第四章应收款项的核算 第四章 应收款项的核算 本章重点与难点 应收账款:熟悉应收账款的性质与范围、应收账款的计价中掌握现金折扣条件下,用总价法、净价法如何 计算应收账款的入账金额:应收账款在会计处理中重点掌握现金折扣条件下应收账款采用总价法和净价法核算的会 计处理。坏账的核算:明确坏账的确认条件,熟悉坏账损失的会计处理。理解直接转销法、备抵法的优缺点,重点 掌握备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。应收票据:明确应收票据的种类,熟悉带息应收票据的会计处理, 掌握应收票据贴现的会计处理。预付账款:重点是掌握预付备料款的核算。其他应收款重点掌握其他有收款的核算 内容 第一节应收账款的核算 任何一个施工企业,在施工生产过程中都会发生大量的各种应收项目。一般来说,施工企业的各 种应收项目以应收账款、应收票据和预付款项所占比重较大,且会计处理也较为复杂。本章以这些 项目为核心,对施工企业应收款项的会计核算予以阐述 、应收账款的概念及范围 应收账款是指施工企业在正常施工生产过程中,因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业 务,应向发包单位、购买单位或接受劳务作业等单位收取的款项。应收账款的正常收回期一般不超 过两个月,最多不超过一年。对于长期收不回的应收账款,企业应组织有关人员认真分析,查明原 因,必要时列作坏账损失 施工企业属于应收账款的各应收项目包括: (1)应收工程价款。指施工企业与发包单位办理工程价款时,应向发包单位收取的工程价款。 (2)应收销货款。指施工企业销售商品、材料、提供劳务、作业,应向购货单位或接受劳务、 作业单位收取的款项,以及对外承包工程应收取的价款和按规定向购货或接受劳务、作业单位预收 的款项和代垫的包装费、运杂费 以下项目不应包括在应收账款之中; (1)应收职工欠款。这部分业务通过“其他应收款”账户核算 (2)包工投标用或其他用途的特殊存出保证金。这部分业务通过“其他应收款”账户核算 (3)企业内部各独立核算经济单位之间往来的应收及暂付款项。这部分业务通过“内部往来”账 户核算 (4)拨给企业内部职能部门、单位的备用金。这部分业务通过“备用金”账户核算: (5)应计利息收入和股票投资上应收的已宣告分派的股利。这部分业务通过“其他应收款”账户 核算 (6)应收租金等。这部分业务通过“其他应收款”账户核算。 、应收账款的计价与核算 (一)应收账款的计价 施工企业在正常施工生产过程中,应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额,通常按买卖
第四章 应收款项的核算 1 第四章 应收款项的核算 本章重点与难点 应收账款： 熟悉应收账款的性质与范围、应收账款的计价中掌握现金折扣条件下，用总价法、净价法如何 计算应收账款的入账金额；应收账款在会计处理中重点掌握现金折扣条件下应收账款采用总价法和净价法核算的会 计处理。坏账的核算：明确坏账的确认条件，熟悉坏账损失的会计处理。理解直接转销法、备抵法的优缺点，重点 掌握备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。应收票据：明确应收票据的种类，熟悉带息应收票据的会计处理， 掌握应收票据贴现的会计处理。预付账款：重点是掌握预付备料款的核算。其他应收款重点掌握其他有收款的核算 内容。 第一节 应收账款的核算 任何一个施工企业，在施工生产过程中都会发生大量的各种应收项目。一般来说，施工企业的各 种应收项目以应收账款、应收票据和预付款项所占比重较大，且会计处理也较为复杂。本章以这些 项目为核心，对施工企业应收款项的会计核算予以阐述。 一、应收账款的概念及范围 应收账款是指施工企业在正常施工生产过程中，因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业 务，应向发包单位、购买单位或接受劳务作业等单位收取的款项。应收账款的正常收回期一般不超 过两个月，最多不超过一年。对于长期收不回的应收账款，企业应组织有关人员认真分析，查明原 因，必要时列作坏账损失。 施工企业属于应收账款的各应收项目包括： （1）应收工程价款。指施工企业与发包单位办理工程价款时，应向发包单位收取的工程价款。 （2）应收销货款。指施工企业销售商品、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、 作业单位收取的款项，以及对外承包工程应收取的价款和按规定向购货或接受劳务、作业单位预收 的款项和代垫的包装费、运杂费。 以下项目不应包括在应收账款之中； (1)应收职工欠款。这部分业务通过“其他应收款”账户核算； (2)包工投标用或其他用途的特殊存出保证金。这部分业务通过“其他应收款”账户核算； (3)企业内部各独立核算经济单位之间往来的应收及暂付款项。这部分业务通过“内部往来”账 户核算； （4)拨给企业内部职能部门、单位的备用金。这部分业务通过“备用金”账户核算； (5)应计利息收入和股票投资上应收的已宣告分派的股利。这部分业务通过“其他应收款”账户 核算； (6)应收租金等。这部分业务通过“其他应收款”账户核算。 二、应收账款的计价与核算 （一）应收账款的计价 施工企业在正常施工生产过程中，应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额，通常按买卖
