第一章总 论 【教学目的与要求】通过本章学习，使学生在理解成本管理会计产生与发 展的基础上 后学习莫定基础。 【教学重点与难，点】本章重点是：深刻理解成本会计、管理会计的发展历 程：管理会计的概念和特点；管理会计与财务会计的区别与联系。难点是考察我 国企业现行成本会计的现状及存在的问题、对现代管理会计新领城的认识与理 一、成本会计、管理会计的产生与发展 (一)成本会计的产生和发展 一位著名的经济学家说：“学经济学其实很简单，只要记住‘成本'两字 就可以了。”看起来这样说有点太概括了，但从中可以看出成本在经济学这门 学科中的重要性。 当政治家在讲社会成就时，经济学家想的是：取得这些成就的成本是什么？ 值不值？当医学家在救死扶伤时，经济学家想的是：社会应该建立怎样的医疗保 险制度，才能减少因越来越多的人“搭便车”而造成社会资源的浪费。“世界上 没有免费的午餐”这是经济学家思考一切问题的出发点。生活中到处可见成本： 偷懒的成本是失去工作，规范的成本是创新，因为你上大学而不能工作，于是就 产生了机会成本。企业在生产经营中会因各种需要而起用不同的成本概念，这在 后面的章节中我们能够体会到。 成本会计最初是伴随着工业革命和资本主义的兴起在英国产生，后来被美 国人发扬光大。成本会计为各种目的提供数据资料，包括计划、控制以及产品生 产、提供劳务等的成本计算。 就成本的内容而言，往往要服从管理上的需要，并且随着管理的发展而发 展。成本无论从内涵到外延，都在不断变化之中。不同的目的、不同的条件，可 以有不同的成本概念。例如为预测、决策需要的变动成本、固定成本、机会成本 期间成本；为控制、考核需要的可控成本、责任成本等等。这些成本概念远远超 出了产品成本概念的范围，使人们对成本的认识大大深化了，使成本与管理的结 合更紧密，也丰富了经济管理的内容。 成本计算，通俗讲是指为生产某种（类）产品耗费了多少料、工、费，把 这个数算出来；成本营理，描述为经理人员为满足顾客要求，同时又持续地降低 和控制成本的行动。成本会计领城的最新研究表明，企业成本会计系统仍受制于 企业的组织形式、生产的产品特征以及所处环境的影响。如我国汽车制造业正面 临着激烈的市场竞争，价格由市场决定，从本身挖掘降低成本的潜力就成为一项
1 第一章 总 论 【教学目的与要求】 通过本章学习，使学生在理解成本管理会计产生与发 展的基础上，分析我国成本管理会计现状和发展方向，理解成本管理会计的新兴 课题和成本管理会计的内容框架，使学生对本课程有一初步和总括的认识。为今 后学习奠定基础。 【教学重点与难点】 本章重点是：深刻理解成本会计、管理会计的发展历 程；管理会计的概念和特点；管理会计与财务会计的区别与联系。难点是考察我 国企业现行成本会计的现状及存在的问题、对现代管理会计新领域的认识与理 解。 一、成本会计、管理会计的产生与发展 （一）成本会计的产生和发展 一位著名的经济学家说：“学经济学其实很简单，只要记住‘成本’两字 就可以了。” 看起来这样说有点太概括了，但从中可以看出成本在经济学这门 学科中的重要性。 当政治家在讲社会成就时，经济学家想的是：取得这些成就的成本是什么？ 值不值？当医学家在救死扶伤时，经济学家想的是：社会应该建立怎样的医疗保 险制度，才能减少因越来越多的人“搭便车”而造成社会资源的浪费。“世界上 没有免费的午餐”这是经济学家思考一切问题的出发点。生活中到处可见成本： 偷懒的成本是失去工作，规范的成本是创新，因为你上大学而不能工作，于是就 产生了机会成本。企业在生产经营中会因各种需要而起用不同的成本概念，这在 后面的章节中我们能够体会到。 成本会计最初是伴随着工业革命和资本主义的兴起在英国产生，后来被美 国人发扬光大。成本会计为各种目的提供数据资料，包括计划、控制以及产品生 产、提供劳务等的成本计算。 就成本的内容而言，往往要服从管理上的需要，并且随着管理的发展而发 展。成本无论从内涵到外延，都在不断变化之中。不同的目的、不同的条件，可 以有不同的成本概念。例如为预测、决策需要的变动成本、固定成本、机会成本、 期间成本；为控制、考核需要的可控成本、责任成本等等。这些成本概念远远超 出了产品成本概念的范围，使人们对成本的认识大大深化了，使成本与管理的结 合更紧密，也丰富了经济管理的内容。 成本计算，通俗讲是指为生产某种（类）产品耗费了多少料、工、费，把 这个数算出来；成本管理，描述为经理人员为满足顾客要求，同时又持续地降低 和控制成本的行动。成本会计领域的最新研究表明，企业成本会计系统仍受制于 企业的组织形式、生产的产品特征以及所处环境的影响。如我国汽车制造业正面 临着激烈的市场竞争，价格由市场决定，从本身挖掘降低成本的潜力就成为一项
