第三章各项所得的征税权分配规则 目的:收入来源地的确定和说得计算规则 、不动产所得征税权分配规则 1不动产的概念: (1)以不动产所在国的法律确定; (2)必须包括: A与不动产不可分割的附属物:附属于不动产的财产 农业或林业所使用的牲畜和设备 B不动产的的范围包括权利:一般法律有关地产规定 所使用的权利 不动产的收益权;由于开采或有权开采矿藏、水源和 其他自然资源而取得的不固定的或固定收入的权力。 2、不动产的所得:使用不动产获得纯收入,包括农业 所得和林业所得。 3、征税权分配:有不动产所在地国独享征税权,但通 过常设机构取得不动产所得被视为营业利润所得。 、营业利润征税权分配规则 (一)常机机构原则作为判断营业利润的来源地 有常设机构,来源国征税 无常设机构,居住国征税。 意义:合理分配财政利益;实现税务管理可行性(营
第三章 各项所得的征税权分配规则 目的：收入来源地的确定和说得计算规则 一、不动产所得征税权分配规则 1 不动产的概念： （1）以不动产所在国的法律确定； （2）必须包括： A 与不动产不可分割的附属物：附属于不动产的财产； 农业或林业所使用的牲畜和设备。 B 不动产的的范围包括权利：一般法律有关地产规定 所使用的权利； 不动产的收益权；由于开采或有权开采矿藏、水源和 其他自然资源而取得的不固定的或固定收入的权力。 2、不动产的所得：使用不动产获得纯收入，包括农业 所得和林业所得。 3、征税权分配：有不动产所在地国独享征税权，但通 过常设机构取得不动产所得被视为营业利润所得。 二、营业利润征税权分配规则 （一） 常机机构原则作为判断营业利润的来源地 有常设机构，来源国征税； 无常设机构，居住国征税。 意义：合理分配财政利益；实现税务管理可行性（营
业利润需要会计核算) (二)利润归属 来源国只就归属于常设机构的利润征税。 (1)实际联系标准 (2)引力标准:可以解决避税,难以解决税务管理 问题 (3)《联合国范本》有限制的引力标准:非居民在来 源国家所开展的活动与常设机构进行的经营活动相同 或类似的经营活动,可将利润并到常设机构征税。 3、独立企业和正常交易原则 (三)利润的计算 1、总机构的管理费分摊问题 2、不可扣除的费用,总分机构之间支付的如下费用 (1)贷款利息和特许权使用费 (2)辅助性服务未获报酬 (3)管理利润 3、确定分支机构利润的方法 4、其他情况:其他所得;交付货物产生的利润 三、投资所得征税权分配规则 (一)投资所得来源地的的确定 1、股息的概念和资本弱化的解释; 资本弱化( Thin Capitalization)又称资本隐
业利润需要会计核算） （二） 利润归属 来源国只就归属于常设机构的利润征税。 （1） 实际联系标准 （2） 引力标准：可以解决避税，难以解决税务管理 问题 （3）《联合国范本》有限制的引力标准：非居民在来 源国家所开展的活动与常设机构进行的经营活动相同 或类似的经营活动，可将利润并到常设机构征税。 3、独立企业和正常交易原则 （三） 利润的计算 1、 总机构的管理费分摊问题 2、 不可扣除的费用，总分机构之间支付的如下费用 （1） 贷款利息和特许权使用费 （2） 辅助性服务未获报酬 （3） 管理利润 3、 确定分支机构利润的方法 4、 其他情况：其他所得；交付货物产生的利润 三、投资所得征税权分配规则 （一）投资所得来源地的的确定 1、股息的概念和资本弱化的解释； 资本弱化(Thin Capitalization)又称资本隐
藏、股份隐藏或收益抽取,是指跨国公司为了减少税 额,采用贷款方式替代募股方式进行的投资或者融资。 针对此种资本弱化,又有资本弱化规则的概念,它是 指在传统上是指工业化国家运用的为防止本国税基的 流失,针对外国公司为在本国的附属机构提供的超过 正常水平的贷款以达到降低附属机构税收负担目的的 行为,采取的反避税措施规则。大部分国家通常设定 母公司提供资金的债务权益比例,超过此比例的贷款 利息将被视为股息不予从税前利润扣除。跨国公司通 过资本弱化的方式运作资本,至少可以得到以下好处 (1)由于利息作为费用支出起到的抵税效果,减少了子 公司的经营利润,从而使子公司交纳税率较的企业所 得税;(2)若子公司利息支出过高而造成亏损,还可 以获得别国子公司的损失抵补;(3)避免外国对公司利 润的双重征税(如对公司利润征收的所得税和对支付 给母公司股息征收的预提税);(4)在不同税收管辖 权间转移纳税义务,以减少在全球的应纳税额,使得 归集股息抵免最大化、外国税收抵免最大化。 对于直接股权投资和贷款投资对公司税负的影响可 以用下表的数字对比来分析。在不存在资本弱化规则 的情况下,假设投资人对其国外全资子公司增资100 万美元,分别采用股权投资和贷款投资形式,则其收
