第二,它们之间有以下关系: 期末余额=期初余额+本期增加额一本期减少额 账户的本期发生额反映一定时期内该账户核算内容的增减变动情况,而期末 余额则反映其变动的结果 第三,任何账户都是左借右贷。至于是借方登记增加数,还是贷方登记增加 数,这要看这个账户是属于哪一类的账户。(这仅仅是约定俗成。并没有什么特 别) 第四,和会计科目一样,账户也是分为资产类、负债类、所有者权益类、成 本类、损益类五大类账户。 第五,扩展等式左边的账户增加记借方,扩展等式右边的账户增加记贷方。 减少数记增加数的相反方向 扩展等式 资产+费用=负债+所有者权益+收入 因此 资产类账户+费用类账户=负债类账户+所有者权益账户+收入类账户 (图示《会计学》大连理工P21) 还可以用以下这个图表来记忆 借方 账户名称 贷方 资产增加数 资产减少数 负债减少数 负债增加数 所有者权益减少数 所有者权益增加数 成本费用增加数 成本费用减少数 收入减少数 收入增加数 第六,由于增加往往大于减少,因此账户的正常余额在其增加方向。但并不 是所有账户都有余额。在期末计算利润时,收入、费用等账户没有余额 第七,账户的登记见书P53。每一类账户的登记方法都有图示。实际上就 是两种: 资产类、费用类 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 登记增加数) (登记减少数) 期末余额 负债类、所有者权益类、收入类账户 借方 账户 贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 11
11 第二，它们之间有以下关系： 期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额 账户的本期发生额反映一定时期内该账户核算内容的增减变动情况，而期末 余额则反映其变动的结果。 第三，任何账户都是左借右贷。至于是借方登记增加数，还是贷方登记增加 数，这要看这个账户是属于哪一类的账户。（这仅仅是约定俗成。并没有什么特 别） 第四，和会计科目一样，账户也是分为资产类、负债类、所有者权益类、成 本类、损益类五大类账户。 第五，扩展等式左边的账户增加记借方，扩展等式右边的账户增加记贷方。 减少数记增加数的相反方向。 扩展等式： 资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入 因此： 资产类账户＋费用类账户＝负债类账户＋所有者权益账户＋收入类账户 （图示《会计学》大连理工Ｐ２１）： 还可以用以下这个图表来记忆： 借方 账户名称 贷方 资产增加数 资产减少数 负债减少数 负债增加数 所有者权益减少数 所有者权益增加数 成本费用增加数 成本费用减少数 收入减少数 收入增加数 第六，由于增加往往大于减少，因此账户的正常余额在其增加方向。但并不 是所有账户都有余额。在期末计算利润时，收入、费用等账户没有余额。 第七，账户的登记见书Ｐ５３。每一类账户的登记方法都有图示。实际上就 是两种： 资产类、费用类： 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 （登记增加数） （登记减少数） 期末余额 负债类、所有者权益类、收入类账户： 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额
(登记减少数) (登记增加数) 期末余额 第八,和会计科目一样,账户也可以设置一级账户、二级账户、三级账户。 第三节复式记账 重点] 、关于复式记账方法(P56 复式记账是相对于单式记账而言的。 1、单式记账一企业发生的每项经济业务只在一个账户中进行反映。 2、复式记账一每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以 相等的金额进行记录,相互联系地反映价值运动。 和单式记账方法相比,复式记账方法可以很清楚地反映出每一项经济业务的 来龙去脉。 3、复式记账方法有三种:增减记账法、收付记账法、借贷记账法。目前借 贷记账法是全世界通用的。我国是从1993年7月1日开始实的《企业会计准 则》中明确规定我国采用借贷记账法 二、记账规则 [重点] 1、借贷记账法一是复式记账法的一种,它要求对任何一项经济业务的发生,在 两个或多个相互联系的账户中以相等的金额进行反映,力求反映经济业务和价值 运动的来龙去脉 2、记账规则一一有借必有贷,借贷必相等。 