非常重要的措施。就成本核算来讲，核算细并不等于成本观念强，反之亦然（简 解)。只要成本观念强，成本粗糙一些亦无妨（这里的粗糙是针对前面的细致而 言的)·成本观念薄弱，也必然导致成本计算落后。而成本观念强，一系列先进 的核算方法、管理方法理所当然地被企业采纳，如刚才提到的我国汽车制造业 有的企业正在实行“零存货”管理，以降低存货成本。当市场经济趋于成熟，市 场上同类产品的质量和价格却已相当接近之后，企业在市杨竞争中的成败，在 相当程度上决定于成本的亮争力。同时，我们要清楚，成本的竞争并不是唯 的手段品种、质量、假务随者市场的发达显得越来越来重更，所以进行成本核 算与管理，要立足企业全方位的角度去谋划、去实施。（课下看书4页下段至5 页) (二)管理会计的产生与发展 管理会计相对来说是一门年轻的学科，起源于美国。它从20世纪20年代 从传统的财务会计分离出来了。50年代已具有一套独立理论和方法，作为独立 的学科体系开始得到有关各界的普遍承认。随着会计学对管理学、数学、社会学、 心理学等学科最新成果的吸收，管理会计迅速发展成为一门新兴交叉性学科。管 理会计提供的理论和方法盛行于西方各国工商实业界，对企业加强经营管理，提 高经济效益起着重要的作用。 由于管理会计主要是为企业内部经营管理服务的，不同的社会形态下的经 济管理目的不同，各国的国情不同，故应用起来又各有侧重。同时我们也应该认 识到，无论是以私有制经济为主还是公有制经济为主，现代企业从事的都是社会 化大生产，在管理上必然存在某些反映社会化生产规律的共性的东西、普遍性的 东西。因此，我们在学习管理会计的基本概念、基本理论和技术方法时，应以“灵 活运用、立足现在、展望未来”的动态观念去学习。 管理会计是会计学这个整体系统中的一个重要分支，认识她的产生和发展， 需要先回亿一下会计的产生和发展。在会计学基础这门课里，我们学习了会计核 算的七种专门方法，（专科：也学习了成本会计），我们学习管理会计，整个管 理会计书里没有一个借贷分录，那么管理会计是否是会计，是不是会计就是做分 录、记账、编报表？如果是这样，管理会计就不属于会计系统了。为了理解好管 理会计的发展里程，我们从会计最本质的作用开始分析。会计最本质的作用是对 资金周转的记录反映，反映再生产过程：可用下图表示：
2 非常重要的措施。就成本核算来讲，核算细并不等于成本观念强，反之亦然（简 解）。只要成本观念强，成本粗糙一些亦无妨（这里的粗糙是针对前面的细致而 言的）。成本观念薄弱，也必然导致成本计算落后。而成本观念强，一系列先进 的核算方法、管理方法理所当然地被企业采纳，如刚才提到的我国汽车制造业， 有的企业正在实行“零存货”管理，以降低存货成本。当市场经济趋于成熟，市 场上同类产品的质量和价格都已相当接近之后，企业在市场竞争中的成败，在 相当程度上决定于成本的竞争力。同时，我们要清楚，成本的竞争并不是唯一 的手段，品种、质量、服务随着市场的发达显得越来越来重要，所以进行成本核 算与管理，要立足企业全方位的角度去谋划、去实施。（课下看书 4 页下段至 5 页） （二）管理会计的产生与发展 管理会计相对来说是一门年轻的学科，起源于美国。它从 20 世纪 20 年代 从传统的财务会计分离出来了。50 年代已具有一套独立理论和方法，作为独立 的学科体系开始得到有关各界的普遍承认。随着会计学对管理学、数学、社会学、 心理学等学科最新成果的吸收，管理会计迅速发展成为一门新兴交叉性学科。管 理会计提供的理论和方法盛行于西方各国工商实业界，对企业加强经营管理，提 高经济效益起着重要的作用。 由于管理会计主要是为企业内部经营管理服务的，不同的社会形态下的经 济管理目的不同，各国的国情不同，故应用起来又各有侧重。