第四章应收款项的核算 双方成交时或发包工程合同签订时所确定的交换价格或结算工程价格计算。也就是按实际发生额记 账。在大多数情况下,经常发生买卖双方、发包单位与施工单位双方附加各种折扣优惠条件。因此 计算入账金额时,通常还应考虑折扣这一重要因素。折扣分为商业折扣和现金折扣两类,这两类折 扣对应收账款入账金额都有影响。 1、商业折扣是指企业按照薄利多销的原则,对购买产品数量多的顾客,按商品价目单所列的价 格给予一定的折扣。一般用百分比表示 【例1】现浇预制板的销售价格为每块50元,购80块以上优惠10%,若乙单位一次购买100 块,则销售价与优惠价之间的差额为500元(100×50×10%)即是商业折扣 口除商业折扣以后的价格才是真正的销售价格。即扣除商业折扣后的价格作为应收账款入账。 上例中的入账价值即为4500元。会计分录为 借:应收账款一乙 贷:其他业务收入 4500 2、现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款,对销售货款所给予的一定 比率的扣减。一般用2/10、1/20、n30等来表示,其含义分别为10天内付款给予2%的折扣,10-20 天内付款给予1%的折扣,20天以后付款无折扣,按全价付款。处理应收账款入账金额有两种方法, 一是总价法,一是净价法 (1)总价法。是指在销货业务发生时,按未扣除现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额的方法 这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款,尽快回笼资金而发生的一项理财费用处理,计入财 务费用。总价法操作简便,可以较好地反映企业销售的总过程,但如果客户享受了现金折扣,则会 引起应收账款和工程结算收入的高估。我国目前会计实务中一般采用总价法核算 (2)净价法。是指在销货业务发生时,按最高扣除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账 金额的方法。这种方法认为客户一般都会提早付款而享受现金折扣,所以按净额确认债权。一旦客 户超过折扣期限,不能享受现金折扣时,销货方将多收到的金额视为提供贷款而获得的理财收益 冲减财务费用。但净价法下对于超过折扣期的应收账款,要按客户未享受的现金折扣一一调整,工 作量较大。 (二)应收账款的账务处理 为了反映和监督企业应收账款资金的增减情况,企业应设置“应收账款”账户,该账户属资产 类,用以核算企业因承包工程、销售产品、材料、提供劳务等业务,应向客户、购货单位及接受劳 务单位收取的款项。借方反映企业应收的各种款项:贷方反映企业已收回或已转成坏账损失或转作 商业汇票结算方式的款项。期末借方余额,反映尚未收回的各种应收款项。 该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账,进行明细分类核算 【例2】设现浇预制板的销售价格为每块50元,购80块以上优惠10%,若乙单位一次购买100 块,且合同中规定现金折扣的付款条件为2/10、M20、n/30,编制会计分录 若企业采用总价法应编制如下会计分录: ①销售实现 借:应收账款一乙 4500 贷:其他业务收入 4500 ②10天内收到货款 借:银行存款 财务费用 贷:应收账款一乙 4500 ③11-20天内收到货款: 借:银行存款 4455
第四章 应收款项的核算 2 双方成交时或发包工程合同签订时所确定的交换价格或结算工程价格计算。也就是按实际发生额记 账。在大多数情况下，经常发生买卖双方、发包单位与施工单位双方附加各种折扣优惠条件。因此 计算入账金额时，通常还应考虑折扣这一重要因素。折扣分为商业折扣和现金折扣两类，这两类折 扣对应收账款入账金额都有影响。 1、商业折扣是指企业按照薄利多销的原则，对购买产品数量多的顾客，按商品价目单所列的价 格给予一定的折扣。一般用百分比表示。 【例 1】现浇预制板的销售价格为每块 50 元，购 80 块以上优惠 10％，若乙单位一次购买 100 块，则销售价与优惠价之间的差额为 500 元（100×50×10％)即是商业折扣。 扣除商业折扣以后的价格才是真正的销售价格。即扣除商业折扣后的价格作为应收账款入账。 上例中的入账价值即为 4500 元。