含义 (1)任何一个经济业务的发生至少会同时导致两个账户发生变化 (2)每一个经济业务都要做借贷增减相反的记录。具体地说,如在一个账户中 记借方,必须同时在另一个或几个账户中记贷方:或者在一个账户中记贷方,必 须同时在另一个或几个账户中记借方 (3)不管借方或贷方有多少个账户,借方金额合计数必须等于贷方金额合计数。 三、会计分录的编制(P57) [重点] 、会计分录 会计分录一依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示应借或应贷账户及其金 额的一种书面记录 会计分录的格式:它由记账符号、账户名称和记账金额三部分组成,它的写 法是,上面一行写“借:“,再写上账户名称,再向右隔开一些,写上金额。紧 接着在下面一行比借向右缩两个字的位置写“贷:“,再写上账户名称,再向右 隔开一些,写上金额。 如:借:现金 500 贷:银行存款5 (从银行提取现金500元的会计分录)
12 （登记减少数） （登记增加数）、 期末余额 第八，和会计科目一样，账户也可以设置一级账户、二级账户、三级账户。 第三节 复式记账 ［重点］ 一、关于复式记账方法（Ｐ５６） 复式记账是相对于单式记账而言的。 1、单式记账—企业发生的每项经济业务只在一个账户中进行反映。 2、复式记账—每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以 相等的金额进行记录，相互联系地反映价值运动。 和单式记账方法相比，复式记账方法可以很清楚地反映出每一项经济业务的 来龙去脉。 3、复式记账方法有三种：增减记账法、收付记账法、借贷记账法。目前借 贷记账法是全世界通用的。我国是从１９９３年７月１日开始实的《企业会计准 则》中明确规定我国采用借贷记账法。 二、记账规则 ［重点］ １、借贷记账法－是复式记账法的一种，它要求对任何一项经济业务的发生，在 两个或多个相互联系的账户中以相等的金额进行反映，力求反映经济业务和价值 运动的来龙去脉。 ２、记账规则——有借必有贷，借贷必相等。 含义： （１）任何一个经济业务的发生至少会同时导致两个账户发生变化。 （２）每一个经济业务都要做借贷增减相反的记录。具体地说，如在一个账户中 记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必 须同时在另一个或几个账户中记借方。 （３）不管借方或贷方有多少个账户，借方金额合计数必须等于贷方金额合计数。 三、会计分录的编制（Ｐ５７） ［重点］ 一、会计分录 会计分录－依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示应借或应贷账户及其金 额的一种书面记录。 二、会计分录的格式：它由记账符号、账户名称和记账金额三部分组成，它的写 法是，上面一行写“借：“，再写上账户名称，再向右隔开一些，写上金额。紧 接着在下面一行比借向右缩两个字的位置写“贷：“，再写上账户名称，再向右 隔开一些，写上金额。 如：借：现金 ５００ 贷：银行存款 ５００ （从银行提取现金５００元的会计分录）
[补充]有关结算的知识 结算就是企业拨付清偿款项的一种方式。结算有两种:现金结算和转账结算 现金结算一指单位和个人在经济活动中使用现金进行货币给付的行为 转账结算一非现金结算,指单位和个人在经济活动中,使用票据、信用卡和 托收承付、委托收款、汇兑等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为 由于转账结算方便、通用、迅速和安全,因此,除国家现金管理规定可以采 用现金结算的,都必须采用转账结算 下面先介绍一下支票和商业汇票的知识: (一)支票一出票据人签发,委托办理支票存款业务的银行在见时无条件支付确 定的金额给收款人或者持票人的票据。 支票有三种 现金支票一专门用于支取现金的支票。在支票上端注明“现金“字样 转账支票一专门用于转账的支票。在支票上端注明“转账“字样 普通支票一既可以转账也可以支取现金的支票。用于转账,在支票左上角划两条 平行线,未划线的可用于支取现金。 (二)商业汇票一指出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金 额给收款人或者持票人的票据 商业汇票根据承兑人的不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票一出票人签发,经付款人承兑的票据 银行承兑汇票一出票人签发,并经其开户银行承兑的票据 第四节借贷记账法的过账与试算平衡[重点] 、过账P61 二、试算平衡 1、试算平衡的根据:根据借贷记账法的记账规则“有借必有贷,借贷必相 等“,每笔会计分录的借贷金额必定相等,那么过账后全部账户的借方发生额应 该等于其贷方发生额,所有账户的期未余额之和也应等于期未贷方余额之和。我 们可以用三个公式来表述 (1)借方科目金额=贷方科目金额 (2)全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计 (3)全部账借方余额合计=全部账户贷方余额合计 2、试算平衡的方法:通过编制试算平衡表来进行一三组平衡检测 检验期初余额、本期发生额、期未余额 3、试算表的作用 (1)如果借贷方金额不一致,任何一组出现不平衡。那记账过程肯定有错误。 应尽快查找。 2)如果试算平衡。并不说明记账完全正确,只能说基本正确。 4、试算表发现不了的错误:(这是试算表的局限性) (1)一笔会计分录被重复过账 (2)一笔经济业务被漏记 (3)记账方向正确,但用错账户
13 [补充]有关结算的知识 结算就是企业拨付清偿款项的一种方式。结算有两种：现金结算和转账结算。 现金结算－指单位和个人在经济活动中使用现金进行货币给付的行为。 转账结算－非现金结算，指单位和个人在经济活动中，使用票据、信用卡和 托收承付、委托收款、汇兑等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。 由于转账结算方便、通用、迅速和安全，因此，除国家现金管理规定可以采 用现金结算的，都必须采用转账结算。 下面先介绍一下支票和商业汇票的知识： （一）支票—出票据人签发，委托办理支票存款业务的银行在见时无条件支付确 定的金额给收款人或者持票人的票据。 支票有三种： 现金支票－专门用于支取现金的支票。在支票上端注明“现金“字样。 转账支票－专门用于转账的支票。在支票上端注明“转账“字样。 普通支票－既可以转账也可以支取现金的支票。用于转账，在支票左上角划两条 平行线，未划线的可用于支取现金。 （二）商业汇票－指出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金 额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票－出票人签发，经付款人承兑的票据。 银行承兑汇票－出票人签发，并经其开户银行承兑的票据。 第四节 借贷记账法的过账与试算平衡 ［重点］ 一、过账Ｐ６１ 二、试算平衡 １、试算平衡的根据：根据借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相 等“，每笔会计分录的借贷金额必定相等，那么过账后全部账户的借方发生额应 该等于其贷方发生额，所有账户的期未余额之和也应等于期未贷方余额之和。我 们可以用三个公式来表述： （１）借方科目金额＝贷方科目金额 （２）全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计 （３）全部账借方余额合计＝全部账户贷方余额合计 ２、试算平衡的方法：通过编制试算平衡表来进行－三组平衡检测： 检验期初余额、本期发生额、期未余额。 ３、试算表的作用： （１）如果借贷方金额不一致，任何一组出现不平衡。那记账过程肯定有错误。 应尽快查找。 （２）如果试算平衡。并不说明记账完全正确，只能说基本正确。 ４、试算表发现不了的错误：（这是试算表的局限性） （１）一笔会计分录被重复过账 （２）一笔经济业务被漏记 （３）记账方向正确，但用错账户
