由承包单位核算。出包单位应按合同 规定的条款,按期结付工程款 四)投资转入固定资产 其他单位投资转入的固定资产,应按评估确认或者合同、协议约定的价值记账,借记“固定资产”账 户,贷记“实收资本”账户。一方面反映本企业固定资产的增加,另一方面反映投资者投资额的增加 (五)融资租入固定资产 企业融资租入的固定资产,包括需安装固定资产和不需安装固定资产.融资租入的固定资产,在租赁 期满,如按合同规定,将所有权转归承租企业时,应进行转账,将固定资产从融资租入固定资产转为经营 用固定资产 如果租赁资产占企业总资产的比例等于或小于30%,在租赁开始日,也可按最低租赁付款额作为固定 资产的入账价值 (六)接受捐赠固定资产 接受捐赠的固定资产,应根据有关凭证确定的价值记账。对于捐赠过程中发生的各项支出,直接用货
第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 3 9、 盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损 耗后的余额，作为入账价值。 10、 经批准无偿调入的固定资产 按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用， 作为入账价值。 固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等 相关税费。 施工企业已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动其账面价值： 1、 根据国家规定对固定资产重新估价； 2、 增加补充设备或改良装置； 3、 将固定资产的一部分拆除； 4、 根据实际价值调整原来的暂估价值； 5、 发现原记固定资产价值有错误。 二、 固定资产增加的核算 （一）购入固定资产 购入的固定资产分为购入不需安装的固定资产和购入需安装的固定资产两种情况，购入不需安装的固 定资产，直接根据实际支付的款项借记“固定资产”账户。 购入需要安装的固定资产，要通过“在建工程”账户归集安装费，核算安装成本，安装完毕交付使用 时，再转入“固定资产”账户。 （二）自行建造固定资产 企业自行建造固定资产，应通过“在建工程”账户，归集建造过程中所发生的费用，计算工程成本。 待建造完成交付使用时，再按实际工程成本，从“在建工程”转入“固定资产”账户。其核算程序与购入 需要安装固定资产基本相同。 （三）出包建造固定资产 采用出包方式购建固定资产，要与承包单位签订合同。工程成本由承包单位核算。出包单位应按合同 规定的条款，按期结付工程款。 （四）投资转入固定资产 其他单位投资转入的固定资产，应按评估确认或者合同、协议约定的价值记账，借记“固定资产”账 户，贷记“实收资本”账户。一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面反映投资者投资额的增加。 （五）融资租入固定资产 企业融资租入的固定资产，包括需安装固定资产和不需安装固定资产．融资租入的固定资产，在租赁 期满，如按合同规定，将所有权转归承租企业时，应进行转账，将固定资产从融资租入固定资产转为经营 用固定资产 如果租赁资产占企业总资产的比例等于或小于 30%，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额作为固定 资产的入账价值。 （六）接受捐赠固定资产 接受捐赠的固定资产，应根据有关凭证确定的价值记账。对于捐赠过程中发生的各项支出，直接用货
第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 币资金支付。按未来应交的所得税款贷记“递延税款”,固定资产入账价值减递延税款和相关税费后的余 额记入“资本公积 如果接受捐赠的固定资产是使用过的,应按确定的价值记入“固定资产”账户,按固定资产的新旧程 度估计累计折旧额,再按以上原则进行处理 (七)盘盈固定资产 在财产清査中发现的账外固定资产(盘盈),在上报批准处理之前,应通过“待处理财产损溢”账户核 算。盘盈固定资产,按同类或类似资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作入账价值,借记“固定资产”账户 盘盈固定资产应分两步进行账务处理,上报批准前,贷记“待处理财产损益”;上报批准后,再行转 销 (1)上报批准前按同类或类似资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余 额入账 借:固定资产 贷:待处理财产损溢 (2)上报批准后将盘盈固定资产净值转作营业外收入 借:待处理财产损溢 贷:营业外收入 三、固定资产折旧的核算 (一)影响固定资产折旧的因素 影响固定资产折旧数额大小的因素有四个 1.