嘉应学院：《中级财务会计》课程教学资源（讲义）第十二章收入、费用和利润.doc

第十二章收入、费用和利润第一节收入、费用和利润概述第二节营业收入和营业费用第三节其他净损益第四节所得税第五节利润及其分配学习目的和要求: 1、重点理解和掌握收入确认的标准; 2、重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入的核算 3、掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处理 4、了解特殊销售业务收入的核算 5、重点掌握代销业务的核算。 6、重点掌握利润及利润分配的核算 7、理解产品成本与费用的关系 8、重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久性差异和时间性差异的原因 9、重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和纳税影响会计法。第一节收入、费用和利润概述、收入 (一)收入的定义和特点 1、定义收入,指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。 2、特点 (1)是从企业的日常活动产生的,而不是从偶发的交易或事项中产生的。 (2)可能表现为企业资产的增加,也可能表现为企业负债的减少,或者二者兼而有之。 (3)将引起企业所有者权益的增加。 (4)只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或者客户代收的款项。 (二)收入的分类广义的的收入包括营业收入、投资收益和营业外收入。营业收入是指企业从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营活动业务过程中取得的收入,也称为狭义的收入。投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入。营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入二、费用 (一)费用的定义与特征 1、定义:费用,是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出广义——泛指企业一切资财的耗费,包括: 成本性费用——应该计入资产成本的各种耗费损益性费用——应该直接计入当期损益的各种费用。狭义——日常经济活动所发生经济利益的总流出

第十二章收入、费用和利润第一节收入、费用和利润概述第二节营业收入和营业费用第三节其他净损益第四节所得税第五节利润及其分配学习目的和要求： 1、重点理解和掌握收入确认的标准； 2、重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入的核算； 3、掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处理； 4、了解特殊销售业务收入的核算； 5、重点掌握代销业务的核算。 6、重点掌握利润及利润分配的核算 7、理解产品成本与费用的关系 8、重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久性差异和时间性差异的原因 9、重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和纳税影响会计法。第一节收入、费用和利润概述一、收入（一）收入的定义和特点 1、定义收入，指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。 2、特点（1）是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（2）可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。（3）将引起企业所有者权益的增加。（4）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。（二）收入的分类广义的的收入包括营业收入、投资收益和营业外收入。营业收入是指企业从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营活动业务过程中取得的收入，也称为狭义的收入。投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入。营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入。二、费用（一）费用的定义与特征 1、定义: 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出. 广义——泛指企业一切资财的耗费，包括：成本性费用——应该计入资产成本的各种耗费。损益性费用——应该直接计入当期损益的各种费用。狭义——日常经济活动所发生经济利益的总流出

2、特征费用最终会导致企业资源的流出费用最终会引起企业所有者权益的减少 3、有两类支出是不应归入费用企业偿债性支出/企业向所有者分配利润 (二)费用的分类费用可以分为本年税前费用和所得税两类。本年税前费用包括营业费用、投资损失和营业外支出。营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生费用,也称为狭义的费用。投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失。营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。 (三)成本与费用的关系成本的定义:成本,是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。广义——泛指取得资产的代价,如固定资产/原材料狭义——本书观点(仅指产品生产成本成本的特征—对象化了的费用,如产品生产成本、固定资产成本、存货成本等两者的联系与区别: 联系:一种产品的成本可能包括几个时期的费用一个时期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担区别:费用是指在一定期间发生的成本,是指为生产一定种类和一定数量的产品而发生费用和成本都是对耗费按用途进行的分类。费用是对耗费按当期损益进行的归集,而成本是对耗费按对象进行的归集。三、利润利润也称为净利润或净收益,是收入与费用的差额。利润按其形成过程分为税前利润和税后利润。税前利润包括营业利润、投资净损益和营业外收支净额。营业利润是营业收入与营业费用的差额:投资净损益是投资收益与投资损失的差额;营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。税前利润减去所得税, 即为税后利润,即净利润。第二节营业收入和营业利润、营业收入与营业费用的确认 (一)营业收入的确认 1、营业收入的范围营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业外收入是指企业经常性业务取得的收入,是利润形成的主要来源。其他业务收入是指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入,如让渡资产使用权的收入等。 2、销售商品收入的确认与计量销售商品的收入,应在下列条件均能满足时予以确认 (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制 (3)与交易相关的经济利益能够流入企业; (4)相关的收入和成本能够可靠地计量

