金融资产的核算
一、 金融资产分类 金融资产投资项目 金额（万元） 权益工具投资 债务工具投资 银行定期存款 500 货币市场基金 1000 结构性存款-利率挂钩黄金 300 理财产品-预期收益率4% 200 某上市公司3年期债券 800 应收账款 1200 A公司股票（占比1%） 2000 B公司普通股投资5% 3000 C公司优先股投资10%* 2200 D公司可转债 600 E(有限合伙企业)的投资（期 1500 限10年) *投资合同规定：如未 天现IPO,C公司需按9%的年化收益率向投资人回购该股份 可转债：3年期分期付息到期 列期可按10元每股转换为D公司普通股
金融资产投资项目 金额（万元） 权益工具投资 债务工具投资 银行定期存款 500 货币市场基金 1000 结构性存款-利率挂钩黄金 300 理财产品-预期收益率4% 200 某上市公司3年期债券 800 应收账款 1200 A公司股票（占比1%） 2000 B公司普通股投资5% 3000 C公司优先股投资10%* 2200 D公司可转债 600 E（有限合伙企业）的投资（期 限10年） 1500 *投资合同规定：如果3年内不能实现IPO，C公司需按9%的年化收益率向投资人回购该股份。 可转债：3年期分期付息到期还本，到期可按10元每股转换为D公司普通股
金融资产分类流程图及会计科目 债务工具投资（包括混合合同） 衍生工具 权益工具投资 合同现金流量是否仅为对本金和以未偿 否 是 付本金金额为基础的利息的支付 是否为交易性 是 其他 否 业务模式1：以收取合同现金流量为目标 业务 是否指定为以公 业务模式2：既以收取合同现金流量为目 模式 否 允价值计量且其 标又以出售金融资产为目标 变动计入其他综 业务模式1 业务模式2 合收益 是否运用公允价值选择权 是 是 否 香 以公允价值计量且 以公允价值计量且 以公允价值计量且 其变动计入其他综 以摊余成本计 其变动计入其他综 其变动计入当期损 合收益的非交易性 量的金融资产 合收益的金融资产 益的金融资产 权益工具投资 债权投资 其他债权投资 交易性金融资产 其他权益工具投资 贷款 衍生工具
债权投资 贷款 其他债权投资 交易性金融资产 衍生工具 其他权益工具投资
(一)金融资产合同现金流特征 金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济 特征的现金流量属性。分类为AC,OCI的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本 借贷安排相一致，即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以 未偿付本金金额为基础的利息的支付(SPPI) 。 本金 利息 *初始确认时的公 *货币时间价值、 允价值， *与特定时期未偿付 *本金金额可能因 本金+利息 本金金额相关的信用 提前还款等原因在 风险 金融资产的存续期 *其他基本借贷风险 内发生变动； *成本和利润的对价 例如：公司认购的某上市公司D发行的可转债，投资合同约定：3年内投资人 有权按照10元每股的价格转换成D公司的普通股。 例：结构性 项金融资产不拆分；嵌入了衍生工具导致该工具中
金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济 特征的现金流量属性。分类为AC,OCI的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本 借贷安排相一致，即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以 未偿付本金金额为基础的利息的支付（SPPI）。 本金: *初始确认时的公 允价值， *本金金额可能因 提前还款等原因在 金融资产的存续期 内发生变动； 利息: *货币时间价值、 *与特定时期未偿付 本金金额相关的信用 风险 *其他基本借贷风险 *成本和利润的对价 本金+利息 例如：公司认购的某上市公司D发行的可转债，投资合同约定：3年内投资人 有权按照10元每股的价格转换成D公司的普通股。 例：结构性存款。主合同为一项金融资产不拆分；嵌入了衍生工具导致该工具中
SPPI测试 有本金+利息 浮动利率 提前还款权 展期选择权 表述但可能 不符合 (1)浮动利率包含对货币时 这些提前偿付的金额实质上 展期选择权条款导致展期期 例如：银行向某告诉公路发 间价值、与特定时期未偿付 反映了尚未支付的本金及以 间的合同现金流量仅为对本 放贷款，合同约定，随着使 本金金额相关的信用风险 未偿付本金金额为基础的利 金及以未偿付本金金额为基 用特定收费公路的车辆数目 (对信用风险的对价可能仅 息，其中可能包括因提前终 础的利息的支付，其中可能 增多，借款合同的利息将增 在初始确认时确定，因此可 止合同而支付或收取的合理 包含为合同展期而支付的合 加，此合同产生了与基本信 能是固定的)、其他基本借 补偿 理的额外补偿。 贷安排无关的合同现金流量 贷风险、成本和利润的对价。 风险敞口，因此该合同不符 合SPPI
浮动利率 （1）浮动利率包含对货币时 间价值、与特定时期未偿付 本金金额相关的信用风险 （对信用 风险的对价可能仅 在初始确认时确定，因此可 能是固定的）、其他基本借 贷风险、成本和利润的对价。 展期选择权 展期选择权条款导致展期期 间的合同现金流量仅为对本 金及以未偿付本金金额为基 础的利息的支付，其中可能 包含为合同展期而支付的合 理的额外补偿。 提前还款权 这些提前偿付的金额实质上 反映了尚未支付的本金及以 未偿付本金金额为基础的利 息，其中可能包括因提前终 止合同而支付或收取的合理 补偿 有本金+利息 表述但可能 不符合 例如：银行向某告诉公路发 放贷款，合同约定，随着使 用特定收费公路的车辆数目 增多，借款合同的利息将增 加，此合同产生了与基本信 贷安排无关的合同现金流量 风险敞口，因此该合同不符 合SPPI。 SPPI测试