(4)一笔经济业务的借贷方金额同时记错 (5)借方或贷方的金额偶然一多一少,它们的金额正好互相抵销 5、如果你编制的试算表不平衡,可以这样査找错误: 1)是不是所有账户都抄入了试算表? (2)各账户的期未余额是否正确抄入试算表? (3)重新计算各个账户的期未余额。 (4)重新检査会计分录的编制是否正确? (5)检查过账时是否将各笔会计分录应借、应贷的账户和金额正确地过入了各 有关的账户。 第五节总分类账与明细分类账核算 [重点] 总分类账与明细分类账 1、总分类账(一级账户)一这种运用货币指标,综括地反映资产、负债、所有 者权益、收入、费用和利润的核算称为总分类核算。总分类核算中运用的账户就 相应地称之为总分类账户。 2、明细分类核算提供详细反映一个企业各项资产、负债、所有者权益、收入 费用和利润变动情况的具体信息,而且对财产物资的核算还应该提供实物数量指 标。明细分类核算或涉及的账户称为明细账户。 总分类账户和明细分类账户的关系 (1)总分类账户是按会计要素的类别来设置的,旨在提供综括的会计信息;明 细分类账户是对总分类账户核算的经济内容进一步按照详细类别来设置,它对总 分类账户核算的内容起到补充、解释与说明的作用 (2)它们所记录、反映的会计事项是相同的,登记的原始资料也是相同的,它 们分工合作,相互补充,既总括又详细地说明同一事物。 (3)总分类账户只使用货币为计量单位。而明细分类账户除货币指标外,还会 根据实际情况用到实物计量单位。 4、二级账户一企业还可以设置一种比明细分类账户概括,但比总分类账户详细 的账户,称为二级账户。它是介于总分类账于明细分类账之间的账户。如果有二 级账户(企业根据自身管理的需要决定需不需要设置二级账户,不一定非得设 置),账户体系如下 级账户(总分类账户)一二级账户一三级账户(明细分类账户) 总分类账户与明细分类账户的平行登记[重点] 平行登记一书P65,计入总分类账户和明细分类账户的资料都应该以会计凭证 为依据,独立、互不依赖地进行登记。 平行登记的要点 1、业务相同一同一笔经济业务,同时在总分类账户和明细分类账户中登记 2、方向相同一同一方向登记,在总分类账户中记借方,在明细分类账户中也记 借方 3、金额相同一同等的金额登记
14 （４）一笔经济业务的借贷方金额同时记错 （５）借方或贷方的金额偶然一多一少，它们的金额正好互相抵销。 ５、如果你编制的试算表不平衡，可以这样查找错误： （１）是不是所有账户都抄入了试算表？ （２）各账户的期未余额是否正确抄入试算表？ （３）重新计算各个账户的期未余额。 （４）重新检查会计分录的编制是否正确？ （５）检查过账时是否将各笔会计分录应借、应贷的账户和金额正确地过入了各 有关的账户。 第五节 总分类账与明细分类账核算 ［重点］ 一、总分类账与明细分类账 １、总分类账（一级账户）－这种运用货币指标，综括地反映资产、负债、所有 者权益、收入、费用和利润的核算称为总分类核算。总分类核算中运用的账户就 相应地称之为总分类账户。 ２、明细分类核算提供详细反映一个企业各项资产、负债、所有者权益、收入、 费用和利润变动情况的具体信息，而且对财产物资的核算还应该提供实物数量指 标。明细分类核算或涉及的账户称为明细账户。 ３、总分类账户和明细分类账户的关系： （１）总分类账户是按会计要素的类别来设置的，旨在提供综括的会计信息；明 细分类账户是对总分类账户核算的经济内容进一步按照详细类别来设置，它对总 分类账户核算的内容起到补充、解释与说明的作用。 （２）它们所记录、反映的会计事项是相同的，登记的原始资料也是相同的，它 们分工合作，相互补充，既总括又详细地说明同一事物。 （３）总分类账户只使用货币为计量单位。而明细分类账户除货币指标外，还会 根据实际情况用到实物计量单位。 ４、二级账户－企业还可以设置一种比明细分类账户概括，但比总分类账户详细 的账户，称为二级账户。它是介于总分类账于明细分类账之间的账户。如果有二 级账户（企业根据自身管理的需要决定需不需要设置二级账户，不一定非得设 置），账户体系如下： 一级账户（总分类账户）－二级账户－三级账户（明细分类账户） 二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 ［重点］ 平行登记－书Ｐ６５，计入总分类账户和明细分类账户的资料都应该以会计凭证 为依据，独立、互不依赖地进行登记。 平行登记的要点： １、业务相同－同一笔经济业务，同时在总分类账户和明细分类账户中登记。 ２、方向相同－同一方向登记，在总分类账户中记借方，在明细分类账户中也记 借方。 ３、金额相同－同等的金额登记