2、特征费用最终会导致企业资源的流出。费用最终会引起企业所有者权益的减少。 3、有两类支出是不应归入费用企业偿债性支出 / 企业向所有者分配利润（二）费用的分类费用可以分为本年税前费用和所得税两类。本年税前费用包括营业费用、投资损失和营业外支出。营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生费用，也称为狭义的费用。投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失。营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。（三）成本与费用的关系成本的定义: 成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。广义——泛指取得资产的代价，如固定资产 / 原材料狭义——本书观点（仅指产品生产成本）成本的特征——对象化了的费用，如产品生产成本、固定资产成本、存货成本等。两者的联系与区别：联系：一种产品的成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担。区别：费用是指在一定期间发生的成本，是指为生产一定种类和一定数量的产品而发生。费用和成本都是对耗费按用途进行的分类。费用是对耗费按当期损益进行的归集，而成本是对耗费按对象进行的归集。三、利润利润也称为净利润或净收益，是收入与费用的差额。利润按其形成过程分为税前利润和税后利润。税前利润包括营业利润、投资净损益和营业外收支净额。营业利润是营业收入与营业费用的差额；投资净损益是投资收益与投资损失的差额；营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。税前利润减去所得税，即为税后利润，即净利润。第二节营业收入和营业利润一、营业收入与营业费用的确认（一）营业收入的确认 1、营业收入的范围营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业外收入是指企业经常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源。其他业务收入是指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入，如让渡资产使用权的收入等。 2、销售商品收入的确认与计量销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认；（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量

计量 (1)入账价值——按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。一般不考虑各种预计可能发生: (2)现金折扣—实际发生时作为当期财务费用 (3)销售折让—实际发生时冲减当期销售收入 3、提供劳务收入的确认与计量企业提供劳务,应分别不同情况加以确认和计量。在同一会计年度内开始并完成的劳务,应在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度,在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下,企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。当以下条件均能满足时,交易的结果能够可靠地估计: (1)劳务总收入和总成本能够可靠地计量 (2)与交易相关的经济利益能够流入企业 (3)劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度应按下列方法确定: (1)已完工作的测量; (2)已经提供的劳务占应提供劳力总量的比例 (3)已经发生的成本占估计总成本的比例在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下,企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入,并按相同金额结转成本,如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿,则不应确认收入,但应将已经发生的成本确认为当期费用。提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定, 现金折扣应在实际发生时确认为当期费用。 4、他人使用本企业资产(让渡资产使用权)收入的确认与计量让渡资产使用权收入是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。他人使用本企业资产而发生的收入包括利息收入和使用费收入。利息和使用费收入,应在以下条件均能满足时按第16条规定的方法分别予以确定:(1)与交易相关的经济利益能够流入企业 (2)收入的金额能够可靠地计量。《企业会计准则一一收入》第16条:利息和使用费收入,应按下列方法分别确定 (1)利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定; (2)使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。 (二)费用的确认 1、费用的范围。费用包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用等。 2、费用的确认原则确认费用应遵循权责发生制、配比原则应当划分生产费用与非生产费用的界限应当分清生产费用与产品成本的界限应当分清生产费用与期间费用的界限、销售商品 (一)设置的会计科目

