第七讲控制权取得目后的 合并财务报表 主讲人:戴德明 中国人民大学商学院 2021/2/24
2021/2/24 1 第七讲 控制权取得日后的 合并财务报表 主讲人: 戴德明 中国人民大学商学院
合养工作底稿的设计 (一)合开工作底稿的性质 在实际工作中,为了便于编制正式的合并财务报 表,一般要先编制合并财务报表工作底稿。合并 财务报表工作底稿,简称合并工作底稿,或工作 底稿,它在本质上是为编制合并财务报表所打的 草稿,在合并工作底稿上主要完成对个别财务报 表有关项目的调整与抵销工作。为了便于检查与 核对,一般采用在工作底稿上编制调整与抵销分 录的方式。这些调整与抵销分录借记与贷记的是 报表项目,而不是会计科目,不需要在母公司或 子公司的账上登记。 2021/2/24
2021/2/24 2 一、合并工作底稿的设计 ◼（一）合并工作底稿的性质 ◼ 在实际工作中，为了便于编制正式的合并财务报 表，一般要先编制合并财务报表工作底稿。合并 财务报表工作底稿，简称合并工作底稿，或工作 底稿，它在本质上是为编制合并财务报表所打的 草稿，在合并工作底稿上主要完成对个别财务报 表有关项目的调整与抵销工作。为了便于检查与 核对，一般采用在工作底稿上编制调整与抵销分 录的方式。这些调整与抵销分录借记与贷记的是 报表项目，而不是会计科目，不需要在母公司或 子公司的账上登记
(二)合并工作底稿的设计思 路 ■取消利涧表的附表“利润分配表” 增加“合并所有者权益变动表”帶来 的问题。 1、合并工作底稿包括哪些报表项目 关键是合并所有者权益变动表如何安排 2021/2/24
2021/2/24 3 ◼（二）合并工作底稿的设计思 路 ◼ 取消利润表的附表“利润分配表” 、 增加“合并所有者权益变动表”带来 的问题。 ◼ 1、合并工作底稿包括哪些报表项目 ◼ 关键是合并所有者权益变动表如何安排
(1)一是将其与合并资产负债表、合并利润 表一起编制工作底稿。 (2)二是单独编制工作底稿,或者不编制工 作底稿。 (3)三是将其利润分配部分置于合并资产 负债表与合并利润表的工作底稿上。 2021/2/24
2021/2/24 4 （1）一是将其与合并资产负债表、合并利润 表一起编制工作底稿。 （2）二是单独编制工作底稿，或者不编制工 作底稿。 （3）三是将其利润分配部分置于合并资产 负债表与合并利润表的工作底稿上
关于合并股东权益变动表的讨论 合并股东权益变动表要反映整个企业集团的各个 股东权益项目的变动情况。 (1)股本项目通常比较稳定,在年度内往往没有 变动,即使有变动,也非常少,不需要通过工作 底稿来确定其金额,而可以通过简单的汇总、调 整就可以确定。 (2)资本公积项目。其变动也比较少。如果有变 动的话,可以分为两种情况:一是股本溢价。这 种变动如果与集团内部交易无关,就可以通过简 单的汇总确定,如果涉及内部交易,也往往只需 要通过简单的调整就可以确定。二是其他资本公 积的变动,这种变动主要是直接记入股东权益的 2秒得和损失
2021/2/24 5 ◼ 关于合并股东权益变动表的讨论 ◼ 合并股东权益变动表要反映整个企业集团的各个 股东权益项目的变动情况。 ◼ （1）股本项目通常比较稳定，在年度内往往没有 变动，即使有变动，也非常少，不需要通过工作 底稿来确定其金额，而可以通过简单的汇总、调 整就可以确定。 ◼ （2）资本公积项目。其变动也比较少。如果有变 动的话，可以分为两种情况：一是股本溢价。这 种变动如果与集团内部交易无关，就可以通过简 单的汇总确定，如果涉及内部交易，也往往只需 要通过简单的调整就可以确定。二是其他资本公 积的变动，这种变动主要是直接记入股东权益的 利得和损失