例1:A公司为B公司的母公司。20X6年A公司将一批产品 销售给B公司,售 含税)10000元,成本8000元。 当年均未实现对外销售,20x7年实现对外销售50% 情况1:在20x6、20x7年年末,B公司与该存货相对应的 跌价准备余额分别为1000元与700元。 情况2:在20x6、20x7年年末,B公司与该存货相对应的跌 价准备余额分别为3000元与1200元。 例2:假设例1中母公司该存货的售价(不含税)7500元。 情况1:在20x6、20x7年年末,B公司与该存货相对应的跌 价准备余额分别为1000元与750。 情况2:在20x6、20x7年年末,该存货的可变现净值分别 是7800元和3800元,B公司均未计提跌价准备。其他资 料不变。 2021/2/24
2021/2/24 6 例1：A公司为B公司的母公司。20x6年A公司将一批产品 销售给B公司，售价（不含税）10 000元，成本 8 000元。 当年均未实现对外销售，20x7年实现对外销售50％。 情况 1：在 20x6、20x7年年末，B公司与该存货相对应的 跌价准备余额分别为1000元与700元。 情况2：在20x6、20x7年年末，B公司与该存货相对应的跌 价准备余额分别为3000元与1200元。 例 2：假设例 1中母公司该存货的售价（不含税）7 500元。 情况1： 在20x6、20x7年年末，B公司与该存货相对应的跌 价准备余额分别为1000元与750。 情况2：在 20x6、20x7年年末，该存货的可变现净值分别 是 7 800元和 3 800元，B公司均未计提跌价准备。其他资 料不变
例题 时间 情况1 情况2 例1内部20x6借:营业收入1000 借:营业收入10000 存货交易年末贷:营业成本8000 贷:营业成本 8000 生未实 存货 2000 存货 2000 现内部销 售利润 借:存货(跌价准备)1000 借:存货(跌价准备)2000 贷:资产减值损失1000 贷:资产减值损失2000 20x7借:期初未分配利润1000 年末贷:营业成本 500 (不必调整) 存货 300 资产减值损失200 由于20×6年P公司确认 由于20×6年P公司确认了 了2000内部销售利润,S 2000内部销售利润,S公司公司多确认了2000减值 确认了1000减值损失,两损失,两相抵消 项合计使20×7年年初未分营业成本与期末存货都不 配利润多计1000。20×7年需要调整。 公司多结转营业成本500 多确认减值损失200,年 2021/2/24 末存货高估300
2021/2/24 7 例题 时间 情况1 情况2 例1内部 存货交易 产生未实 现内部销 售利润 20x6 年末 借：营业收入 10000 贷：营业成本 8000 存货 2000 借：存货(跌价准备) 1000 贷：资产减值损失 1000 借：营业收入 10000 贷：营业成本 8000 存货 2000 借：存货(跌价准备) 2000 贷：资产减值损失 2000 20x7 年末 借：期初未分配利润 1000 贷：营业成本 500 存货 300 资产减值损失 200 由于20×6年P公司确认了 2000内部销售利润，S公司 确认了1000减值损失，两 项合计使20×7年年初未分 配利润多计1000。20×7年 S公司多结转营业成本500 、多确认减值损失200，年 末存货高估300。 （不必调整） 由于20×6年P公司确认 了2000内部销售利润，S 公司多确认了2000减值 损失，两相抵消。 营业成本与期末存货都不 需要调整
例220x6借:营业收入7500 借:营业收入7500 内部存货年末 存货 500 存货 交易产生 贷:营业成本 8000 贷:营业成本8000 未实现内 部销售亏 借:资产减值损失500 借:资产减值损失200 损 贷:存货(跌价准备)500 贷:存货(跌价准备)200 20x7 借:营业成本150 年末不必调整) 资产减值损失100 存货 50 由于20×6年P公司确认了50内部 贷:期初未分配利润300 销售损失,S公司少确认了500 减值损失,两相抵消。 由于20×6年P公司确认了 营业成本与期末存货都不需要500内部销售亏损,S公司 调整。 少确认200减值损失,两 项合计使20×7年年初未 分配利润少计300。20×7 年S公司少结转营业成本 150,少确认减值损失100 ,年末存货低估50。 2021/2/24
2021/2/24 8 例2 内部存货 交易产生 未实现内 部销售亏 损 20x6 年末 借：营业收入 7500 存货 500 贷：营业成本 8000 借：资产减值损失 500 贷：存货(跌价准备) 500 借：营业收入 7500 存货 500 贷：营业成本 8000 借：资产减值损失200 贷：存货(跌价准备) 200 20x7 年末 （不必调整） 由于20×6年P公司确认了500内部 销售损失，S公司少确认了500 减值损失，两相抵消。 营业成本与期末存货都不需要 调整。 借：营业成本 150 资产减值损失100 存货 50 贷：期初未分配利润300 由于20×6年P公司确认了 500内部销售亏损，S公司 少确认200减值损失，两 项合计使20×7年年初未 分配利润少计300。20×7 年S公司少结转营业成本 150，少确认减值损失100 ，年末存货低估50
四、固定资产减值准备的抵消 (一)关于减值准备的抵消 1、有来实现内部销售利涧的情况下 (以毋公司向子公司销售商品,子公司作为圄定资产使用 为例,下同),有两种可能出现 (1)可变现净值低于抵消前净值而高于抵消后净值; (2)可现净值既低于抵消后净值也低于抵消前净值。 2、有米实现内部销售亏损的情况下,有两种可能出现: (1)可变现净值既低于抵消前净值也低于抵消后冷值; (2)可变现净值低于抵消后净值而高于抵消前净值。 以上四种情况下,与存货跌价准备四种情况下分别抵消处 理的原则相同,不再赘述。 2021/2/24
2021/2/24 9 四、固定资产减值准备的抵消 （一）关于减值准备的抵消 1、有未实现内部销售利润的情况下 （以母公司向子公司销售商品，子公司作为固定资产使用 为例，下同），有两种可能出现： （1）可变现净值低于抵消前净值而高于抵消后净值； （2）可变现净值既低于抵消后净值也低于抵消前净值。 2、有未实现内部销售亏损的情况下，有两种可能出现： （1）可变现净值既低于抵消前净值也低于抵消后净值； （2）可变现净值低于抵消后净值而高于抵消前净值。 以上四种情况下，与存货跌价准备四种情况下分别抵消处 理的原则相同，不再赘述
(二)关于折间的抵消 在圄定资产计提减值准备对计提折旧产生 影响的情况下,首先需要正确确定折旧额: 子公司本期计提折旧=(期初抵消前净值 子公司期初减值准备)/尚可使用年服 合养报表本期计提折旧三(期初抵消后冷值 合养报表期初减值准备)/尚可使用年限 2021/2/24
2021/2/24 10 （二）关于折旧的抵消 在固定资产计提减值准备对计提折旧产生 影响的情况下，首先需要正确确定折旧额： 子公司本期计提折旧=（期初抵消前净值- 子公司期初减值准备）／尚可使用年限 合并报表本期计提折旧=（期初抵消后净值 -合并报表期初减值准备）／尚可使用年限