《成本管理会计》课程教学资源（电子讲义）第8章 短期生产经营决策

案较为合适？ 显然，例中机床的原价18000元是企业过去决策所发生的支出，已经无法改变，属于沉 大小进们 000元(8000一4000)，比报废清理多2800元 (400 史成本是根据业 取价 价，但在管理会计的 的实际支出为基础的成本 历史成 至于 案未来成本的估计则是 不可避免成本是指不因管理者的某项决策结论或行动而改变其数额的成本。不可避免成 本与可避免成本是相对应的概念，其发生与否并不取决于某一特定决策方案的取舍。例如 约束性固定成本（固定资产的折旧费、管理人员工资等）通常不会随某项短期经营决策的接 受与否而改变，所以是不可避免成本。显然，可避免成本发生与否完全取决于管理者的决策。 不可避免成本是目前己客观存在的成本，它不因决策方案的不同而不同，所以它与决策备选 方案的取舍没有直接联系 不可延 是指 前决策结 的方案 务资源有限 会对 大的 也不能推迟 在需区分多种已用快策方案的实施时时，不延缓成木的存在不会导致出现到 差别， h的于成 共同成本，是指几个各洗方案共同负相的成本 般表现为固定成本。例如，企业智 理者的工资、辅助生产部门提供的服务费等。它与“专属成本”是相对应的概念。共同成本 的特点在于， 一般桔况下，无诊洗泽明哪 个决箭方案，应都会发牛日金领相同。所以，通常 情况下，它是决策方案的无差别成本，即不会导致决策差异，因此是无关成本 联合成本，是指联产品在末分离前的生产过程中发生的、应由所有联产品共同负担的成 本。 变动成本、固定成本与相关成本、非相关成本存在何种关系，也值得思考。首先 企 变动成 在现有正常生产能力的范用内，考虑某些产品增产或减产问题，其相关成本就是 2企业是否接受特定订货，如果为满足客户对订货的特殊要求，需要购买专用设备，对 于这类特定订货来说，购置专用设备的支出是属于 既要考虑每件订货的变动成本，又要考虑整批订货所需用的专用设备支出。所以其相关成本 既包括了变动成本，又包括了固定成本。 3.企业生产中需用的设备，在许多情况下，既可通过购买取得，也可通过租赁取得，方 案的选择要考虑由于购买设备所形成的折旧、维修、保险费等，它们属于购买设备的固定成 打对比。所以 这 策万的相关成本 是定成本 关成 定 因为它有 同的角度 耳联系又相 相关成本分析的方法及其应用步 法也称相差成木法 就是通过相关成本的分析，对经营管理决策方室 进行选择。 船来#其王成本的经营管理决箭准叫主理有两条， 一县成表 最小化。因此，在对方案进行选择并做出决策的分析过程中除了要考虑相关成本之外，还必 须关注相关收入与相关业务量，这样才能根据相关利润做出正确的结论。 1.相关收入。相关收入是指与特定决策方案相联系、 能对决策产生重大影响、在短期 营决策中必须予以充分考虑的顶期收入。 如宋贝收人 只属于某个经营决策方案，即若有这 就会发王这 〔入，若该方案不存在，就不会发 ,这项收入 相关的入相 特定 的耳 入，那么 的无关收 存 发生某项收 决箭中是不考虑无 2相务。相大业多膜指背定决药送的倍品一相关业务幽

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与否直接关系到相关收入与相关成本的计算是否准确。值得注意的是，某方案的相关业务量 定是该方案的全部业务量。例如，对是否增产某种产品的决策中，相关业务量只是增产 的数 是增产严后的全部 与特定决策方案有关的预期利润额。 一般情况下，相关利润 利用相关成本法进行决策分析的基本步骤如下： 1寻求决簧各选方 2.确定决策目标，如利润最大化、成本最小化或它们的其他表达形式 3.分析确定各备选方案的数据资料，如相关业务量、相关收入和相关成本 在这些数据资料中，相关业务量和相关收入比较容易确定，而相关成本的确定则比较困 难，因而相关成本是相关成本法的关键所在。这也是这种方法被称为相关成本法的主要原因。 分析确定决策方案的相关成本有两种基本思路。 ·是直接确定法。即根据相关成本的混 义，直接分析确 足些成本奥目是末来的差别成本， 是与决策相关的。 去成本或无差别 路结」 出最佳决策方案 第三节相关成本分析在生产决策中的应用 成本管理决策涉及范围很广，利用相关成本法可以帮助管理人员进行生 产、定价和存货 等方面的决策分析，从而有助于管理当局制定工确的决，本节针对生产经营决筑进行闲述， 生短 登客茯戚的单要内容 内，围绕着是 题而展开的决身 要包括 的 基本的准则是 以各备选方案的利润或成本的大小进行选择 、根据分析时所选指标的不同，相关成本分析司 分为以下几种方法： 量利分析法、差量分析法、贡献毛益分析法及其他方法。 本量利分析法 第八章提到的本量利分析法也可用于生产经营决策。本量利分析法用于产品生产决策 时，应根据各个备选方案的成本、业务量和利润之间依存关系来分析特定情况下哪个方案较 优。在此方法下，各备选方案通常在产出的产品在质量和价格方面保持一致，所以应用时只 需依据业务量与成本 之间的关系来进行备选方案的择优，即不同方案下盈亏临界点最小和不 同业务量下纹 案为 于发决策中的应用 预计 品的单位 全年发生固定月 本为9000 少为企业提供1500元的利润。则我们可以根据以上提供的资料，对这种新产品是香应该投 产进行决策。现具体分析如下 （)计算这种新产品投产后的盈亏临界点销售量为： 9000 .9000 =4500(件) 它说明这种新产品的投产，其销售量至少要达到4500件才能保本。否则，企业不仅不 能获得盈利，反而会发生亏损， (2)计算新产品投产后，为实现目标利润的销售量： 9000+1500024000 =12000(件) 上述计算表明，这种新产品是否投产，关键在于它是否具有广阔的销路。如果通过市场 需求的调查和预测，认为这种产品的销售量可以达到12000件以上，其投产才有意义：否则， 就不宜投产。 (二)本量利分析原理在新旧生产方法决策中的应用 不同生产方法下产品在质量和价格方面可保持一致，但成本却往往表现出差异性。所以

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