第五章存货的核算 3日的加权平均单价=500680=907(元) 500+800 10日的加权平均单价 11800+13500 9.03(元) 1300+1500 12日发出材料金额=1500×903=13545(元) 12日结存材料金额=5000+6800+13500-13545=11755( 20日的加权平均单价=1155+3600 1300+3000 28日发出材料金额=2500×11.10=27750(元) (4)个别计价法 个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法,采 用这种方法在存货明细账上,必须按收进存货的批次详细记录数量、单价、金额。每批存货也必须 有一定编号,以便分批计算发出存货的成本。这种方法能真正反映了所领用存货的实际成本,但在 发出次数、数量较多时,不易分清批次,核算工作量太大 (5)后进先出法 后进先出法是指假定后购进的存货先发出,以后进存货的实际成本确定发出存货的实际成本的 种计价方法。存货发出时,先按最后一批进库的存货计价:最后一批存货发完后,再按次后一批 进库的存货计价:次后一批进库的存货发完后,再按次后一批进库的存货计价,依次类推。采用这 种计价方式,能很好体现谨慎性原则,解决由于价格上涨对存货价值的不利影响,但每次发货都必 须计算其实际成本,计价工作量很大。 【例4】沿用上例资料,见表5-1 采用后进先出法确定发出甲材料的价值为: 12日发出材料金额=1500×9=13500(元) 28日发出材料金额=2500×12=30000(元) 月末结存材料金额=500×12+800×85+500×10=17800(元) 从以上计价方式可以看出:采用实际成本计价,能正确反映原材料的资金占用情况,是现行制 度规定的计价方法。但在这种计价方式下,企业在不同时期或不同地点,采购的同种存货的价格也 不相同。如果一个施工企业同时施工多个工程项目,存货耗用量大,采用实际成本计价,每次收入、 发出存货成本核算工作量太大。因此,在组织材料日常核算时,大型施工企业的某类存货(如材料) 可以采用计划成本计价方式 2.采用计划成本发出存货的计价 存货按计划成本计价,就是对每种存货的收、发、结存,都按预先确定的计划成本计价,计划 成本与实际成本的差额在“材料成本差异”账户核算。计划成本通常是指企业或其主管部门根据国 家有关规定,以及地区材料预算价格等资料所确定的本企业一定时期适用的统一存货价格,如统 材料价格等。 存货计划成本的组成项目与实际成本相同。如国内购入的存货,其价格由买价、运杂费和物资 采购一采购保管费组成,只不过这些组成价格不按实际所发生的,而是按有关资料,结合本企业情 况所计算确定的。确定后一般编有“材料价格目录”,对每种存货进行编号,标明其计划单位成本, 由各部门遵照执行。存货计划成本经确定后,一般在年内不作调整。计划成本与实际成本之间的差 额,从“材料成本差异”账户反映,并逐月分配记入领用存货的工程或其他项目中。也就是计划成 本加上或减去材料成本差异,以求得各类存货收、法、结存的实际成本。 存货采用计划成本核算,简化了核算手续,使企业在不同时期、不同地点、不同价格购买的同 等存货在入库后价格统一,在发出时只计算数量,到月终一次计算进入工程成本或其他费用中;另 外,通过存货成本差异核算,便于考核存货的采购和自制的业务成果,对实际耗用量和计划耗用量
第五章 存货的核算 6 3 日的加权平均单价＝ 9.07 500 800 5000 6800 = + + （元） 10 日的加权平均单价＝ 9.03 1300 1500 11800 13500 = + + （元） 12 日发出材料金额＝1 500×9.03＝13 545（元） 12 日结存材料金额＝5 000＋6 800＋13 500－13 545＝11 755（元） 20 日的加权平均单价＝ 11.10 1300 3000 11755 36000 = + + （元） 28 日发出材料金额＝2 500×11.10＝27 750（元） （4） 个别计价法 个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法，采 用这种方法在存货明细账上，必须按收进存货的批次详细记录数量、单价、金额。每批存货也必须 有一定编号，以便分批计算发出存货的成本。这种方法能真正反映了所领用存货的实际成本，但在 发出次数、数量较多时，不易分清批次，核算工作量太大。 （5） 后进先出法 后进先出法是指假定后购进的存货先发出，以后进存货的实际成本确定发出存货的实际成本的 一种计价方法。存货发出时，先按最后一批进库的存货计价；最后一批存货发完后，再按次后一批 进库的存货计价；次后一批进库的存货发完后，再按次后一批进库的存货计价，依次类推。采用这 种计价方式，能很好体现谨慎性原则，解决由于价格上涨对存货价值的不利影响，但每次发货都必 须计算其实际成本，计价工作量很大。 【例 4】 沿用上例资料，见表 5－1。 采用后进先出法确定发出甲材料的价值为： 12 日发出材料金额＝1 500×9＝13 500（元） 28 日发出材料金额＝2 500×12＝30 000（元） 月末结存材料金额＝500×12＋800×8.5＋500×10＝17 800（元） 从以上计价方式可以看出：采用实际成本计价，能正确反映原材料的资金占用情况，是现行制 度规定的计价方法。