第10章全面预算 管理当局通过预测和决策分析，确定了未来经营过程中企业各个层次 、各个环节的目村 为具体的数量 现出 应的预此作为 预算的含 先法的家说长算的中的B为 坊生与平价的依 目前应用比较 了保证预算控制的有效实施，企业应采取的措施。 第一节全面预算的含义及其体系 一、预算制度的 任何 不论想模大小 限度 级地说企业的 足他物力和力 他所掌握的人力、 尽可能大的经 利益， 西方企业的却别.通常句括质个部分， 部分是用文字加以说明的，叫做“计划”(plan) 另一部分则是用数字和表格加以反映的，叫做“预算”(budg©t)。因此，预算就是计划的数 量说明（不只是金额的反应），计划是预算的文字说明。从这里也可以看出，西方管理会计 所用的“预 这个同，与我国习惯所用的“项算”的含义是不完全相同的 章所 企业制度 20世纪20 年代的美国。标准成本计算形成和发 础是预 形成的 在放任管 理进 阶段，企 建的问 里 出路之 据 预定销售可能达到的数 以此为基数来确定生 供应、财务以及其他职能活动的预算 通时预算的执行进行管理 这种新的计算制度也和美国的标准成本一样，是在科学管理方法的强大影响下形成的 也可以说它就是科学管理方法的具体的开展手段。进入20世纪80年代以后，预算制度在国 内外企业中得到了广泛应用。 )预算的作用 计划是管理的首要职能 它侧重用文字说明企业未来经济活动的主要目标和实现目柯 必须完成的任务 划在 化的形以 以为计头 计划的 面对不确定性因素的现实生适，企业必须制定严密周全的计划，对某些困难和风 险预先做出准备和防范，才能立于不败之地。 在经过情仔细的公折而制定的算及妇 理，具有预算编制和预算控制两项职能。作为计划本身与计划实施、控制的中间环节，预算 其有以下重要作用： 首先，预算可以使计划目标进一步明确化和具体化。企业的各种经营活动都要有目标 不仅能指明人们行动的方向，而且要说明对行动结果的数量要求，否则就无法实现对生 经 活动的有效控制。预算加强了计划目标的可比性，在计划执行过程中作为依据及时明 与组 计划目标明 帮助其 解自身在企 预算可以协调企业的全部经营活动 企业的总休经皆日标利相 解为企业内各部门 人员和经营环节上的具体目标才能够得到落实，如销售部门的销售量和 销售收入目标，生产部门的生产量、质量和成本日标 。而是而西的是1人利经 环节的具体目标在方向上必须与总体经营目标保持一致，总体经营目标才有可能最终实现
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通过编制全面预算可以把各组织层次、部门、个人和环节的目标有机地结合起来，明确他们 之间的数量关系，有助于各个部门和经营环节通过正式渠道加强内部沟通并互相协调其努 力，从整个企业系统的角度紧密记合，取得最大的经济效益 经营活动 各项 济活动的进展如何 提供 际执行结果 标准之 的差异 分析其 有效的措 标的顺利实现 最后，预算是评价工作业绩的依据。预算在确立组织内部各部门、环节、个人行动目标 的同时，也进一步明确了他们所承担的经济责任，使之能够被客观评价并具有可考核性，即 通村实际数与预算数的比较分析.可以检查平价冬部门、环节和个人的经济责任和计别任条 的完成情况。 根据预算期回的长短可将预算划分为长期项算和短期顶算两类。长期预算是指适用的的 间范围超灵 的坝异 三五年到十儿或儿十 各目标的长期资 的 有关 房和大垫 算适用的时 跨度 对 指导 该得到足够 的 预算 适用 间不超过 营业务和财务方面的预算，如销售预算，生产预算 本预算，现金收支预算以及预计会计报表等。