第3章应计项目与财务报表 学习目标 学习完本章后,应该能够做到: 1.根据权责发生制的原理看待现金流量 2.运用配比原则 3.调整账户,以更新财务报表 4.编制财务报表 5.理解什么是结账 6.运用流动比率和负债比率来评价一个企业 It’ s Just Lunch,Inc 收益表(节选) 截至1998年12月31日 费 用 资 费 7696355 用 广 告 与 费 5586348 用 办 公 2811269 费 专 费 445326 用 折 费 424526 用 通 353211 费 利 息 费 272502 用 险 235991 费 杂 费 用 费用总计 18157404 2018516 由于不满于现有的婚姻服务和相应的个人广告, Andrea McGinty开了自己的婚介所, 并发现这是一个很有前途的职业。 l991年, McGinty的未婚夫在他们的婚礼之前的第五周离她而去,这样, McGinty又 回到了一个人的生活。一次不合适的相亲安排使她再度失望。她觉得应该有更好的方式来使 男女双方见面。如果有一个婚姻服务公司能够事先安排像她这样业务繁忙的双方共进午餐岂 不是很好?“午餐用不了一个小时就可以吃完,不会拖很长时间。” McGinty这样想
第 3 章 应计项目与财务报表 学习目标 学习完本章后，应该能够做到： 1. 根据权责发生制的原理看待现金流量 2. 运用配比原则 3. 调整账户，以更新财务报表 4. 编制财务报表 5. 理解什么是结账 6. 运用流动比率和负债比率来评价一个企业 7. It’s Just Lunch, Inc. 收益表（节选） 截至 1998 年 12 月 31 日 净 收 入……………………………………………………………… 20175920 费 用………………………………………………………………… 工资费 用………………………………………………………… 7696355 广 告 与 市 场 费 用………………………………………………… 5586348 办 公 费…………………………………………………………… 2811269 专业费 用………………………………………………………… 445326 折旧费 用………………………………………………………… 424526 交 通 费…………………………………………………………… 353211 利息费 用………………………………………………………… 272502 保 险 费…………………………………………………………… 235991 杂项费 用………………………………………………………… 331876 费用总计……………………………………………………… 18157404 净收益………………………………………………………… 2018516 由于不满于现有的婚姻服务和相应的个人广告，Andrea McGinty 开了自己的婚介所， 并发现这是一个很有前途的职业。 1991 年，McGinty 的未婚夫在他们的婚礼之前的第五周离她而去，这样，McGinty 又 回到了一个人的生活。一次不合适的相亲安排使她再度失望。她觉得应该有更好的方式来使 男女双方见面。如果有一个婚姻服务公司能够事先安排像她这样业务繁忙的双方共进午餐岂 不是很好？“午餐用不了一个小时就可以吃完，不会拖很长时间。” McGinty 这样想
McGinty按照自己的想法去做了,她成立了自己的公司,名字是It' s Just Lunch,现在已 经拥有上千客户。 McGinty的收费是12次会面1000美元,午餐也很特别,AA制。 McGinty 的理由是:“这些人都是生活节奏很快的人士,他们的社交生活需要有人帮助。 公司现在变成了一棵摇钱树,1998年的净利润超过了200万美元,净收入是2000万美 当我们说It' s Just lunch公司每年盈利200万美元时,是什么意思呢?根据它们的收益 表的报告,企业每年赚得了超过200万美元的净收益,或利润。企业的收入是什么呢?安排 12场午餐会,每位顾客服务费收入1000美元。企业的费用有哪些呢?