但在这种计价方式下，企业在不同时期或不同地点，采购的同种存货的价格也 不相同。如果一个施工企业同时施工多个工程项目，存货耗用量大，采用实际成本计价，每次收入、 发出存货成本核算工作量太大。因此，在组织材料日常核算时，大型施工企业的某类存货（如材料） 可以采用计划成本计价方式。 2. 采用计划成本发出存货的计价 存货按计划成本计价，就是对每种存货的收、发、结存，都按预先确定的计划成本计价，计划 成本与实际成本的差额在“材料成本差异”账户核算。计划成本通常是指企业或其主管部门根据国 家有关规定，以及地区材料预算价格等资料所确定的本企业一定时期适用的统一存货价格，如统一 材料价格等。 存货计划成本的组成项目与实际成本相同。如国内购入的存货，其价格由买价、运杂费和物资 采购—采购保管费组成，只不过这些组成价格不按实际所发生的，而是按有关资料，结合本企业情 况所计算确定的。确定后一般编有“材料价格目录”，对每种存货进行编号，标明其计划单位成本， 由各部门遵照执行。存货计划成本经确定后，一般在年内不作调整。计划成本与实际成本之间的差 额，从“材料成本差异”账户反映，并逐月分配记入领用存货的工程或其他项目中。也就是计划成 本加上或减去材料成本差异，以求得各类存货收、法、结存的实际成本。 存货采用计划成本核算，简化了核算手续，使企业在不同时期、不同地点、不同价格购买的同 等存货在入库后价格统一，在发出时只计算数量，到月终一次计算进入工程成本或其他费用中；另 外，通过存货成本差异核算，便于考核存货的采购和自制的业务成果，对实际耗用量和计划耗用量
第五章存货的核算 进行比较,可以考核材料消耗量的节超情况。但是这种计价方法要求计划成本的确定要合理,不能 与实际水平相差太大,否则会影响核算结果的正确性,一般只适用于存货品种繁杂的大型施工企业 在组织材料日常核算时使用。此外,采用计划成本进行存货日常核算的企业,对于某些品种不多, 占成本比重较小的存货,也可以来用实际成本进行核算 第二节原材料的核算 一、原材料的分类 材料施工企业存货中占有很大比例重,是存货核算的重要内容。为了加强材料存货的管理与核 算,正确反映各种材料在工程成本或产品成本中比重,就需要对材料进行科学合理的分类。按照材 料在施工生产中的用途,一般可将材料分为以下几类: (一)原材料 主要材料,是指用于工程或产品,并构成工程或产品实体的各种材料,包括:黑色金属材料、 有色金属材料、木材、硅酸盐材料(水泥、砖、瓦、灰、矿石等)小五金材料、电器材料和华工材 料等 (二)结构件 结构件,是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和 木制的结构件,如钢门、钢窗、各类预制结构等。 (三)机械配件 机械配件,是指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和 配件,以及为机械设备准备的备品备件,如轴承、活塞等。 (四)其他材料 其他材料,是指不构成工程或产品实体,但有助于工程或产品形成,或便于施工生产进行的各 种材料,如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、油料等 (五)周转材料 周转材料,是指企业在施工生产过程中能多次使用,并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价 值的材料,如模板、挡土板、脚手架、安全网等 (六)低值易耗品 低值易耗品,是指单项价值在规定金额之内或使用期限低于规定时间,能多次使用且基本上保 持其原有实物形态的物品。如生产工具、劳保用品、管理用具和试验用的玻璃器皿等。 按《企业会计制度》的规定,企业对原材料的日常核算,即可以按实际成本计价核算,也可以 按计划成本计价和核算。下面分别介绍其核算方法
第五章 存货的核算 7 进行比较，可以考核材料消耗量的节超情况。但是这种计价方法要求计划成本的确定要合理，不能 与实际水平相差太大，否则会影响核算结果的正确性，一般只适用于存货品种繁杂的大型施工企业 在组织材料日常核算时使用。此外，采用计划成本进行存货日常核算的企业，对于某些品种不多， 占成本比重较小的存货，也可以来用实际成本进行核算。 第二节 原材料的核算 一、原材料的分类 材料施工企业存货中占有很大比例重，是存货核算的重要内容。为了加强材料存货的管理与核 算，正确反映各种材料在工程成本或产品成本中比重，就需要对材料进行科学合理的分类。按照材 料在施工生产中的用途，一般可将材料分为以下几类： （一） 原材料 主要材料，是指用于工程或产品，并构成工程或产品实体的各种材料，包括：黑色金属材料、 有色金属材料、木材、硅酸盐材料（水泥、砖、瓦、灰、矿石等）、小五金材料、电器材料和华工材 料等。 （二） 结构件 结构件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和 木制的结构件，如钢门、钢窗、各类预制结构等。 （三） 机械配件 机械配件，是指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和 配件，以及为机械设备准备的备品备件，如轴承、活塞等。 （四） 其他材料 其他材料，是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工生产进行的各 种材料，如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、油料等。 （五） 周转材料 周转材料，是指企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价 值的材料，如模板、挡土板、脚手架、安全网等。 （六） 低值易耗品 低值易耗品，是指单项价值在规定金额之内或使用期限低于规定时间，能多次使用且基本上保 持其原有实物形态的物品。如 生产工具、劳保用品、管理用具和试验用的玻璃器皿等。 按《企业会计制度》的规定，企业对原材料的日常核算，即可以按实际成本计价核算，也可以 按计划成本计价和核算。下面分别介绍其核算方法