短期预算的数字比较具体 便于控制和执行 一般的短期预算期间与会计年度一致，以便与会计年报提供的实际数据相比较。由于预算的 期间越短，执行期间偶然因素的影响越能够被准确预测，预算的执行和控制就越有效。因此， 常常可以结合具体业务的要求，在年度预算之下设立季度和月度预算。 二、全面预算的含义及其体系 有关企业全部经济活动的总体正式计划用数量和表格的形式反映 守思想和具 根4 人面 传统的财务 全面预算是以利 以销售预 合协调其他孔 是对 业未来 定时相的生立动进行计 正是由于全面预算是对企业计划期间全部经济活动及其成果的数量说明， 因此，从全 面预算的内容上看，它既包括有关生产经营活动方面的预算，又包括有关财务状况和经营成 果方面的预算。 一般可分为基本业务预算、财务预算和专门决策预算三大部分。其且体内容 分别列示如 基本业务预算 当接材预 生制选费田预 期末产成品存货成本预算 A 销售及管理费用预算 )财务顶 财务预算是指企业在计划期内反应有关现金支出、经营成果和财务状况的预算，包括： 1.现金预 预计损益表 企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务编制的预 算
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1.资本支出预算 一次性专门业务预算 全面预算的上这 之间存在着相互勾稽和相互制约的关系，构成一个严密的预算体 系。全面预算的内容和体系见图 旧标利润 明末产成品存货预算 简售预算 资本支出预算专门业务预算 产成品单位成本预算 性产预算 箭售与管理费用预算 制造费用预算 直接人工预算 直接材料预算 现金预算内 其他现金收支预算 预计损益表 →货额的内现全流量农 上述三个部乔中，有关专门支出预算的内容已在本书前面章节中作了讨论，木章主要 分析基本业务预算和财务预算的编制方法和原理。 如图111所示，销售预算在全面预算体系中起着基础和核心的作用。这是因为在市场 经济条件下，企业必须适应市场的需求，实行以销定产，才能在激烈的市场竞争中求得胜利， 获得最大的经济效益。因此，市场经济中以利润最大化为经营目标的企业，在具体编制全面 坝算时，有先应根据已确定的目标利再， 了解市场的需求状况，预测目标销售量以及对产品 ,编制出科学合理的销售预算 部门根 保证产品生不 材料存 入事料 ]根据预计的生 财务部门根据上述各业务部门的经济活动需要确定用于购置固定资产、支付股息红利、支付 应付材料款、工资及其他费用的货币资金，并在此基础上编制现金预算和预计损益表、预计 资产负债表竿 三、全面预算编制的组织管理程序 一)成立预算委员会和预算咨询小组 全面预算的编制工作是一项工作量大、涉及面广、操作复杂的工作。为了保证预算编 制工作有条不素地】 批准最终预算，并经常检查预算的执行况，促使各有关方面协调一致地成预算所找定 目标和任务。企业还应成立“预算咨询小组”，组长由会计主管担任，具体负责指导和协调 总体的预算编制过程。预算咨询小组在预算委员会的指导下工作。预算编制涉及到经营管理 的各个部门，只有执行人参与预算的编制，才能使预算成为他们自愿努力完成的目标。预算 不仅仅是单纯的技术性问题，在预算的编制过程中，应贯彻“以人为本”的管理思想。 )整理准备所需资 为了顺利地进行预算的编制工作，应做好编制预算所需资料的准备工作。编制预算所 需资料大体上包括以下几个方面：