同时我们也应该认 识到，无论是以私有制经济为主还是公有制经济为主，现代企业从事的都是社会 化大生产，在管理上必然存在某些反映社会化生产规律的共性的东西、普遍性的 东西。因此，我们在学习管理会计的基本概念、基本理论和技术方法时，应以“灵 活运用、立足现在、展望未来”的动态观念去学习。 管理会计是会计学这个整体系统中的一个重要分支，认识她的产生和发展， 需要先回亿一下会计的产生和发展。在会计学基础这门课里，我们学习了会计核 算的七种专门方法，（专科：也学习了成本会计），我们学习管理会计，整个管 理会计书里没有一个借贷分录，那么管理会计是否是会计，是不是会计就是做分 录、记账、编报表？如果是这样，管理会计就不属于会计系统了。为了理解好管 理会计的发展里程，我们从会计最本质的作用开始分析。会计最本质的作用是对 资金周转的记录反映，反映再生产过程：可用下图表示：
反映在生产过程 日常业务监督分析的作用☐检查预测、决策分析 最开始会计反映的作用 (有监督的意义) 从债权人放债开始。如借给别人100元，要记录下来，而记录本身就带有 监督的意义.如100只杯子，卖了50只，应剩下50只，但如果实际库存或账面 上只有40只，就要查找这10的原因。 分析的作用 这里的分析是指经营过程完成了进行的事后分析。实际产品成本为什么高 了？应采取什么的改进措施。 ⊙ ③ 检查的作用 股份制企业的发展，使经营权与所有权分离，每过一段时间，如半年、 年，股东、债权人就要对经营者的生产经营情况，通过帐簿记录和有关报表进行 检查；对政府而言，还要检查企业的纳税等情况：注册会计师要行使社会监管职 能，检查上市公司财务报表及其信息拔露是否合法等。 这些使会计逐步发展起来，使会计在管理中的作用越来越大。会计的传统 职能：记账、算账，报账和一些事后分析，是会计的基础工作。而把会计资料用 于预测、决策、控制等方面，来提高企业经营管理水平，是管理会计的职能：会 计的作用已在原传统会计的基础上发展为企业的经营进行预测、决策提供方案， 参与决策最优方案、强化日常控制等方面。由此我们可以看出，会计已是企业管 理中不可缺少的重要组成部分。 管理会计的产生和发展 管理会计的产生与近代资本主义制度下生产的发展有着密切的关系。9世 纪末20世纪初，单凭经验的传统管理已不能适应经济的发展，迫切需要一种有 效的管理方法。美国一个叫泰勒的人搞的“科学管理”就是在这样的条件下产生 的。泰勒等人为了扭转企业利润下降倾向以及因资方压低工资而出现的劳资对抗 关系，不得不关心改进工资制度和成本计算。泰勒用秒表来测定第一流熟练工人 的标准操作时间，并以测定的标准为基础来发展奖励工资制度（这就是标准人工 的诞生)。泰勒于1911年发表了著名的《科学管理原理》一书。继泰勒之后， 有人把这种标准人工引伸推广到标准材料和标准制造费用，以后逐步形成了标准 成本制度。19221924年，美国相继出版了“管理会计”这方面的书籍，此时可 以说就产生了管理会计。但这时仅是一个开始，还未单独发展为一门专门学科
3 ① ① 最开始会计反映的作用 （有监督的意义） 从债权人放债开始。如借给别人 100 元，要记录下来，而记录本身就带有 监督的意义。如 100 只杯子，卖了 50 只，应剩下 50 只，但如果实际库存或账面 上只有 40 只，就要查找这 10 的原因。 ② ② 分析的作用 这里的分析是指经营过程完成了进行的事后分析。实际产品成本为什么高 了？应采取什么的改进措施。 ③ ③ 检查的作用 股份制企业的发展，使经营权与所有权分离，每过一段时间，如半年、一 年，股东、债权人就要对经营者的生产经营情况，通过帐簿记录和有关报表进行 检查；对政府而言，还要检查企业的纳税等情况；注册会计师要行使社会监管职 能，检查上市公司财务报表及其信息披露是否合法等。 这些使会计逐步发展起来，使会计在管理中的作用越来越大。会计的传统 职能：记账、算账，报账和一些事后分析，是会计的基础工作。而把会计资料用 于预测、决策、控制等方面，来提高企业经营管理水平，是管理会计的职能；会 计的作用已在原传统会计的基础上发展为企业的经营进行预测、决策提供方案， 参与决策最优方案、强化日常控制等方面。由此我们可以看出，会计已是企业管 理中不可缺少的重要组成部分。 管理会计的产生和发展 管理会计的产生与近代资本主义制度下生产的发展有着密切的关系。