广告、计算机数据查 询、与客户的通信费用和办公费用(例如雇员工资、租金、物资耗费以及办公家具、计算机 和其他办公设备的折旧)。It' s Just lunch公司与海空旅行社(Air& Sea travel)的经营方式 大体相同,该旅行社我们已经在第1和第2章中进行了研究 无论是I' s Just lunch公司,海空旅行社,还是Gap公司,盈利的动机驱动着业主创立 企业并持续经营下去。在学习本章的过程中,请考虑净收益对一家企业的重要性,以及对利 润的追求如何影响人们的行为。 家公司如何知道他盈利与否呢?可以通过编制公司的财务报表。本章将完整讲述会计 循环,这一过程从记录交易开始(这已在第2章学习),结束于财务报表,这些报表将帮助 计量利润和损失 业务循环 企业从现金开始,经过努力工作之后收回更多的现金。他们支付现金购买货物和服务 然后再出售货物和服务,收回现金完成业务循环。图表3-1图示了业务循环。从圈1开始 向右进行。 服务业公司如 It's just Lunch公司和海空旅行社的业务循环与此相似,只不过他们不持 有存货。会计循环随着业务循环进行,报告会计主体的以下方面内容: 经营成果(收益表) 财务状况(资产负债表) 现金流量(现金流量表) 权责发生制会计和现金制会计 会计工作有两种基本方法:权责发生制和现金收付制。在权责发生制会计下,会计师在 经济业务发生时确认其影响。当企业提供服务,进行销售或发生费用时,会计师就会记录这 项业务,而不管是否发生现金收付。在现金收付制会计下,会计师只有在收到或支付现金时 才记录一项业务。收到现金作为收入处理,现金支付则处理为费用。 GAAP要求企业使用权责发生制。这意味着要求企业记录已赚得的收入和已发生的费用 一一而不必是在手中的现金发生变化时。 权责发生制会计和现金流量 权责发生制会计比现金制会计更为复杂,也更为全面。权责发生制会计既记录现金交易, 包括 从客户处的收款
McGinty 按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是 It’s Just Lunch，现在已 经拥有上千客户。McGinty 的收费是 12 次会面 1000 美元，午餐也很特别，AA 制。McGinty 的理由是：“这些人都是生活节奏很快的人士，他们的社交生活需要有人帮助。” 公司现在变成了一棵摇钱树，1998 年的净利润超过了 200 万美元，净收入是 2000 万美 元。 当我们说 It’s Just Lunch 公司每年盈利 200 万美元时，是什么意思呢？根据它们的收益 表的报告，企业每年赚得了超过 200 万美元的净收益，或利润。企业的收入是什么呢？安排 12 场午餐会，每位顾客服务费收入 1000 美元。企业的费用有哪些呢？广告、计算机数据查 询、与客户的通信费用和办公费用（例如雇员工资、租金、物资耗费以及办公家具、计算机 和其他办公设备的折旧）。It’s Just Lunch 公司与海空旅行社（Air & Sea Travel）的经营方式 大体相同，该旅行社我们已经在第 1 和第 2 章中进行了研究。 无论是 It’s Just Lunch 公司，海空旅行社，还是 Gap 公司，盈利的动机驱动着业主创立 企业并持续经营下去。在学习本章的过程中，请考虑净收益对一家企业的重要性，以及对利 润的追求如何影响人们的行为。 一家公司如何知道他盈利与否呢？可以通过编制公司的财务报表。本章将完整讲述会计 循环，这一过程从记录交易开始（这已在第 2 章学习），结束于财务报表，这些报表将帮助 计量利润和损失。 业务循环 企业从现金开始，经过努力工作之后收回更多的现金。他们支付现金购买货物和服务， 然后再出售货物和服务，收回现金完成业务循环。图表 3-1 图示了业务循环。从圈 1 开始， 向右进行。 服务业公司如 It’s Just Lunch 公司和海空旅行社的业务循环与此相似，只不过他们不持 有存货。会计循环随着业务循环进行，报告会计主体的以下方面内容： ⚫ 经营成果（收益表） ⚫ 财务状况（资产负债表） ⚫ 现金流量（现金流量表） 权责发生制会计和现金制会计 会计工作有两种基本方法：权责发生制和现金收付制。