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1.各项预测、决策的结果。各项预测、决策的结果既是编制预算所需数据，同时又需 要通过编制预算得以落实。 的资 主要依据 记载的材 例如 材料 数 子可以根 气货量和存货 用主 包括月 一的行动的入工的标有 工的标准耗用T时 准价格士要括直接材料的 用和各项固定销售及管理费用的标准支出额。 上述各项标准耗用量和标准价格都是考虑企业在预算期内的技术水平和管理水平，经 过努力可以实现的标准。因此，可以作为编制预算的依据。 4.其他相关资料。主要包括以下儿项： (1)各季的销售所得现金占当季销售额的比率。由于存在商业信用，各季的销售额 并不 印学的用 额并不等 李 一个销售所得现金收入占销售额的比 ())委购买直接材料的现金古占接材料采购的比率。由干与销得相后 的原因，各季的直接材料采购额并不等于各季的直接材料采购现金支出。为了计算各季的现 金支出额，应根据以往的经验并考虑预算期的特殊情况，确定一个直接材料采购现金支出占 直接材料采购额的比率。 (3)各季末产成品存货数量占下季度销售量的比率。各季末应保留一定数量的产成品 存货，用以满足由于随机因素而引起的销售量增加的需要。各季末的产成品存货数量通常与 下季度的销售量增加有关，因此，可以根据以往的经验确定一个季末产成品存货量与下季度 销售量的比率， 贝期 李术的 起季生 的比 各季末还应保留 定数量的直 李度生产数量的比 才料 季末直接材料存货数量。 一)进行预的且体协调和缩淘制 预算的编制要在预算委员会的领导下经过自下而上和自上而下的多次反复。自下而上 是指各职能部门和业务部门各自编制本部门的预算。例如，销售部门编制销售预算，生产部 门编制生产预算等：然后再上报预算委员会。自上而下是指预算委员会对各部门上报的自编 预算进行综合平衡，并提出指导性的意见：然后再下转到各职能部门，并责其进行修订。进 行这样的反复可以协调各部门的预算，同时还可以避免上级管理机构的主观武断，充分发挥 各职能部门的 利于 算的执行。 步如 以书面方预 算总目标和分目标，如利润目标、销售目标、成本目标等，并 各有关部 并讲行预算的总和分知 预算委员会审议会计主管呈交的预算草案，并上报董事会及股东大会最后通过企业 的全面预算。 5.经审定批准后的全面预算，下达到各级各部门执行。 四、全面顶算的编制期 编制基本业务预算和财务预算的期间通常是1年或一个营业周期，这样可使预算年度与 会计年度相一致，便于预算执行结果的分析、评价和考核。年度预算要有分季的数字，而 还应有分月的数号 变即将米临的时候， 度的现异支 职责并达到经音及财务目 也可以制定每天或每的任务预算以行的特是 在预算编制的具体时间上，全面预算一般至少要在下年度到来之前的3个月前就者手编
ÅJ !ST&J !ST2569¡D1×ï¡ /569£Oo,& Å5!WÝvwÍÎF&569¡/WÝv!wÍÎFøæ956÷ï WÝvSkP85WÝv!wÍÎF&5WÝvwÍÎF!Y/V1 )ÝÌ%«!3& ØÈÉê-!ÝÌD¼¥O015Fï !ÈÉê-= ê-Ê ÝÌa!ÈÉ¢ ;ij3 39& ÅJ#à ;= #à>G&#à ;=Y/·¸ÆÇÈÉ!#à ;= ÆÇ ³!#à ;³ï&#à>GY/·¸ÆÇÈÉ!#à>G Ædz!#à³ý J 6ÊË; JmË;!#à *ýï#àË;Ê Jä6ÊË ; JämË;!#àMÊ& mÙJ#à ;= #à>GM æ9ðK!àá x¥O,-!