会计分录为： 借：应收账款—乙 4 500 贷：其他业务收入 4 500 2、现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定 比率的扣减。一般用 2/10、1/20、n/30 等来表示，其含义分别为 10 天内付款给予 2％的折扣，10-20 天内付款给予 1％的折扣，20 天以后付款无折扣，按全价付款。处理应收账款入账金额有两种方法， 一是总价法，一是净价法。 （1）总价法。是指在销货业务发生时，按未扣除现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额的方法。 这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款，尽快回笼资金而发生的一项理财费用处理，计入财 务费用。总价法操作简便，可以较好地反映企业销售的总过程，但如果客户享受了现金折扣，则会 引起应收账款和工程结算收入的高估。我国目前会计实务中一般采用总价法核算。 （2）净价法。是指在销货业务发生时，按最高扣除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账 金额的方法。这种方法认为客户一般都会提早付款而享受现金折扣，所以按净额确认债权。一旦客 户超过折扣期限，不能享受现金折扣时，销货方将多收到的金额视为提供贷款而获得的理财收益， 冲减财务费用。但净价法下对于超过折扣期的应收账款，要按客户未享受的现金折扣一一调整，工 作量较大。 （二）应收账款的账务处理 为了反映和监督企业应收账款资金的增减情况，企业应设置“应收账款”账户，该账户属资产 类，用以核算企业因承包工程、销售产品、材料、提供劳务等业务，应向客户、购货单位及接受劳 务单位收取的款项。借方反映企业应收的各种款项；贷方反映企业已收回或已转成坏账损失或转作 商业汇票结算方式的款项。期末借方余额，反映尚未收回的各种应收款项。 该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细分类核算。 【例 2】设现浇预制板的销售价格为每块 50 元，购 80 块以上优惠 10％，若乙单位一次购买 100 块，且合同中规定现金折扣的付款条件为 2/10、l/20、n/30，编制会计分录。 1、 若企业采用总价法应编制如下会计分录： ①销售实现： 借：应收账款—乙 4 500 贷：其他业务收入 4 500 ②10 天内收到货款： 借：银行存款 4 410 财务费用 90 贷：应收账款—乙 4 500 ③11-20 天内收到货款： 借：银行存款 4 455
第四章应收款项的核算 财务费用 贷:应收账款一乙 4500 ④20天后收到货款: 借:银行存款 4500 贷:应收账款一乙 2、若企业采用净价法应编制如下会计分录: ①销售实现: 账款一乙 4410 贷:其他业务收入 4410 ②10天内收到货款: 借:银行存款 4410 贷:应收账款一乙 4410 ③11-20天内收到货款 借:银行存款 4455 贷:应收账款一乙 4410 财务费用 ④20天后收到货款: 借:银行存款 4500 贷:应收账款一乙 4410 财务费用 、坏账损失的核算 (一)坏账的确认 坏账是指无法收回的应收账款。施工企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性,并预计可 能产生的坏账。对预计可能发生的坏账,计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。 企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例 按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。坏账准备计提方法一经确定,不得随意变更。如需变 更,应当在会计报表附注中予以说明 确认坏账损失应符合下列条件: 1.因债务人破产或债务人单位撤销,依照民事诉讼法进行清偿后,确实无法追回的应收款项。 2.固债务人死亡,既无遗产可供清偿,又无义务承担人,确实无法追回的应收款项 3.因债务逾期未履行偿债义务超过三年,经查确实无法偿还的应收款项 企业对于以上确认无法收回的应收款项,报经批准后作为坏账损失处理。 在确定坏账准备的计提比例时,企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流 量等相关信息予以合理估计 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、 资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以 及3年以上的应收款项),下列各种情况不能全额计提坏账准备: 当年发生的应收款项 2.计划对应收款项进行重组 3.与关联方发生的应收款项 4.其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项