在权责发生制会计下，会计师在 经济业务发生时确认其影响。当企业提供服务，进行销售或发生费用时，会计师就会记录这 项业务，而不管是否发生现金收付。在现金收付制会计下，会计师只有在收到或支付现金时 才记录一项业务。收到现金作为收入处理，现金支付则处理为费用。 GAAP 要求企业使用权责发生制。这意味着要求企业记录已赚得的收入和已发生的费用 ——而不必是在手中的现金发生变化时。 权责发生制会计和现金流量 权责发生制会计比现金制会计更为复杂，也更为全面。权责发生制会计既记录现金交易， 包括 ⚫ 从客户处的收款
收到的现金利息 支付工资、租金、所得税和其他费用 借款 偿付贷款 发行股票 还记录下列非现金交易 赊购存货 赊销 尚未支付的应计利息和已发生的其他费用 折旧费用 对预付保险、易耗物资和其他预付费用的使用 本章的目的是说明权责发生制会计如何完成会计循环,最终得出财务报表的过程。在开 始期末的会计程序之前,我们先来说明权责发生制会计和现金流量如何共同对一家公司的经 营成果,财务状况和现金流量进行完整地描述。 It's just lunch公司给我们提供了一个有趣 的例示 假设在2000年8月1日,It' s Just lunch公司预收了客户的1000美元,许诺为其提供 12期的成套服务。假设到2000年12月31日,lt' s Just lunch公司已提供了9次(四分之三) 午餐会。在收付实现制会计下,lt' s Just Lunch公司在2000年赚得了1000美元中的四分之 三,也就是750美元。在2000年12月31日,It' s Just lunch公司对顾客负有250美元的负 债,因为公司还必须向顾客提供三次午餐会服务。在2001年, It's just lunch公司将安排剩 下的三次午餐会,赚取那250美元的收入 图表3-2说明了权责发生制会计如何全面的报告It' s Just lunch公司的前述业务活动。现金 制会计则与此不同。如果lt' s Just Lunch公司使用现金制对该情形进行核算,公司将只报告 件事:2000年收入1000美元,和现金流量表上报告的一样。现金制会计在收益表上报告 时并不说明公司的收入是在何时赚取的。在资产负债表上,该方法也会无视It' s Just lunch 公司在2000年12月31日的250美元负债。你可以看到,权责发生制能够提供更多的信息。 检查点31—检查点3-2 权责发生制会计是以一个概念框架结构为基础的,该结构包括许多假设和原则。现在我 们来看会计分期假设,收入实现原则和配比原则 图表3-2It' s Just lunch公司的权责发生制会计和现金流量 年度 经营成果 2000 2001 收益表报告 服务收入(赚得时)……… 750 $250 财务状况 资产负债表报告: 负债: 未实现的服务收入(公司仍欠的) 250 现金流量 现金流量表报告 经营活动产生的现金流量: 从客户处的收款(收到现金时) $l000
⚫ 收到的现金利息 ⚫ 支付工资、租金、所得税和其他费用 ⚫ 借款 ⚫ 偿付贷款 ⚫ 发行股票 还记录下列非现金交易 ⚫ 赊购存货 ⚫ 赊销 ⚫ 尚未支付的应计利息和已发生的其他费用 ⚫ 折旧费用 ⚫ 对预付保险、易耗物资和其他预付费用的使用 本章的目的是说明权责发生制会计如何完成会计循环，最终得出财务报表的过程。在开 始期末的会计程序之前，我们先来说明权责发生制会计和现金流量如何共同对一家公司的经 营成果，财务状况和现金流量进行完整地描述。It’s Just Lunch 公司给我们提供了一个有趣 的例示。 假设在 2000 年 8 月 1 日，It’s Just Lunch 公司预收了客户的 1000 美元，许诺为其提供 12 期的成套服务。假设到 2000 年 12 月 31 日，It’s Just Lunch 公司已提供了 9 次（四分之三） 午餐会。在收付实现制会计下，It’s Just Lunch 公司在 2000 年赚得了 1000 美元中的四分之 三，也就是 750 美元。