#à&kP¥OQ'569!V1& Åu7sÉ&Y/·¸OþfJº yz³!£-ɳÊ!bý&¦Úêæ¾Z;³!Ê N|\Ú³]-É:³!ÊN|@Ú³£-É&'39³! -É] 801O! 9ð2t£-É] Ê!b ý& y z³¢ÆÇÈÉ!-ÉMÊÆÇÈÉp¢Ê!bý&¦ÚT£7× !k³!ÆÇÈÉp¢ÊN|@Ú³!ÆÇÈÉp¢-ÉM&'39³!- ÉMÊ801O!N 9ð!2tÆÇÈÉp¢-ÉM ÆÇÈÉp¢Ê!bý& yz³Ìwáê-D=þ³v=!bý&³Ì8(tD=!wá ê-;O¦Úóklør!=½!¡/&³Ì!wáê-D=¶T þ³v!=½nskP¥O01O!t³Ìwáê-=Tþ³v =!býO(9ð³Ì!wáê-D=& yz³ÌÆÇÈÉê-D=þ³xw=!bý&³Ì.8(tD=!ÆÇ ÈÉê-;Okóklør!xw=½!¡/&³Ì!ÆÇÈÉê-D= ¶Tþ³v!xw=nskP¥O01O!t³ÌÆÇÈÉê-D=Tþ ³vxwD=!býO(9ð³ÌÆÇÈÉê-D=& yzij9!BCij 56 9!56/æ9èlÐ!ûþþøm møþ!¨ Æí&þøm Ok %k56Wk!9& Øk569xw k56xw9@ò!|m¯9èlÐ&møþO9èlÐ)km¯!5 9ijÁ N¨MOûò!¬Òò!|þ kNuij &i jÌ!Æí¥Oijk!9×ï.¥O !môóµ!Y"7 â# k!YQ;nÚ9!j&BC56L$Øþº Ŧ9èlÐ% 9"# "#Ø"# "# áW"#@N OÕ]µIþânsk& ÅnskëBC"#/U56Wk9&'& ÅÐ3Y Tijk!9&'Nij9!( & Å9èlÐ÷)Ð3Y*+!9&'Nm¯,°Ðmå-Ð*! !\]9& Å÷ûà!!\]9þôkj& . \]9!56ð 56äW%9 %9!ð3¶ Ý/t:ðÌ¥,9ÝvT Ð3Ýv7tü(Ú9jST! U> &Ýv9/n ³!D¼øu !st³v.8n ´!D¼&s#³v:/!ï0s#³v!9D ë´ c¨Ms#³v! ´9DØP»1i&\]9ijab!*45 92k/â3!Î¥O623/2:!$%9OdePj!2 Nm%"#& æ956!BCï3m\]9t4¢/æþÝv÷a! ´a®¾ 5
制，按规定进程由各级人员组织编、报、审等各项工作，至年底要形成完整的预算并颁布实 施。 第二节全面预算的编制例解 一、全面预算的内容和编制方 全面预算的编制通常是以销售预算为起点，即销售预算是所有其他基本业务预算和绝大 多数财务预算的基础，而销售预算又必须以销售预测为基础。因而，销售预测的准确性对全 面预算的准确性有着极大的影响。 销售预测可能在预算编制中难度最大，其预测方法我们己在前面章节中进行了介绍。销 售预测主 是步及汗多王注因系，为 可多地搜 指好 下编 制的 他人品与顶安的联系局为密 在公司同中。他1能为准庙的堂据中短的需。 信息，应充分发挥他们在销售预测中的作用。同时也应向市场研究人员进行咨询，因为他们 能从更长远的观点，来预测社会经济和文化的变化对公司销售、潜在市场和产品的影响 销售预测报告应提交给预算委员会从更广阔的视野进行讨论，如考虑宏观经济形势、竞 争、定价政策等等，以弥补自下而上法的不足。 必须明确的是，销售预测与销售预算并不完全一致。销售预测是给定条件下的销售预计 而销售预算是管理当局决策的结果，这项决策是要创造相应的条件来实现某 特定的销售水 为 书售测的结果低于公司发展战略所需要的销售才 平的，它可 的销售量，如加强广 降价米扩大市场份额，雇佣和培 销售预算确定了 预计的量和单价就可以求出预计的销售收入，即。 