藏、股份隐藏或收益抽取，是指跨国公司为了减少税 额，采用贷款方式替代募股方式进行的投资或者融资。 针对此种资本弱化，又有资本弱化规则的概念，它是 指在传统上是指工业化国家运用的为防止本国税基的 流失，针对外国公司为在本国的附属机构提供的超过 正常水平的贷款以达到降低附属机构税收负担目的的 行为，采取的反避税措施规则。大部分国家通常设定 母公司提供资金的债务权益比例，超过此比例的贷款 利息将被视为股息不予从税前利润扣除。跨国公司通 过资本弱化的方式运作资本，至少可以得到以下好处: (1)由于利息作为费用支出起到的抵税效果，减少了子 公司的经营利润，从而使子公司交纳税率较的企业所 得税； (2)若子公司利息支出过高而造成亏损，还可 以获得别国子公司的损失抵补；(3)避免外国对公司利 润的双重征税(如对公司利润征收的所得税和对支付 给母公司股息征收的预提税)； (4) 在不同税收管辖 权间转移纳税义务，以减少在全球的应纳税额，使得 归集股息抵免最大化、外国税收抵免最大化。 对于直接股权投资和贷款投资对公司税负的影响可 以用下表的数字对比来分析。在不存在资本弱化规则 的情况下，假设投资人对其国外全资子公司增资 100 万美元，分别采用股权投资和贷款投资形式，则其收
益比较情况如下: 募股投贷款投资(美 资(美 元) 税前利润100 100 利息支付 0 50 应税所得100 50 所得税 30 (30%) 净利润 70 35 预提税 05(50×10%) (10%) 外国投资者|7 85(50+35) 收益 实际税率|30% 15% 在上表中,外国子公司的总利润为100万美元。 在募股投资的情况下,子公司不向国外母公司支付利 息(假设不存在其它债务利息支付),其应税所得额为 100万美元。假定外国子公司所在国的公司所得税税 率为30%,那么企业应缴纳的所得税即为30万美元。 在母公司对其100%控股的情况下,该关联企业就要向
益比较情况如下： 募股投 资(美 元) 贷款投资(美 元) 税前利润 100 100 利息支付 0 50 应税所得 100 50 所得税 （30％） 30 15 净利润 70 35 预提税 （10％） 0 5（50×10％） 外国投资者 收益 70 85（50＋35） 实际税率 30％ 15％ 在上表中,外国子公司的总利润为 100 万美元。 在募股投资的情况下,子公司不向国外母公司支付利 息（假设不存在其它债务利息支付）,其应税所得额为 100 万美元。假定外国子公司所在国的公司所得税税 率为 30% ,那么企业应缴纳的所得税即为 30 万美元。 在母公司对其 100 %控股的情况下,该关联企业就要向
母公司分配全部70万美元的税后利润(假设不存在 子公司所在国必须预提留存收益的限制)。再假定关 联企业所在国对本国外商投资企业汇给国外投资者的 税后利润不再征收预提所得税,那么母公司就可以得 到这70万美元税后利润,母公司在子公司所在国实际 负担的有效税率为30%。而在贷款投资的情况下,外国 子公司的应税利润等于总所得扣除向母公司支付利息 后的余额,假定总所得为100万美元,应付给母公司 的利息为50万美元,则子公司的应税所得额为50,只 需要缴纳15万美元公司所得税。但子公司在向国外母 公司支付利息时要代扣代缴10%的预提所得税,这样 母公司实际得到的利息额就为85万美元(利息收入所 得50万+子公司税后利润35万),母公司负担的子公 司所在国实际有效税率仅为15%,大大低于募股投资 条件下有效税率30%的水平。跨国公司在这种利益驱 动下,当然更倾向于向国外的关联企业提供贷款,而 非股权投资,这样下去不仅造成国家税收大量流失, 给国家宏观绎济也造成了不良影响 (2)支付股息公司居民身份所在地为来源地 2利息和特许权使用费
母公司分配全部 70 万美元的税后利润（假设不存在 子公司所在国必须预提留存收益的限制）。再假定关 联企业所在国对本国外商投资企业汇给国外投资者的 税后利润不再征收预提所得税,那么母公司就可以得 到这 70 万美元税后利润,母公司在子公司所在国实际 负担的有效税率为 30%。而在贷款投资的情况下,外国 子公司的应税利润等于总所得扣除向母公司支付利息 后的余额,假定总所得为 100 万美元,应付给母公司 的利息为 50 万美元 ,则子公司的应税所得额为 50,只 需要缴纳 15 万美元公司所得税。但子公司在向国外母 公司支付利息时要代扣代缴 10 %的预提所得税,这样 母公司实际得到的利息额就为 85 万美元（利息收入所 得 50 万＋子公司税后利润 35 万）,母公司负担的子公 司所在国实际有效税率仅为 15% ,大大低于募股投资 条件下有效税率 30%的水平。跨国公司在这种利益驱 动下，当然更倾向于向国外的关联企业提供贷款，而 非股权投资，这样下去不仅造成国家税收大量流失， 给国家宏观经济也造成了不良影响。 (2)支付股息公司居民身份所在地为来源地 2 利息和特许权使用费