在 2000 年 12 月 31 日，It’s Just Lunch 公司对顾客负有 250 美元的负 债，因为公司还必须向顾客提供三次午餐会服务。在 2001 年，It’s Just Lunch 公司将安排剩 下的三次午餐会，赚取那 250 美元的收入。 图表 3-2 说明了权责发生制会计如何全面的报告 It’s Just Lunch 公司的前述业务活动。现金 制会计则与此不同。如果 It’s Just Lunch 公司使用现金制对该情形进行核算，公司将只报告 一件事：2000 年收入 1000 美元，和现金流量表上报告的一样。现金制会计在收益表上报告 时并不说明公司的收入是在何时赚取的。在资产负债表上，该方法也会无视 It’s Just Lunch 公司在 2000 年 12 月 31 日的 250 美元负债。你可以看到，权责发生制能够提供更多的信息。 ——检查点 3-1 ——检查点 3-2 权责发生制会计是以一个概念框架结构为基础的，该结构包括许多假设和原则。现在我 们来看会计分期假设，收入实现原则和配比原则。 图表 3-2 It’s Just Lunch 公司的权责发生制会计和现金流量 年度 经营成果 2000 2001 收益表报告： 服务收入（赚得时）……………………………………… $750 $250 财务状况 资产负债表报告： 负债： 未实现的服务收入（公司仍欠的）…………………… $250 $0 现金流量 现金流量表报告： 经营活动产生的现金流量： 从客户处的收款（收到现金时）……………………… $1000 $0
会计分期假设 一家企业要确切的知道它的经营活动成果如何,唯一的办法就是关上大门,出售所有资 产,偿付负债,然后将剩余的现金返还给所有人。这个过程,称为清算,意味着要结束经营 对持续经营的企业来说,这种测算收益的方法根本不可行。相反,企业需要定期报告其经营 发展情况。会计师将时间分段,然后给每一时间段编制财务报表。会计分期假设可以确保定 期报告会计信息 最基本的会计期间是一年,事实上所有企业都在编制年度财务报表。最近的一份调查显 示,大约60%的大公司的会计年度与日历年度一致,从1月1日到12月31日。It' s Just lunch 公司也使用日历年度作为它每年的报告期间。零售商是值得注意的例外情况。例如, JC Penny 公司和大多数其他零售商使用的会计年度止于1月31日,因为在经过圣诞节的热销之后, 它们的经营活动在1月份大到最低点。 JC Penn公司的全年销售额有超过30%是在11月和 12月完成的,而1月份只占5% 然而,管理人员和投资者不能等到年底才对公司的经营进行评价。因此,公司要编制不 到一年的中期财务报表。公众持股的公司还必须公布季度财务报表。因为管理人员需要的财 务信息更为频繁,月度报表也很平常。一系列月度报表可以合并成季度报表和中期报表。尽 管本文的大部分论述是以年度会计期间为基础的,但会计程序和报表同样适用于不足一年的 期间。 收入实现原则 收入实现原则告诉会计师两件事 1.什么时候做日记账分录,记录收入:和 2.记录的收入金额。 指导何记录收入的一般原则通常说,在收入赚取时记录一一而不是在此之前。在大多 数情况下,在企业已向顾客交付完整的商品和服务之后,收入才算已赚得。企业要做到协议 的所有要求,并且将货物或者服务交付给顾客。图表3-3描述的两种情形会对我们确定何时 记录收入提供一些指导。情形1说明何时不需要记录收入:当时,交易还没有发生,所以海 空旅行社没有做日记账分录 情形2说明何时应该记录收入:在经济业务发生之后。如果顾客立即向海空旅行社的服 务进行支付,企业将记录现金。如果服务是基于商业信用提供的,海空旅行社将记录应收账 款。在两种情况下,旅行社都应该记录服务收入账户。 确认收入金额的公认原则认为记录的收入金额应该等于移交到客户手中的货物或服务 的现金金额。假设为了得到一位新客户,海空旅行社为其提供的旅行服务要价500美元。通 常,公司将向这项服务收取600美元。公司应该记录的收入金额是多少呢?答案是500美元 这项交易的现金金额。海空旅行社不会收到通常的价款600美元,因为这项交易要价 00美元。公司将只会收到500美元现金,这才是公司赚得的收入的准确金额。 配比原则 配比原则是记录费用的基础。像租金、公共事业费用和广告之类的费用是企业经营的成 本。费用是在赚取收入的过程中耗用的资产的成本。配比原则指导会计师进行下列三项活 1.确认会计期间当中所有应计的费用 2.对费用进行计量,和