计提折旧基数。计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值 2.固定资产折旧年限。财政部、建设银行1993年颁布的《施工、房地产开发企业财务制度》规定的 固定资产折旧年限。 3.折旧方法。企业折旧方法不同,会使计提的折旧额相差很大 4.固定资产净残值。报废清理固定资产所得残料的价值,也应事先估计,计算折旧额时从原值中扣 除。固定资产残值扣除清理费用后的余额,我国《固定资产折旧条例》中规定的净残值率为3‰~5%(参 考执行) (二)固定资产计提折旧的范围 1、应计提折旧的固定资产 计提折旧的资产,包括房屋及建筑物、在用的施工机械、运输设备、工具器具等:其具体规定为: ①房屋和建筑物,不论使用与否,从入账的次月起就应计提折旧: ②在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具等固定资产,按常规从固定资产投入使用月份次 月起,按月计提折旧 ③季节性停用、大修理停用的固定资产,按常规按月计提折旧 ④融资租入的和以经营租赁方式租出的固定资产, 2、不计提折旧的固定资产 ①房屋建筑物以外的未使用、不需用固定资产
第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 4 币资金支付。按未来应交的所得税款贷记“递延税款”，固定资产入账价值减递延税款和相关税费后的余 额记入“资本公积”。 如果接受捐赠的固定资产是使用过的，应按确定的价值记入“固定资产”账户，按固定资产的新旧程 度估计累计折旧额，再按以上原则进行处理。 （七）盘盈固定资产 在财产清查中发现的账外固定资产(盘盈)，在上报批准处理之前，应通过“待处理财产损溢”账户核 算。盘盈固定资产，按同类或类似资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作入账价值，借记“固定资产”账户。 盘盈固定资产应分两步进行账务处理，上报批准前，贷记“待处理财产损益”；上报批准后，再行转 销。 （1）上报批准前按同类或类似资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余 额入账 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 （2）上报批准后将盘盈固定资产净值转作营业外收入 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 三、固定资产折旧的核算 （一）影响固定资产折旧的因素 影响固定资产折旧数额大小的因素有四个： 1． 计提折旧基数。计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值。 2．固定资产折旧年限。财政部、建设银行 1993 年颁布的《施工、房地产开发企业财务制度》规定的 固定资产折旧年限。 3．折旧方法。企业折旧方法不同，会使计提的折旧额相差很大。 4．固定资产净残值。报废清理固定资产所得残料的价值，也应事先估计，计算折旧额时从原值中扣 除。固定资产残值扣除清理费用后的余额，我国《固定资产折旧条例》中规定的净残值率为 3％～5％（参 考执行）。 （二）固定资产计提折旧的范围 1、应计提折旧的固定资产： 计提折旧的资产，包括房屋及建筑物、在用的施工机械、运输设备、工具器具等；其具体规定为： ①房屋和建筑物，不论使用与否，从入账的次月起就应计提折旧； ②在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具等固定资产，按常规从固定资产投入使用月份次 月起，按月计提折旧； ③季节性停用、大修理停用的固定资产，按常规按月计提折旧； ④融资租入的和以经营租赁方式租出的固定资产。 2、不计提折旧的固定资产： ①房屋建筑物以外的未使用、不需用固定资产；