计量（1）入账价值——按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。一般不考虑各种预计可能发生：（2）现金折扣——实际发生时作为当期财务费用（3）销售折让——实际发生时冲减当期销售收入 3、提供劳务收入的确认与计量企业提供劳务，应分别不同情况加以确认和计量。在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。当以下条件均能满足时，交易的结果能够可靠地估计：（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度应按下列方法确定：（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳力总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本，如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定，现金折扣应在实际发生时确认为当期费用。 4、他人使用本企业资产（让渡资产使用权）收入的确认与计量让渡资产使用权收入是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。他人使用本企业资产而发生的收入包括利息收入和使用费收入。利息和使用费收入，应在以下条件均能满足时按第 16 条规定的方法分别予以确定：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。《企业会计准则——收入》第 16 条：利息和使用费收入，应按下列方法分别确定；（1）利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定；（2）使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。（二）费用的确认 1、费用的范围。费用包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用等。 2、费用的确认原则确认费用应遵循权责发生制、配比原则应当划分生产费用与非生产费用的界限应当分清生产费用与产品成本的界限应当分清生产费用与期间费用的界限二、销售商品（一）设置的会计科目

1. 主营业务收入 2. 主营业务成本 3. 分期收款发出商品——专门用于核算分期收款发出产品（商品）的实际成本。 4. 委托代销商品——专门用于核算委托其他单位或个人销售的发出产品（商品）的实际成本。 5. 发出商品——专门用于核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 6.营业费用——为销售产品（或商品）而发生的销售费用。 7.主营业务税金及附加——主要核算企业销售产品（商品），提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。（二）案例【案例 1】 L 公司 5 月 5 日发给 S 厂甲产品 1 000 件，成本 350 000 元，增值税专用发票注明货款 500 000 元，增值税额 85 000 元，代垫运杂费 10 000 元，已向银行办妥托收手续。分录：借：应收账款 595 000 贷：银行存款 10 000 主营业务收入 500 000 应交税金——增（销） 85 000 【案例 2】 L 公司 5 月 10 日向 J 商场采用预收货款方式销售甲产品。当日按合同规定向 J 商场预收货款 500 000 元；5 月 28 日按合同规定向 J 商场发出甲产品 800 件，增值税发票注明价款 400 000 元，增值税额 68 000 元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还 J 商场。 5.10. 借：银行存款 500 000 贷：预收账款 500 000 5.28 借：预收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税金—增（销）68 000 同时借：预收账款 32 000 贷：银行存款 32 000 【案例 3】假设案例 1L 公司 5 月 5 日发给 S 厂的 1 000 件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7 月 20 日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。L 公司会计处理： 5.5. 借：发出商品 350 000 贷：库存商品—甲 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款：借：应收帐款—S 厂 95 000 贷：应交税金—增（销）85 000 银行存款 10 000

7.20. 确认收入借：应收帐款——S 厂 500 000 贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本 350 000 贷：发出商品 350 000 （三）结转主营业务成本的帐务处理【案例 4】 L 公司 5 月末，根据“一般商品销售业务商品发出汇总表”（见表 —1），结转发出产品的销售成本核算。一般商品销售业务商品发出汇总表表—1 2000 年 5 月 31 日产品名称计量单位数量单位成本总成本甲产品件 1800 350 630 000 乙产品件 700 280 196 000 合计 826 000 借：主营业务成本——甲产品 630 000 ——乙产品 196 000 贷：库存商品——甲产品 630 000 ——乙产品 196 000 （四）主营业务税金及附加的帐务处理按规定计算销售产品（商品）、提供劳务应交的消费税、资源税、城市维护建设税和教育附加税等（注：“三资”企业暂停征收城市维护建设税和教育费附加）。【案例 5】 L 公司 5 月末，根据本月一般商品销售业务实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为 94 400 元，城市维护建成设税为 20 650 元，教育附加费 8 850 元。会计分录为：借：主营业务税金及附加 123 900 贷：应交税金——应交消费税 94 400 ——应交城建税 20 650 其他应交款——教育附加费 8 850 三、销售退回、销售折让及现金折扣（一）销售退回 1、注意几点：（1）收入确认前退回——将发出商品成本转回库存商品。（2）收入确认后退回——无论本年或以前年度销售，一般：冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；开具“红字”增值税专用发票等，应同时用红字贷记“应交税金—应交增值税（销项）”。（3）退回商品成本的两种计算方法从当月销售数量中扣除已退回的数量单独计算本月退回商品的成本，并按退回月份成本计算。 2.本年度销售在本年度终了前（12 月 31 日）退回——冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等

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