第四章 应收款项的核算 3 财务费用 45 贷：应收账款—乙 4 500 ④20 天后收到货款： 借：银行存款 4 500 贷：应收账款—乙 4 500 2、 若企业采用净价法应编制如下会计分录： ①销售实现： 借：应收账款—乙 4 410 贷：其他业务收入 4 410 ②10 天内收到货款： 借：银行存款 4 410 贷：应收账款—乙 4 410 ③11-20 天内收到货款： 借：银行存款 4 455 贷：应收账款—乙 4 410 财务费用 45 ④20 天后收到货款： 借：银行存款 4 500 贷：应收账款—乙 4 410 财务费用 90 三、坏账损失的核算 （一）坏账的确认 坏账是指无法收回的应收账款。施工企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可 能产生的坏账。对预计可能发生的坏账，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。 企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例， 按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变 更，应当在会计报表附注中予以说明。 确认坏账损失应符合下列条件： 1．因债务人破产或债务人单位撤销，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的应收款项。 2．固债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。 3．因债务逾期未履行偿债义务超过三年，经查确实无法偿还的应收款项。 企业对于以上确认无法收回的应收款项，报经批准后作为坏账损失处理。 在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流 量等相关信息予以合理估计。 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、 资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以 及 3 年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额计提坏账准备： 1. 当年发生的应收款项； 2. 计划对应收款项进行重组； 3. 与关联方发生的应收款项； 4. 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项
第四章应收款项的核算 企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原 因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准 企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账 面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备 坏账损失的核算一般有两种方法:直接转销法和备抵法(《企业会计制度》规定只能采用备抵 法),其比较见表4-1。 表4-1 直接转销法与备抵法的比较 直接转销法 备抵法 即在实际发生坏账时,将实际发生的损失直接即按期估计坏账损失,计入期间费用,同时 定义从应收账款中核销,同时将损失额全部计入当建立坏账准备账户,当坏账实际发生时,冲 销坏账准备账户 账务处理比较简单,实用,企业发生坏账损失把不能收回的应收账款而引起的损失列作各 优点时,只作一笔分录即可反映 发生期的费用,使收入和费用配比,应收账 款按估计的可变现数额计价,能消除报表中 虛列的应收账款,反映真实的财务情况 不符合权责发生制原则,收入与费用不能正确「账务处理较紧,每期都要提列坏账准备,发 缺点配比,虚计资产负债表上应收账款的可变现净生坏账时再予以反映 (二)直接转销法的账务处理 在坏账发生时,直接计入当期管理费用。若已经确认的坏账因债务人经济情况好转,或由于其 他原因,而在同一会计期间全部或部分收回,应先冲销发生坏账时的会计分录,然后再反映应收账 款的收回情况。这种处理是为了便于通过对“应收账款”账户发生额的分析,了解债务人企图重新 建立其信誉的愿望,并据此确定将来是否对其提供商业信用 如果收回的账款是以前会计期间确认的坏账,因上一会计期末已经进行了会计决算,不能再冲 销发生该项坏账的会计分录,所以应将这部分坏账冲减管理费用一坏账损失 【例3】(1)某施工企业2001年8月3日确认并核销了甲公司欠款20000元。 