19 世 纪末 20 世纪初，单凭经验的传统管理已不能适应经济的发展，迫切需要一种有 效的管理方法。美国一个叫泰勒的人搞的“科学管理”就是在这样的条件下产生 的。泰勒等人为了扭转企业利润下降倾向以及因资方压低工资而出现的劳资对抗 关系，不得不关心改进工资制度和成本计算。泰勒用秒表来测定第一流熟练工人 的标准操作时间，并以测定的标准为基础来发展奖励工资制度（这就是标准人工 的诞生）。泰勒于 1911 年发表了著名的《科学管理原理》一书。继泰勒之后， 有人把这种标准人工引伸推广到标准材料和标准制造费用，以后逐步形成了标准 成本制度。1922-1924 年，美国相继出版了“管理会计”这方面的书籍，此时可 以说就产生了管理会计。但这时仅是一个开始，还未单独发展为一门专门学科。 反映在生产过程 日常业务 监 督 分析的作用 检 查 预测、决策分析
就管理会计的内容而言，是从30年代开始得到充实：本量利分析是从一九三几 年有的；第二次世界大战后(1945年)，企业管理不断对会计工作提出新的要 求，随着标准成本、预算控制、责任会计等管理方法的发展，会计工作有了更新、 更丰富的内容，是管理会计又获得了新的发展。在此以后的管理会计，人们称之 为现代管理会计。此时的管理会计成为了一门专门的、独立的学科。管理会计发 展的原因重要有两方面： 1.管理上的需要 第二次世界大战以来，使美国的工商业也受到很大冲击。在战后恢复发 展过程中，科学技术发展很快，大量新工业技术的应用， 申企业之间的音 更加激烈 闭、 新产品 断涌现 从当时西方形式看 资本主义进》 了所谓的战后恢复期。当时的经济有许多新的特点：企业规模扩大，科技日 益发展，跨国公司大量涌现。面对激烈的市场竞争，资本家在考虑：产品是 否卖的出去？卖多少能保本？任何吏好地控制产品成本和相关费用：要投资 不能言日讲行要看是否合，要先而训后决管。费用控制、经战略 预测决策等 我为资本家和经营者 日常 虑的问题，以此来尽量避免倒闭的 发生。经济的发展迫切需要企业管理现 科学化，时代的要求使会计 着管理的方向迅速发展，可以说，经济的发展、管理的需要使管理会计的职 能、作用逐步丰富发展起来。 2.计算技术的发展 会计职能从核算和监督发展为预测决策、控制和考核评价，工作量大大增 加了，要充分发挥会计的管理职能，及时提供经营管理所需要的大量有用信息 必须要有良好的计算工具相配合才能更好的开展工作。20世纪四、五十年代计 算技术的发展，使电子计算机在会计领域得到广泛应用，为会计适应现代经济的 发展创造了良好的客观条件。源与60年代制造企业的制浩流程管理一一ERP(伦 业资源计划的英文缩写)，就是典型的计算机与会计结合并应用于企业管理的软 件系统。 从以上分析我们可得出：西方管理会计萌芽于20世纪20年代，形成于50 年代，兴盛于70年代，更新于8090年代（如作业成本法、适时制等）。我国 在1980年初开始引进管理会计，经历了引进、消化、吸收、应用过程。创建适 应中国经济发展的管理会计体系仍是今后理论界和实业界的重大任务 二、成本管理会计的的职能及其信息质量要求 成本管理会计的的职能是成本管理会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发 辉的作用。由于现代成本管理会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括了成本管理的事前 事中和事后的各个环节。现代成本管理会计的主要职能有：成本项测、成本决策、成本计划 成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。 1、成本预测 成本预测是事前根据历史成本资料及可能发生的发展变化和将要采取的各项措施，运用一定 的专门方法，对未来的成本水平及其发展趋势做出科学的测算。 2、成本决策