第七章固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 ②以经营租赁方式租入的固定资产 ③已提足折旧仍继续使用的固定资产; ④破产关停企业的固定资产 ⑤按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 企业在实际计提折旧时,应以月初应计提折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产,当 月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起停止计提折旧 (三)折旧计算方法 施工企业固定资产折旧的方法一般采用平均年限法、工作量法,经财政部批准可采用年数总和法和双 倍余额递减法等。折旧方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应当在会计报表附注中予以说明 1、平均年限法 平均年限法又称直线法,是按固定资产的使用年限平均计算折旧的一种方法,其计算公式为 2、工作量法 工作量法是根据固定资产在寿命期内完成的预计总工作量计算出单位工作量应计折旧额,再按当期实 际完成的工作量计提折旧的方法。工作量法运用于不同的固定资产,有不同的名称 双倍余额递减法 它是加速折旧的一种方法,在不考虑净残值的条件下,用直线法折旧率的两倍乘以固定资产在每一会 计期间的起初账面净值作为每个会计期间的折旧额。其公式如下 固定资产年折旧率=2÷折旧年限×100% 固定资产月折旧额=固定资产账面净值×(年折旧率÷12) 采用双倍余额递减法计算固定资产折旧时,残值不能从固定资产原价中扣除,所以,采用这种方法计 算折旧的固定资产,应在折旧到期以前的两年内,将账面净值扣除预计残值后的净额平均摊销。 4、年数总和法 年数总和法它是加速折旧的一种方法,是根据固定资产原值减去预计净残值后的余额,按各年不同的 折旧率计算折旧的一种方法。其特点是:各年的折旧基数不变,折旧率为一个逐年递减的分数,因而计算 出的折旧额也是逐年减少的,其累计折旧额=固定资产原值一净残值。其计算公式如下: 年折旧率=折旧年限-已使用年限 年数总和 年数总和=折旧年限x(折旧年限+D)=1+2+3++N 年折旧额=(原值残值)×年折旧率 三种不同折旧法的不同点 年折旧基数 年折旧率 年折旧额 目 (1) (2) (3)=(1)×(2) 折旧方法 平均年限法 原价(1一预计净残值率) 各年相同 (各年相同 (各年相同 双倍余额递减法=年初账面净值 计折旧年限×100% 各年不同 逐年递减(最后2年 (逐年降低) 请各年相同且最后2年相同) 采取直线法计提折阍
第七章 固定资产、无形资产和非货币性交易的核算 5 ②以经营租赁方式租入的固定资产； ③已提足折旧仍继续使用的固定资产； ④破产关停企业的固定资产； ⑤按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 企业在实际计提折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产，当 月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。 （三）折旧计算方法 施工企业固定资产折旧的方法一般采用平均年限法、工作量法，经财政部批准可采用年数总和法和双 倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 1、平均年限法 平均年限法又称直线法，是按固定资产的使用年限平均计算折旧的一种方法，其计算公式为： 2、工作量法 工作量法是根据固定资产在寿命期内完成的预计总工作量计算出单位工作量应计折旧额，再按当期实 际完成的工作量计提折旧的方法。工作量法运用于不同的固定资产，有不同的名称。 3、双倍余额递减法 它是加速折旧的一种方法，在不考虑净残值的条件下，用直线法折旧率的两倍乘以固定资产在每一会 计期间的起初账面净值作为每个会计期间的折旧额。其公式如下 固定资产年折旧率＝2÷折旧年限×100％ 固定资产月折旧额＝固定资产账面净值×(年折旧率÷12) 采用双倍余额递减法计算固定资产折旧时，残值不能从固定资产原价中扣除，所以，采用这种方法计 算折旧的固定资产，应在折旧到期以前的两年内，将账面净值扣除预计残值后的净额平均摊销。 4、年数总和法 年数总和法它是加速折旧的一种方法，是根据固定资产原值减去预计净残值后的余额，按各年不同的 折旧率计算折旧的一种方法。其特点是：各年的折旧基数不变，折旧率为一个逐年递减的分数，因而计算 出的折旧额也是逐年减少的，其累计折旧额＝固定资产原值—净残值。其计算公式如下： 年折旧率= 年数总和 折旧年限 −已使用年限 年数总和= = + + + • • • + N + 1 2 3 2 折旧年限 （折旧年限 1） 年折旧额=(原值-残值) ×年折旧率 三种不同折旧法的不同点 项 目 折旧方法 年折旧基数 （1） 年折旧率 （2） 年折旧额 （3）=（1）×（2） 平均年限法 =原价（1—预计净残值率） (各年相同) 预计使用年限 − 预计净残值 = 1 (各年相同) 各年相同 双倍余额递减法 =年初账面净值 (逐年降低) 100% 2 = 预计折旧年限 (前各年相同,且最后 2 年 采取直线法计提折旧) 各年不同 逐年递减（最后 2 年 相同）