会计分期假设 一家企业要确切的知道它的经营活动成果如何，唯一的办法就是关上大门，出售所有资 产，偿付负债，然后将剩余的现金返还给所有人。这个过程，称为清算，意味着要结束经营。 对持续经营的企业来说，这种测算收益的方法根本不可行。相反，企业需要定期报告其经营 发展情况。会计师将时间分段，然后给每一时间段编制财务报表。会计分期假设可以确保定 期报告会计信息。 最基本的会计期间是一年，事实上所有企业都在编制年度财务报表。最近的一份调查显 示，大约 60%的大公司的会计年度与日历年度一致，从 1 月 1 日到 12 月 31 日。It’s Just Lunch 公司也使用日历年度作为它每年的报告期间。零售商是值得注意的例外情况。例如，JC Penny 公司和大多数其他零售商使用的会计年度止于 1 月 31 日，因为在经过圣诞节的热销之后， 它们的经营活动在 1 月份大到最低点。JC Penny 公司的全年销售额有超过 30%是在 11 月和 12 月完成的，而 1 月份只占 5%。 然而，管理人员和投资者不能等到年底才对公司的经营进行评价。因此，公司要编制不 到一年的中期财务报表。公众持股的公司还必须公布季度财务报表。因为管理人员需要的财 务信息更为频繁，月度报表也很平常。一系列月度报表可以合并成季度报表和中期报表。尽 管本文的大部分论述是以年度会计期间为基础的，但会计程序和报表同样适用于不足一年的 期间。 收入实现原则 收入实现原则告诉会计师两件事： 1. 什么时候做日记账分录，记录收入；和 2. 记录的收入金额。 指导何时记录收入的一般原则通常说，在收入赚取时记录——而不是在此之前。在大多 数情况下，在企业已向顾客交付完整的商品和服务之后，收入才算已赚得。企业要做到协议 的所有要求，并且将货物或者服务交付给顾客。图表 3-3 描述的两种情形会对我们确定何时 记录收入提供一些指导。情形 1 说明何时不需要记录收入：当时，交易还没有发生，所以海 空旅行社没有做日记账分录。 情形 2 说明何时应该记录收入：在经济业务发生之后。如果顾客立即向海空旅行社的服 务进行支付，企业将记录现金。如果服务是基于商业信用提供的，海空旅行社将记录应收账 款。在两种情况下，旅行社都应该记录服务收入账户。 确认收入金额的公认原则认为记录的收入金额应该等于移交到客户手中的货物或服务 的现金金额。假设为了得到一位新客户，海空旅行社为其提供的旅行服务要价 500 美元。通 常，公司将向这项服务收取 600 美元。公司应该记录的收入金额是多少呢？答案是 500 美元 ——这项交易的现金金额。海空旅行社不会收到通常的价款 600 美元，因为这项交易要价 500 美元。公司将只会收到 500 美元现金，这才是公司赚得的收入的准确金额。 配比原则 配比原则是记录费用的基础。像租金、公共事业费用和广告之类的费用是企业经营的成 本。费用是在赚取收入的过程中耗用的资产的成本。配比原则指导会计师进行下列三项活动： 1. 确认会计期间当中所有应计的费用， 2. 对费用进行计量，和
3.将费用和当期赚取的收入进行配比 将费用和收入配比就是将费用从收入中扣除,从而计算当期的净收益或净损失。图表 3-4图解了配比原则 收入和一些费用之间没有必然的联系。例如,一家向其销售人员支付销售佣金的企业, 如果雇员实现了销售,就会有一项佣金费用。如果雇员没有实现销售,企业就没有佣金费用。 已售商品成本是另一个例子。如果没有销售女装, Liz Claiborne公司就没有已售商品成本 检查点33 还有一些费用很难和特定的销售联系起来。会计师应该首先按照配比原则确认一段期间 的收入和与这些收入相联系的费用。例如,无论取得收入与否,租金费用每月都会发生。