第九讲合养财务报表的 特殊问题 2021/2/24
2021/2/24 1 第九讲 合并财务报表的 特殊问题
本章内容 第一节减值准备及其对集团内部公司 间交易抵消分录的影响 ●第二节合并现金流量表 第三节合并集团内部交易的所得税问 题 2021/2/24
2021/2/24 2 本章内容 ⚫第一节 减值准备及其对集团内部公司 间交易抵消分录的影响 ⚫第二节 合并现金流量表 ⚫第三节 合并集团内部交易的所得税问 题
第一节减值准备对集团内部交易抵消分 录的影响 一、液收赇救及其他液收账款响备的抵 消。前面已述及。 二、长期股农投资针提减值准备的抵 1、初次编制合并会计报表肘,应将“长期股权投资(减值 准备)”与“资产减值损失”项目相抵消; 2、连姎编制台并会计报表肘,应将期末的长期股权投资减 值准备教额分解成期初教和本期调整增加教。期初数抵消 肘,应将长期股权投资(减值准备)与“期初朱分配利涧” 相抵消,本期调整增加教抵消时,应将“长期股权投资 减稙值准备)”与“资产减值损失”相抵消
2021/2/24 3 第一节 减值准备对集团内部交易抵消分 录的影响 一、应收账款及其他应收账款坏帐准备的抵 消。前面已经述及。 二、长期股权投资计提减值准备的抵消 1、初次编制合并会计报表时，应将“长期股权投资（减值 准备）”与“资产减值损失”项目相抵消； 2、连续编制台并会计报表时，应将期末的长期股权投资减 值准备数额分解成期初数和本期调整增加数。期初数抵消 时，应将长期股权投资（减值准备）与“期初未分配利润” 相抵消，本期调整增加数抵消时，应将“长期股权投资 (减值准备)”与“资产减值损失”相抵消
三、存货的膜价准备 首期编制合弄会计报表附,存货跌价准备需 要根据实质重于形式原则,即根据存货实 际成本与可变现净值比较的结果,将其分 为需要全部抵消或部分抵与需要金部补 提或部分补提四种情况;至于如何确定存 货跌价准备,是否应诚抵消或补提以及抵 消与朴提的金额,需要按照谨慎性原则的 要求,根据内部交易是产生未实现内部销 售利涧还是来实现内部销售亏损,以及存 货价值(实际成本)与可变现净值孰高孰 低的不同情况分别决定 2021/2/24
2021/2/24 4 三、存货的跌价准备 首期编制合并会计报表时，存货跌价准备需 要根据实质重于形式原则，即根据存货实 际成本与可变现净值比较的结果，将其分 为需要全部抵消或部分抵消与需要全部补 提或部分补提四种情况；至于如何确定存 货跌价准备，是否应该抵消或补提以及抵 消与补提的金额，需要按照谨慎性原则的 要求，根据内部交易是产生未实现内部销 售利润还是未实现内部销售亏损，以及存 货价值（实际成本）与可变现净值孰高孰 低的不同情况分别决定
(一)内部存货交易产生未实现内部销售利涧 1、存货减值顿小于未实现内部销售利涧附,跌价 准备应全部抵消。 2、减值顿大于未实现内部销售刑涧肘。跌价准备 应按未实现内部销售利涧抵消。 (二)内部存货交易产生未实现内部销售亏损 1、减值额大于未实现内部销售亏损,已计提的跌 价准备金部保留养补提部分跌价准备。 2、减值额小于朱实现内部销售亏损,全额补扒跌 价准备。 2021/2/24
2021/2/24 5 （一）内部存货交易产生未实现内部销售利润 1、存货减值额小于未实现内部销售利润时，跌价 准备应全部抵消。 2、减值额大于未实现内部销售利润时。跌价准备 应按未实现内部销售利润抵消。 （二）内部存货交易产生未实现内部销售亏损 1、减值额大于未实现内部销售亏损，已计提的跌 价准备全部保留并补提部分跌价准备。 2、减值额小于未实现内部销售亏损，全额补提跌 价准备