为 预计销售收入=预计销售量×预计销售单价 (二)生产预算 生产预算就是计划为满足预算期的销售量以及期末存货所需要的资源。如果没有期初期 末存货，生产量就等于销售量，然而，尚未采用适时制的企业用存货作为缓冲储备，以应付 需求和生产的不确定性，因此，生产预算必须考虑期初期末存货。其计算公式为： 预计生产量=预计销售量十预计期末存货数量一预计期初存货数量 传生切了现看产能香能成韵的算设者考电舒含理” 以修订 力超过需要最 则可以考虑把生产能 二甘h 馆生制生立预首的 面的活动，如果能事先了解到销售预算与生产 能力不匹配，则可以采取补救措施。因此可以避免因生产能力不足或不必要的生产能力闲置 而丧失销售机会 (三)直接材料预算 完成生产预算后，就可以若手编制直接材料预算、直接人工预算以及制造费用预算。直 接材料预算是 一项界 顶算，取决于生产材料的顶计耗用最和原材料存货的需要量。 预算期所需直接材料的采购量可用下列公式求得： 直接材料 预，计单位产品一预期期末直 预期期初直 预计采购量 表舒星产材装翻蘭末查接材贵输翁直接材料行货 ·需用量接材料存货 接材料存货 直接材料的预计耗用量取决于产品的生产需求最，预计期初期末直接材料存货的数最
6ë~i¦ôlab5 ¯ ÷@J³Q4Ý5/HáÖ!9Nõö, R& s# \]9!56 c t \]9!KL 56µ t9 \]9!56¶O9'r6:9nuäW%9 7 ¨D%9!äåø9 ¯O'äå&kø!àò)\ ]9!àòn¾8! & ¥æ956=v*uµÒPÔæa]X ijZ[& Y/ëm§¨Yòkl'½u¥Zv/¤¥¨9:Z[& tæ !ó!Oûþ56!p;!µtgþøm/U2f ¨+t;<=!¯>| 3Ì;ËøHáC & lT?!@`*'9AæBCPc'à! ð?!¡U Z[87 â#Pæ!Q;&×ïÎ8QDElijéêk'P ËAF!6GЦ »E!E)BC Hæ w! & ¯>8¨+I9èlÐËAdJ!®KijÖ}Ø L¦HM Ù Ú >ã @@ONOþøm!|& ¯¾!T9N|Ö\tü&Iþ!3 ø9 !STÌJ /PÊ78!,-1t2! & Ø9èlÐQ'!STRÚBCâã¡/!ï«¥ £)pqj¨©ð!=ؽ d>¥ ¬>\;ÊST U VA¨VWnl!l@OP'äå9& 9ð33!= >!®¥OUM3!] :º 10=>18?1@ #xw9 xw9®34'9ð!=OmðÌê-¡/!&ØTñnðßð Ìê-xw=®@Ú=²øp;¬ï6!;ê-Q'XYZ@O8& ¡U xw!|òkPxw9 ¯ ðßðÌê-&u39BI'º 18>18A19:;<B8C19D;<B8 'Ac-nxwVnÖá3!xw=xw¡@k. ¯|÷ xw9[WÖá9èlÐ¥O 9/¼ ½xwÃ[xw ¡/=Å¥O Jxw;Úuµ]& 56xw9!t²\]Úijµ]!ØT°hc9Txw |^*Å¥OpqO_rR&kP¥O !kxw|/| /!xw`+ øa`óÐ& ÆÇÈÉ9 Öáxw9!®¥O¾ 56ÆÇÈÉ9 Ædz9Om6ÊË;9&Æ ÇÈÉ9tJp¢9q ÚxwÈÉ!3 ;= ÈÉê-!¡/=& 9ð¡ÆÇÈÉ!p¢=¥;þÄBIU£º ÆÇÈÉ!3 ;=q Úw!xw¡U=3ðßðÌÆÇÈÉê-!D= *+ 8 1 8 99:& '*+;< &'*+ 1EF8 1 G 8 99D& '*+;< 99:& '*+;< 99D& '*+;<