的存在如此有限以致于企业不能认为那个空间在它的控制下,构成它 的常设机构。 第四个例子是一位画家两年来每周在他的主要客户的大办公楼 里度过三天。在这种情况下那座办公楼是他进行最重要商业活动(即 绘画)的地方,那位画家在办公楼的出现构成了他的常设机构 Article 5 Permanent Establishment 1. For the purposes of this convention, the term permanent establishment" means a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on 单词“通过”应该给定广泛的意思,以便适用于任何商务活动在 出于这个目的而处在企业控制下的地方进行的情形。因此,例如,一 家参加铺路的企业将被认为“通过”这项活动发生的地方进行它的商 业活动。 二、固定性-基于税收管理的可行性要求 不能理解为永久存在,不能变动或移动,或营业活动不间断 常设机构:必须在空间上实际存在某一地点,或必须于确定的地理 位置标准相联系;在时间上确实存续一定的期限。 (-)位置标准 从固定于土地上观点:管线铺设、道路修建、海洋石油勘探或开采 捕捞业、林业等移动性行业是否符合常设机构固定性要求? 新观点:固定的活动中心和边界明确的经营位置 (1)固定的活动中心场所或基地:必须要有可识别的中心或基 地
的存在如此有限以致于企业不能认为那个空间在它的控制下，构成它 的常设机构。 第四个例子是一位画家，两年来每周在他的主要客户的大办公楼 里度过三天。在这种情况下，那座办公楼是他进行最重要商业活动（即 绘画）的地方，那位画家在办公楼的出现构成了他的常设机构。 Article 5 Permanent Establishment 1. For the purposes of this Convention, the term "permanent establishment" means a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on. 单词“通过”应该给定广泛的意思，以便适用于任何商务活动在 出于这个目的而处在企业控制下的地方进行的情形。因此，例如，一 家参加铺路的企业将被认为“通过”这项活动发生的地方进行它的商 业活动。 二、固定性－基于税收管理的可行性要求 不能理解为永久存在，不能变动或移动，或营业活动不间断 常设机构：必须在空间上实际存在某一地点，或必须于确定的地理 位置标准相联系；在时间上确实存续一定的期限。 （一）位置标准 从固定于土地上观点：管线铺设、道路修建、海洋石油勘探或开采、 捕捞业、林业等移动性行业是否符合常设机构固定性要求？ 新观点：固定的活动中心和边界明确的经营位置 （1） 固定的活动中心场所或基地：必须要有可识别的中心或基 地
(2)边界明确的经营位置:在一定的空间范围内存在经营场所, 该空间有明确可界定的地理边界,必须考虑持续的时间 确立移动性行业征税权分配规则,使移动性行业和固定性行业征 税相同,贯彻了税收公平原则 持久性标唯准:在时间上确实持续了一段期限,体现稅务管理的要 求,必须结合边界明确的经营位置这一要求考虑 首先,确定—个移动性产业是否构成常设机构的时间界限,而 区分临时性和永久性营业场所:12个月和6个月之争。 永久性的含义不是说营业活动不可间断,而是说营业活动必须是 在某一固定场所进行。 其次,必须有明确的经营界限。 (三)范本注释规定:商业上和地理上构成一致原则 按照一般定义规定,营业场所必须是“固定”的。因此,营业场 所通常必须与确定的地理位置相联系。如果缔约国一方企业在缔约国 另一方的经营活动不是在某-确定地点进行,那么该企业经营时间的 长短就不重要了。但这并不意味着构成营业场所的设备须固定在所位 于的土地上,只要将设备保存在某一确定的场所即可。 51当一个企业的商业活动经常在相邻的地方间移动时,确定是 否有唯的“营业场所”可能有困难(如果两个营业场所都被使用且 也符合第五条的其他要求,当然,这个企业有两个常设机构单个 营业场所,鉴于商业的特性,通常将认定存在特定的位置,在此位置 上移动的活动可能被认为在商业上和地理上构成一致的