借:管理费用 20000 贷:应收账款一甲公司 20000 (2)2001年11月25日,已核销的甲公司欠款中的10000元又收回。 借:应收账款一甲公司 10000 贷:管理费用 10000 贷:应收账款一甲公司 (3)2002年5月11日,收回2000年6月12日核销的乙公司欠款的50000元 借:银行存款 50000 贷:管理费用 50000 (三)备抵法的账务处理 备抵法是根据收入和费用配比的原则,按期估计坏账损失计入“坏账准备”账户。 施工企业承揽工程、提供劳务,存在着应收账款收不回来的风险,不可避免地会发生由于应收 账款收不回来而造成的损失,即坏账损失。企业应建立坏账准备金制度。即企业预先按一定标准提 取坏账准备金,计入管理费用,当坏账实际发生时,再冲销已提的坏账准备金.从而避免由于坏账 损失引起的企业生产经营和财务收支的困难
第四章 应收款项的核算 4 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原 因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准 备。 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账 面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 坏账损失的核算一般有两种方法：直接转销法和备抵法（《企业会计制度》规定只能采用备抵 法），其比较见表 4－1。 表 4－1 直接转销法与备抵法的比较 直接转销法 备抵法 定义 即在实际发生坏账时，将实际发生的损失直接 从应收账款中核销，同时将损失额全部计入当 期费用 即按期估计坏账损失，计入期间费用，同时 建立坏账准备账户，当坏账实际发生时，冲 销坏账准备账户 优点 账务处理比较简单，实用，企业发生坏账损失 时，只作一笔分录即可反映 把不能收回的应收账款而引起的损失列作各 发生期的费用，使收入和费用配比，应收账 款按估计的可变现数额计价，能消除报表中 虚列的应收账款，反映真实的财务情况 缺点 不符合权责发生制原则，收入与费用不能正确 配比，虚计资产负债表上应收账款的可变现净 值 账务处理较繁，每期都要提列坏账准备，发 生坏账时再予以反映 （二）直接转销法的账务处理 在坏账发生时，直接计入当期管理费用。若已经确认的坏账因债务人经济情况好转，或由于其 他原因，而在同一会计期间全部或部分收回，应先冲销发生坏账时的会计分录，然后再反映应收账 款的收回情况。这种处理是为了便于通过对“应收账款”账户发生额的分析，了解债务人企图重新 建立其信誉的愿望，并据此确定将来是否对其提供商业信用。 如果收回的账款是以前会计期间确认的坏账，因上一会计期末已经进行了会计决算，不能再冲 销发生该项坏账的会计分录，所以应将这部分坏账冲减管理费用—坏账损失。 【例 3】（1）某施工企业 2001 年 8 月 3 日确认并核销了甲公司欠款 20 000 元。 借：管理费用 20 000 贷：应收账款—甲公司 20 000 （2）2001 年 11 月 25 日，已核销的甲公司欠款中的 10 000 元又收回。 借：应收账款 —甲公司 10 000 贷：管理费用 10 000 同时： 借：银行存款 10 000 贷：应收账款 —甲公司 10 000 （3） 2002 年 5 月 11 日，收回 2000 年 6 月 12 日核销的乙公司欠款的 50 000 元。 借：银行存款 50 000 贷：管理费用 50 000 (三)备抵法的账务处理 备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失计入“坏账准备”账户。 施工企业承揽工程、提供劳务，存在着应收账款收不回来的风险，不可避免地会发生由于应收 账款收不回来而造成的损失，即坏账损失。企业应建立坏账准备金制度。即企业预先按一定标准提 取坏账准备金，计入管理费用，当坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备金．从而避免由于坏账 损失引起的企业生产经营和财务收支的困难
第四章应收款项的核算 施工企业提取的坏账准备金,应与潜在的坏账损失相一致。但是,企业哪些款项收不回来,能 发生多少坏账损失,事先是难以完全准确预计的。根据施工企业的经营待点,可以于年度终了,按 照年末应收账款(即应收工程款、应收销货款、预付账款、应收票据)的余额的一定比例(施工企业自 行决定,如1%)提取坏账准备金,计入管理费用。即建立坏账准备金的企业每年年末均按应收账款 年末余额1%的坏账准备金,用于下一年发生的坏账损失。若上年末结存数超过本年末应提数额, 则多余部分冲减管理费用。 “坏账准备”账户属资产类账户,用以核算企业提取的坏账准备金。提取时计入本账户贷方 发生坏账损失时计入本账户借方,期末贷方余额反映提取的坏账准备金。 