第五章存货的核算 原材料按实际成本计价的核算 规模较小、材料品种简单的施工企业,材料可以按实际成本计价进行核算。材料按实际成本计 价核算,“原材料”等材料类账户的设置与计划成本计价的材料账户基本相同。由于材料收发均按实 际成本计价,无需核算实际脱离计划的差异,故不设置“物资采购”和“材料成本差异”账户。但 因采用实际成本计价,在材料物资的采购过程中,仍有发生在途材料物资的可能,所以要设置“在 途物资”账户。各项材料物资收发业务,均按实际成本记账。收到材料时,借记材料类账户。 发出材料时根据具体情况选用先进先岀法、加权平均法等方法,对发出材料重新计价。 从事制造业和商品流转的附属企业,存货按不含增值税的成本核算,购入材料、商品时,应将 货物价款和税款分别反映,以便于销售商品时,从销项税额中抵扣进项税额。 表5-2 材料成本差异明细账 明细账户:主要材料 20××年 借方(本月收入) 货方(本月发出) 月末结存 日期|凭证 编号摘要计划|成本差异 差异 率%计划成本差异计划成本差异 成本「超支节约 成本|超支节约成本超支节约 月初余额 31500 外购126500 158000 其他收入 本月发出 1.2|100000 120058000 采用实际成本进行材料核算的企业,月末汇总的物资采购一采购保管费用,不必计入材料的采 购成本。而是采用一定的比例,按照发出材料的去向,直接分配计入用料对象的成本之中 材料物资按实际成本计价核算,凭证账簿均按实际成本登记,因而具有反映准确的优点。但发 出材料需要重新计价,对于材料收发业务频繁的企业不适宜。 材料物资采用实际成本计价进行日常核算时,应按材料物资的类别、品种、规格和保管地点设置明 细账,进行明细核算 三、材料按计划成本计价的核算 在施工企业存货中材料是最重要的内容,是施工生产经营的物质基础。因此,在存货核算中我 们将重点介绍材料的核算。在材料核算中所体现的计量、计价、核算的基本原则和方法也同样适用 于在产品、产成品等其他存货,在此不再赘述 按计划成本计价的材料核算,是指材料在购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与计划 成本的一种核算方法。目前大多数企业采用这种方法进行材料核算 (一)账户设置
第五章 存货的核算 8 二、原材料按实际成本计价的核算 规模较小、材料品种简单的施工企业，材料可以按实际成本计价进行核算。材料按实际成本计 价核算，“原材料”等材料类账户的设置与计划成本计价的材料账户基本相同。由于材料收发均按实 际成本计价 ，无需核算实际脱离计划的差异，故不设置“物资采购”和“材料成本差异”账户。但 因采用实际成本计价，在材料物资的采购过程中，仍有发生在途材料物资的可能，所以要设置“在 途物资”账户。各项材料物资收发业务，均按实际成本记账。收到材料时，借记材料类账户。 发出材料时根据具体情况选用先进先出法、加权平均法等方法，对发出材料重新计价。 从事制造业和商品流转的附属企业，存货按不含增值税的成本核算，购入材料、商品时，应将 货物价款和税款分别反映，以便于销售商品时，从销项税额中抵扣进项税额。 表 5—2 材料成本差异明细账 明细账户：主要材料 20××年 日期 凭证 编号 摘 要 借方(本月收入) 差异 率% 货方(本月发出) 月末结存 计划 成本 成本差异 计划 成本 成本差异 计划 成本 成本差异 月 日 超支 节约 超支 节约 超支 节约 月初余额 1 350 31 500 546 外购 126 500 158 000 1 896 自制 其他收入 本月发出 －1.2 100 000 1 200 58 000 696 采用实际成本进行材料核算的企业，月末汇总的物资采购—采购保管费用，不必计入材料的采 购成本。而是采用一定的比例，按照发出材料的去向，直接分配计入用料对象的成本之中。 材料物资按实际成本计价核算，凭证账簿均按实际成本登记，因而具有反映准确的优点。但发 出材料需要重新计价，对于材料收发业务频繁的企业不适宜。 材料物资采用实际成本计价进行日常核算时，应按材料物资的类别、品种、规格和保管地点设置明 细账，进行明细核算。 三、材料按计划成本计价的核算 在施工企业存货中材料是最重要的内容，是施工生产经营的物质基础。因此，在存货核算中我 们将重点介绍材料的核算。在材料核算中所体现的计量、计价、核算的基本原则和方法也同样适用 于在产品、产成品等其他存货，在此不再赘述。 按计划成本计价的材料核算，是指材料在购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与计划 成本的一种核算方法。目前大多数企业采用这种方法进行材料核算。 （一） 账户设置