（2）边界明确的经营位置： 在一定的空间范围内存在经营场所， 该空间有明确可界定的地理边界，必须考虑持续的时间 确立移动性行业征税权分配规则，使移动性行业和固定性行业征 税相同，贯彻了税收公平原则 持久性标准：在时间上确实持续了一段期限，体现税务管理的要 求，必须结合边界明确的经营位置这一要求考虑 首先，确定一个移动性产业是否构成常设机构的时间界限，而 区分临时性和永久性营业场所：12 个月和 6 个月之争。 永久性的含义不是说营业活动不可间断，而是说营业活动必须是 在某一固定场所进行。 其次，必须有明确的经营界限。 （三）范本注释规定：商业上和地理上构成一致原则 按照一般定义规定，营业场所必须是“固定”的。因此，营业场 所通常必须与确定的地理位置相联系。如果缔约国一方企业在缔约国 另一方的经营活动不是在某一确定地点进行，那么该企业经营时间的 长短就不重要了。但这并不意味着构成营业场所的设备须固定在所位 于的土地上，只要将设备保存在某一确定的场所即可。 5.1 当一个企业的商业活动经常在相邻的地方间移动时，确定是 否有唯一的“营业场所”可能有困难（如果两个营业场所都被使用且 也符合第五条的其他要求，当然，这个企业有两个常设机构）。单个 营业场所，鉴于商业的特性，通常将认定存在特定的位置，在此位置 上移动的活动可能被认为在商业上和地理上构成一致的
5.2这个原则可以用例子说明。一座矿清晰地构成一个营业场 所,即使商业活动可能在座非常大的矿里从一个位置转移到另· 位置,因为考虑到采矿生意,它构成了一个单独的地理和商业单位。 与此类似,咨询公司经常租的不同的办公室即“饭店办公室”可以被 认为这家公司的一个单独营业场所,因为在这种情况下,大楼构成了 一整体地理,且饭店是咨询公司的单独营业场所。出于同样的理由, 一条步行街的户外市场或市集,商人经常在不同地段摆摊,代表了这 个商人的单独营业场所。 53对比起来,没有商业的连贯性,活动可能在一个有限的地理 区域进行的事实不应该导致那个区域被认定为一个单独的营业场所。 例如,位画家为一座大楼里的许多无关客户在一系列无关的合同下 连续绘画大楼的工作,不能被认为是重新绘画大楼的一项单独工程 大楼不应因为那项工作被认为是一个单独的营业场所。但是,在一个 关于画家的不同例子里,在一份单独的合同下,为一位客户在一座大 楼承担工作,这构成了那位画家的一项单独的工程,整座楼可以认作 一个单独的营业场所,因为这项工作商业上和地理上都是连贯的 54相反活动作为一个单独项目的一部分进行的区城可能缺乏 地理的连贯性,如构成商业上的连贯性,可以被认为是单独的营业场 所。例如,一个顾问在不同的分支机构在分开的项目位置给银行培讥 雇员,每个分支机构应该分别考虑。但是如果顾问从同个分支机构 的一个办公室移动到另—个,他被认为处于同一个营业场所。 6.既然营业场所必须是固定的,那么可以认为只有当营业场所
5.2 这个原则可以用例子说明。一座矿清晰地构成一个营业场 所，即使商业活动可能在一座非常大的矿里从一个位置转移到另一个 位置，因为考虑到采矿生意，它构成了一个单独的地理和商业单位。 与此类似，咨询公司经常租的不同的办公室即“饭店办公室”可以被 认为这家公司的一个单独营业场所，因为在这种情况下，大楼构成了 一整体地理，且饭店是咨询公司的单独营业场所。出于同样的理由， 一条步行街的户外市场或市集，商人经常在不同地段摆摊，代表了这 个商人的单独营业场所。 5.3 对比起来，没有商业的连贯性，活动可能在一个有限的地理 区域进行的事实不应该导致那个区域被认定为一个单独的营业场所。 例如，一位画家为一座大楼里的许多无关客户在一系列无关的合同下 连续绘画大楼的工作，不能被认为是重新绘画大楼的一项单独工程， 大楼不应因为那项工作被认为是一个单独的营业场所。但是，在一个 关于画家的不同例子里，在一份单独的合同下，为一位客户在一座大 楼承担工作，这构成了那位画家的一项单独的工程，整座楼可以认作 一个单独的营业场所，因为这项工作商业上和地理上都是连贯的。 5.4 相反，活动作为一个单独项目的一部分进行的区域可能缺乏 地理的连贯性，如构成商业上的连贯性，可以被认为是单独的营业场 所。例如，一个顾问在不同的分支机构在分开的项目位置给银行培训 雇员，每个分支机构应该分别考虑。但是如果顾问从同一个分支机构 的一个办公室移动到另一个，他被认为处于同一个营业场所。 6. 既然营业场所必须是固定的，那么可以认为只有当营业场所