现举例说明采用备抵法核算坏账损失的账务处理程序。 【例4】某施工企业2001年末应提坏账准备金的“应收账款”余额为500000元,2002年6月甲公 司发生坏账6000元,年末应提坏账准备金的“应收账款”余额为650000元,2003年10月,上年 已冲销的坏账其中又收回甲公司3000元,年末应提坏账准备金的“应收账款”余额为76000元。 坏账准备金的提取比例为1%。 其会计分录为 (1)2001年末提取坏账准备金(500000×1%=5000 借:管理费用 5000 贷:坏账准备 (2)2002年6月核销坏账损失 借:坏账准备 6000 贷:应收账款一甲 6000 (3)2002年末提取坏账准备金(65000×1%+1000=7500) 借:管理费用 7500 贷:坏账准备 7500 (4)2003年上年已核销的又收回3000元 借:应收账款一甲 3000 贷:坏账准备 借:银行存款 3000 贷:应收账款一甲 (5)2003年末提取坏账准备金(76000×1%-9500=-1900) 借:坏账准备 1900 贷:管理费用 第二节应收票据的核算 应收票据是企业在采用商业汇票结算方式下,因结算工程价款,对外销售产品、材料等而收到 的商业汇票 、票据的种类 商业票据按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由收款人签 发,经付款人承兑,或付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票收款人或承兑申请人签发,并由承 兑申请人向开户银行申请,经银行审查同意承兑的票据 商业票据按票面是否载明利率划分为不带息票据和带息票据。不带息票据在应收票据到期时, 只收取到期票据的票面金额,即到期值等于面值。带息票据到期时,除收取票面金额外,还收取按 票面金额和规定利率计算的到期利息,即
第四章 应收款项的核算 5 施工企业提取的坏账准备金，应与潜在的坏账损失相一致。但是，企业哪些款项收不回来，能 发生多少坏账损失，事先是难以完全准确预计的。根据施工企业的经营待点，可以于年度终了，按 照年末应收账款(即应收工程款、应收销货款、预付账款、应收票据)的余额的一定比例（施工企业自 行决定，如 1%）提取坏账准备金，计入管理费用。即建立坏账准备金的企业每年年末均按应收账款 年末余额 1％的坏账准备金，用于下一年发生的坏账损失。若上年末结存数超过本年末应提数额， 则多余部分冲减管理费用。 “坏账准备”账户属资产类账户，用以核算企业提取的坏账准备金。提取时计入本账户贷方， 发生坏账损失时计入本账户借方，期末贷方余额反映提取的坏账准备金。 现举例说明采用备抵法核算坏账损失的账务处理程序。 【例 4】某施工企业 2001 年末应提坏账准备金的“应收账款”余额为 500 000 元，2002 年 6 月甲公 司发生坏账 6000 元，年末应提坏账准备金的“应收账款”余额为 650 000 元，2003 年 10 月，上年 已冲销的坏账其中又收回甲公司 3000 元，年末应提坏账准备金的“应收账款”余额为 760 000 元。 坏账准备金的提取比例为 1％。 其会计分录为： (1) 2001 年末提取坏账准备金（500 000×1％＝5000） 借：管理费用 5 000 贷：坏账准备 5 000 (2) 2002 年 6 月核销坏账损失 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款—甲 6 000 (3) 2002 年末提取坏账准备金（ 650 000×1％+1 000＝7 500 ） 借：管理费用 7 500 贷：坏账准备 7 500 (4) 2003 年上年已核销的又收回 3000 元 借： 应收账款—甲 3 000 贷：坏账准备 3 000 借： 银行存款 3 000 贷：应收账款—甲 3 000 (5) 2003 年末提取坏账准备金（ 760 000×1％－9 500＝－1900 ） 借：坏账准备 1 900 贷：管理费用 1 900 第二节 应收票据的核算 应收票据是企业在采用商业汇票结算方式下，因结算工程价款，对外销售产品、材料等而收到 的商业汇票。 一、票据的种类 商业票据按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由收款人签 发，经付款人承兑，或付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票收款人或承兑申请人签发，并由承 兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 商业票据按票面是否载明利率划分为不带息票据和带息票据。不带息票据在应收票据到期时， 只收取到期票据的票面金额，即到期值等于面值。带息票据到期时，除收取票面金额外，还收取按 票面金额和规定利率计算的到期利息，即：