4 就管理会计的内容而言，是从 30 年代开始得到充实：本量利分析是从一九三几 年有的；第二次世界大战后（1945 年），企业管理不断对会计工作提出新的要 求，随着标准成本、预算控制、责任会计等管理方法的发展，会计工作有了更新、 更丰富的内容，是管理会计又获得了新的发展。在此以后的管理会计，人们称之 为现代管理会计。此时的管理会计成为了一门专门的、独立的学科。管理会计发 展的原因重要有两方面： 1.管理上的需要 第二次世界大战以来，使美国的工商业也受到很大冲击。在战后恢复发 展过程中，科学技术发展很快，大量新工业技术的应用，使企业之间的竞争 更加激烈，工厂倒闭、新产品不断涌现。从当时西方形式看，资本主义进入 了所谓的战后恢复期。当时的经济有许多新的特点：企业规模扩大，科技日 益发展，跨国公司大量涌现。面对激烈的市场竞争，资本家在考虑：产品是 否卖的出去？卖多少能保本？任何更好地控制产品成本和相关费用；要投资， 不能盲目进行，要看是否合算，要先预测后决策等。费用控制、经营战略、 预测决策等都成为资本家和经营者日常考虑的问题，以此来尽量避免倒闭的 发生。经济的发展迫切需要企业管理现代化、科学化，时代的要求使会计向 着管理的方向迅速发展，可以说，经济的发展、管理的需要使管理会计的职 能、作用逐步丰富发展起来。 2.计算技术的发展 会计职能从核算和监督发展为预测决策、控制和考核评价，工作量大大增 加了，要充分发挥会计的管理职能，及时提供经营管理所需要的大量有用信息， 必须要有良好的计算工具相配合才能更好的开展工作。20 世纪四、五十年代计 算技术的发展，使电子计算机在会计领域得到广泛应用，为会计适应现代经济的 发展创造了良好的客观条件。源与 60 年代制造企业的制造流程管理——ERP（企 业资源计划的英文缩写），就是典型的计算机与会计结合并应用于企业管理的软 件系统。 从以上分析我们可得出：西方管理会计萌芽于 20 世纪 20 年代，形成于 50 年代，兴盛于 70 年代，更新于 80-90 年代（如作业成本法、适时制等）。我国 在 1980 年初开始引进管理会计，经历了引进、消化、吸收、应用过程。创建适 应中国经济发展的管理会计体系仍是今后理论界和实业界的重大任务。 二、成本管理会计的的职能及其信息质量要求 成本管理会计的的职能是成本管理会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发 挥的作用。由于现代成本管理会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括了成本管理的事前、 事中和事后的各个环节。现代成本管理会计的主要职能有：成本预测、成本决策、成本计划、 成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。 1、成本预测 成本预测是事前根据历史成本资料及可能发生的发展变化和将要采取的各项措施，运用一定 的专门方法，对未来的成本水平及其发展趋势做出科学的测算。 2、成本决策
成本决策是指根据成本预测的数据和其他有关资料，制订出优化成本的名种备选方案，运用 一定决策理论和方法，对各个备选方案进行比较分析，从中选择最优方案确定目标成本的过 3、成本计划 成本计划是根据成本决策所确定的目标成木，按照计划期的生产任务、降低成本的要求以及 有关资料，运用一定的方法，具体规定在计划期内为完成生产经营任务所应支出的成本、费 用，并提出为达到规定的成本、费用所应采取的各项措施。 4、成本控制 成本控制是指在生产经营过程中，根据成本计划预定的目标，对实际发生或将要发生的成本 费用进行审核，并与成本计划进行比较，检测实际成本偏离成本计划程度，评价其是否符合 预定目标的要求，发现问题，及时采取措施进行处理。 5、成本核算（核心职能） 成本核算是对生产经营过程中实际发生的各项生产费用，按照一定的成本计算对象和标准进 行归集和分配：采用适当的方法，计算出各该成本计算对象的总成本和单位成本以及各项斯 间费用，并进行相应的账务处理。 6、成本分析 成本分析是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，与本期计划成本、上年同期实际 成本、本企业历史先进的成本水平，以及国内外先进企业的成本等进行比较，确定成本差异， 进而查明成本 动的影响因素、成本差异产生的原因，以及成本超支的责任，并提出切实 行的措施，进一步降低成本，提高经济效益。 7、成本考核 成本考核是在成本分析的基础上，定期对成本计划及其他有关指标实际完成情况进行总结和 评价。