4、凭证相同一依据同样的原始凭证或记账凭证来进行登记。 5、会计期间相同一登记在同一会计期间内完成 三、总分类核算与明细分类核算的相互核对 根据总分类账户与明细分类账户平行登记的原则,我们可以对两类账户进行 核对,检査记账是否有错误。为什么呢?因为既然总分类账与明细分类账登记的 经济内容是相同的,只是详略的程度不同。总分类账总括一些,明细分类账详细 一些。但有一点,它们登记的总的金额是一致的。即总分类账的期初余额、本期 发生额、期末余额与明细分类账的这几项的合计数是相等的。 第四章复式簿记系统(二)—会计循环 【教学目的与要求】通过本章的学习,了解会计循环的基本步骤,要求深入理解 权责发生制和收付实现制的差异,并掌握利用权责发生制进行账项调整的类型及 方法。 【重点和难点】在学习上一章有关会计恒等式、账户等记账知识的基础上,本章 试图让学生对整个账务处理的过程有一个基本的了解,通过简单的实例把会计循 环的完整的基本环节展示出来。因此本章的重点在于把握会计循环的基本环节。 本章的难点在于对权责发生制的理解,也就是对会计确认时间基础的认识上 权责发生制,又称应计制,是指以权利或者责任的发生与否为确认的标准,对收 入和费用的确认尤其如此。而收付实现制也称现金制,是以是否收到或付出现金 为标准为进行确认,对收入与费用的确认尤其如此,现金收入全部当作收入、现 金支出全部当作费用,而无视与现金收支相关联的经济业务实质是否已经形成相 应的权利或者义务 【课时分配】本章讲授共4课时,其中,第一节1课时,第二节2课时,第三节, 第四节1课时。 【教学方法】本章的教学实施方法包括:案例教学,用实际案例给学生展示会计 循环的基本环节;理论讲授,重点是理解权责发生制;作业,让学生通过一定的 练习掌握账项调整的基本类型及方法。 第一节会计循环的基本环节 般来讲,一个完整的会计循环包括以下几个基本的步骤: (1)对企业发生的经济业务进行分析,并按照复式记账法编制记账凭证 (2)将记账凭证中反映的会计账项分别过入总分类账与明细分类账; (3)根据分类账中的各个账户资料进行调整前的试算平衡; (4)期末对应予以调整的事项,按照权责发生制进行必要的调整,编制调整会计分 录,并过入相应的分类账; (5)编制调整后试算表 (6)根据调整后试算表编制基本的财务报表 (7)做出结账分录,结平收入、费用等暂时性账户; (8)编制结账后试算表 本节内容先学习前三个基本环节
15 ４、凭证相同－依据同样的原始凭证或记账凭证来进行登记。 ５、会计期间相同－登记在同一会计期间内完成。 三、总分类核算与明细分类核算的相互核对 根据总分类账户与明细分类账户平行登记的原则，我们可以对两类账户进行 核对，检查记账是否有错误。为什么呢？因为既然总分类账与明细分类账登记的 经济内容是相同的，只是详略的程度不同。总分类账总括一些，明细分类账详细 一些。但有一点，它们登记的总的金额是一致的。即总分类账的期初余额、本期 发生额、期末余额与明细分类账的这几项的合计数是相等的。 第四章 复式簿记系统(二)–––––会计循环 【教学目的与要求】通过本章的学习，了解会计循环的基本步骤，要求深入理解 权责发生制和收付实现制的差异，并掌握利用权责发生制进行账项调整的类型及 方法。 【重点和难点】在学习上一章有关会计恒等式、账户等记账知识的基础上，本章 试图让学生对整个账务处理的过程有一个基本的了解，通过简单的实例把会计循 环的完整的基本环节展示出来。因此本章的重点在于把握会计循环的基本环节。 本章的难点在于对权责发生制的理解，也就是对会计确认时间基础的认识上。 权责发生制，又称应计制，是指以权利或者责任的发生与否为确认的标准，对收 入和费用的确认尤其如此。而收付实现制也称现金制，是以是否收到或付出现金 为标准为进行确认，对收入与费用的确认尤其如此，现金收入全部当作收入、现 金支出全部当作费用，而无视与现金收支相关联的经济业务实质是否已经形成相 应的权利或者义务。 【课时分配】本章讲授共 4 课时，其中，第一节 1 课时，第二节 2 课时，第三节， 第四节 1 课时。 【教学方法】本章的教学实施方法包括：案例教学，用实际案例给学生展示会计 循环的基本环节；理论讲授，重点是理解权责发生制；作业，让学生通过一定的 练习掌握账项调整的基本类型及方法。 第一节 会计循环的基本环节 一般来讲，一个完整的会计循环包括以下几个基本的步骤： (1)对企业发生的经济业务进行分析,并按照复式记账法编制记账凭证； (2)将记账凭证中反映的会计账项分别过入总分类账与明细分类账； (3)根据分类账中的各个账户资料,进行调整前的试算平衡； (4)期末对应予以调整的事项，按照权责发生制进行必要的调整,编制调整会计分 录,并过入相应的分类账； (5)编制调整后试算表； (6)根据调整后试算表编制基本的财务报表； (7)做出结账分录，结平收入、费用等暂时性账户； (8)编制结账后试算表。 本节内容先学习前三个基本环节