配 比原则将指导会计师将这类费用和特定期间联系起来,例如一个月或者一年。如果海空旅行 社聘请一位秘书,月薪1900美元,公司会在每个月月底记录1900美元的薪金费用 者 1.一位客户在3月15日向海空旅行社支付了900美元,公司将在4月1日到6月30 日向其提供服务。海空旅行社在3月15日是否已赚得这项收入? 2.海空旅行社在7月31日支付了下三个月的办公室租金4500美元。公司在7月31 日是否有一项应计费用? 答案: 没有。海空旅行社已收到了现金,但还一直没有提供服务。海空旅行社在提供这项 服务时才能赚得这项收入 有。海空旅行社已经支付了现金,但这笔租金三个月后才期满。由于海空旅行社 有将来使用这间办公室的权利,所以这笔预付租金是一项资 为编制财务报表更新账户:调账程序 在期末,企业要报告其财务报表。这项会计程序从试算平衡表开始,试算平衡表在第二 章中已见过。回忆一下,试算平衡表列出了各个账户,以及各账户在记录了当期的交易之后 的余额。图表3-5是海空旅行社在20X1年4月31日的试算平衡表。 图表3-5未调整的试算平衡表 海空旅行社 未调整试算平衡表 20X1年4月31日 现金 24800 应收账款 易耗物资 700 预付租金… 3000 家具 16500 应付账款……… l3100 未实现服务收入…… 普通股 20000 留存收益… 11250 股利…………………………………… 3200
3. 将费用和当期赚取的收入进行配比。 将费用和收入配比就是将费用从收入中扣除，从而计算当期的净收益或净损失。图表 3-4 图解了配比原则。 收入和一些费用之间没有必然的联系。例如，一家向其销售人员支付销售佣金的企业， 如果雇员实现了销售，就会有一项佣金费用。如果雇员没有实现销售，企业就没有佣金费用。 已售商品成本是另一个例子。如果没有销售女装，Liz Claiborne 公司就没有已售商品成本。 ——检查点 3-3 还有一些费用很难和特定的销售联系起来。会计师应该首先按照配比原则确认一段期间 的收入和与这些收入相联系的费用。例如，无论取得收入与否，租金费用每月都会发生。配 比原则将指导会计师将这类费用和特定期间联系起来，例如一个月或者一年。如果海空旅行 社聘请一位秘书，月薪 1900 美元，公司会在每个月月底记录 1900 美元的薪金费用。 止步思考 1. 一位客户在 3 月 15 日向海空旅行社支付了 900 美元，公司将在 4 月 1 日到 6 月 30 日向其提供服务。海空旅行社在 3 月 15 日是否已赚得这项收入？ 2. 海空旅行社在 7 月 31 日支付了下三个月的办公室租金 4500 美元。公司在 7 月 31 日是否有一项应计费用？ 答案： 1. 没有。海空旅行社已收到了现金，但还一直没有提供服务。海空旅行社在提供这项 服务时才能赚得这项收入。 2. 没有。海空旅行社已经支付了现金，但这笔租金三个月后才期满。由于海空旅行社 有将来使用这间办公室的权利，所以这笔预付租金是一项资产。 为编制财务报表更新账户：调账程序 在期末，企业要报告其财务报表。这项会计程序从试算平衡表开始，试算平衡表在第二 章中已见过。回忆一下，试算平衡表列出了各个账户，以及各账户在记录了当期的交易之后 的余额。图表 3-5 是海空旅行社在 20X1 年 4 月 31 日的试算平衡表。 图表 3-5 未调整的试算平衡表 海空旅行社 未调整试算平衡表 20X1 年 4 月 31 日 现金……………………………………………………… $24800 应收账款………………………………………………… 2250 易耗物资………………………………………………… 700 预付租金………………………………………………… 3000 家具……………………………………………………… 16500 应付账款………………………………………………… $13100 未实现服务收入………………………………………… 450 普通股…………………………………………………… 20000 留存收益………………………………………………… 11250 股利……………………………………………………… 3200