企业内部应逐级对下属单位或个人的责任成本指标的完成情祝进行考核，并根据考核 结果进行一定的奖惩 【各职能间的关系】成本预测是成本决策的前提和依据：成本决策是成本预测的延伸和结果， 又是制定成本计划的依据：成本计划是成本决策所确定成本目标的具体化：成本控制是对成 本计划的实施进行监督，是实现成本决策既定目标的保证：成本核算是对成本决策目标是否 实现的检验：通过运用成本核算资料和成本计划资料对比进行成本分析，才能对成本决策的 正确性做出判断：把成本决策目 标进行层层分 落实责任， 人真组织成本考核，正确评价 成本工作业绩，才能调动各部门和职工完成成本决策目标的积极性，是实现决策目标的重要 手段。 成本管理会计的信息应具备一定的质量要求，主要有：准确性、相关性、可理解性 及时性和效益性。 三、成本管理会计的内容框架 国外的教科书中，成本会计的内容、管理会计的内容往往在一本教材中。我国近些年来 理论界对成本会计和管理会计的课程设置也有讨论，一 观点认为成本会计应与管理会计合 为一门课，另一种观点认为它们应分开设置。本课程采用第一种观点。主要原因是成本会计 和管理会计的密切关系：成本会计产生和发展的背景是工业革命和科学管理运动的兴起，成 本会计工作的重点逐渐从成本核算转变为提供企业经营管理预测、决策、控制评价等所需的
5 成本决策是指根据成本预测的数据和其他有关资料，制订出优化成本的各种备选方案，运用 一定决策理论和方法，对各个备选方案进行比较分析，从中选择最优方案确定目标成本的过 程。 3、成本计划 成本计划是根据成本决策所确定的目标成本，按照计划期的生产任务、降低成本的要求以及 有关资料，运用一定的方法，具体规定在计划期内为完成生产经营任务所应支出的成本、费 用，并提出为达到规定的成本、费用所应采取的各项措施。 4、成本控制 成本控制是指在生产经营过程中，根据成本计划预定的目标，对实际发生或将要发生的成本、 费用进行审核，并与成本计划进行比较，检测实际成本偏离成本计划程度，评价其是否符合 预定目标的要求，发现问题，及时采取措施进行处理。 5、成本核算（核心职能） 成本核算是对生产经营过程中实际发生的各项生产费用，按照一定的成本计算对象和标准进 行归集和分配；采用适当的方法，计算出各该成本计算对象的总成本和单位成本以及各项期 间费用，并进行相应的账务处理。 6、成本分析 成本分析是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，与本期计划成本、上年同期实际 成本、本企业历史先进的成本水平，以及国内外先进企业的成本等进行比较，确定成本差异， 进而查明成本变动的影响因素、成本差异产生的原因，以及成本超支的责任，并提出切实可 行的措施，进一步降低成本，提高经济效益。 7、成本考核 成本考核是在成本分析的基础上，定期对成本计划及其他有关指标实际完成情况进行总结和 评价。企业内部应逐级对下属单位或个人的责任成本指标的完成情况进行考核，并根据考核 结果进行一定的奖惩。 【各职能间的关系】成本预测是成本决策的前提和依据；成本决策是成本预测的延伸和结果， 又是制定成本计划的依据；成本计划是成本决策所确定成本目标的具体化；成本控制是对成 本计划的实施进行监督，是实现成本决策既定目标的保证；成本核算是对成本决策目标是否 实现的检验；通过运用成本核算资料和成本计划资料对比进行成本分析，才能对成本决策的 正确性做出判断；把成本决策目标进行层层分解，落实责任，认真组织成本考核，正确评价 成本工作业绩，才能调动各部门和职工完成成本决策目标的积极性，是实现决策目标的重要 手段。 成本管理会计的信息应具备一定的质量要求，主要有：准确性、相关性、可理解性、 及时性和效益性。 三、成本管理会计的内容框架 国外的教科书中，成本会计的内容、管理会计的内容往往在一本教材中。我国近些年来 理论界对成本会计和管理会计的课程设置也有讨论，一种观点认为成本会计应与管理会计合 为一门课，另一种观点认为它们应分开设置。本课程采用第一种观点。主要原因是成本会计 和管理会计的密切关系：成本会计产生和发展的背景是工业革命和科学管理运动的兴起，成 本会计工作的重点逐渐从成本核算转变为提供企业经营管理预测、决策、控制评价等所需的