目录 1全面推开营改增概述 1.1现行增值税基本制度……… 1.2营业税改征增值税试点改革进程 1.3全面推开营业税改征增值税试点的基本内容…… 566 1.4全面推开营业税改征增值税试点的意义 2全面推开营改增政策解读 2.1《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税〔2016〕36号)解读 7 2.1.1《营业税改征增值税试点实施办法》解读 附:《销售服务、无形资产、不动产注释》解读 2.1.2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》解读 2.1.3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》解读 …116 2.1.4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》解读 2.2《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》解读 166 2.2.1背景和目的 166 2.2.2基本概念及原则 167 2.2.3《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》解读 170
目 录 １ 全面推开营改增概述 １ １ 现行增值税基本制度 ……………………………………………………………… １ １ ２ 营业税改征增值税试点改革进程 ………………………………………………… ５ １ ３ 全面推开营业税改征增值税试点的基本内容 …………………………………… ６ １ ４ 全面推开营业税改征增值税试点的意义 ………………………………………… ６ ２ 全面推开营改增政策解读 ２ １ 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税 〔２０１６〕 ３６ 号） 解读 ……………………………………………………… ７ ２ １ １ 《营业税改征增值税试点实施办法》 解读 ……………………………… ７ 附： 《销售服务、 无形资产、 不动产注释》 解读 …………………………… ７３ ２ １ ２ 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》 解读 ……………………… ９０ ２ １ ３ 《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》 解读 …………………… １１６ ２ １ ４ 《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》 解读 ……… １５７ ２ ２ 《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》 解读 ……………………… １６６ ２ ２ １ 背景和目的 ……………………………………………………………… １６６ ２ ２ ２ 基本概念及原则 ………………………………………………………… １６７ ２ ２ ３ 《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》 解读 ……………… １７０ １
2.3《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》解读 182 2.3.1背景和目的 2.3.2《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》解读 2.4《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》解读 198 2.4.1背景和目的 198 2.4.2基本概念及原则 2.4.3《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》 解读 202 2.5《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》解读…213 2.5.1背景和目的… 2.5.2基本政策规定…… 2.5.3《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》 解读 216 2.6《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》解读…226 2.6.1背景和目的 2.6.2《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理 暂行办法》解读……… 2.7增值税纳税申报表解析 2.7.1概述 240 2.7.2一般纳税人申报表 2.7.3小规模纳税人申报表… 2.7.4《增值税预缴税款表》 294 2.8增值税发票使用和开具有关问题解析 2.8.1背景和目的 2.8.2增值税发票的使用 2.8.3增值税发票开具的基本规定∵ 310 2.8.4增值税发票开具有关问题 311 2.8.5税务机关代开发票的变化 316 2.8.6扩大取消增值税发票认证的纳税人范围… 318 2.9地税机关代开增值税发票有关问题解析 2.9.1背景 321
２ ３ 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》 解读 ………………………………… １８２ ２ ３ １ 背景和目的 ……………………………………………………………… １８２ ２ ３ ２ 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》 解读 ………………………… １８３ ２ ４ 《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》 解读 ……… １９８ ２ ４ １ 背景和目的 ……………………………………………………………… １９８ ２ ４ ２ 基本概念及原则 ………………………………………………………… １９９ ２ ４ ３ 《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》 解读 ……………………………………………………………………… ２０２ ２ ５ 《纳税人跨县 （市、 区） 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》 解读 … ２１３ ２ ５ １ 背景和目的 ……………………………………………………………… ２１３ ２ ５ ２ 基本政策规定 …………………………………………………………… ２１３ ２ ５ ３ 《纳税人跨县 （市、 区） 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》 解读 ……………………………………………………………………… ２１６ ２ ６ 《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》 解读 … ２２６ ２ ６ １ 背景和目的 ……………………………………………………………… ２２６ ２ ６ ２ 《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理 暂行办法》 解读 ………………………………………………………… ２２７ ２ ７ 增值税纳税申报表解析 ………………………………………………………… ２４０ ２ ７ １ 概述 ……………………………………………………………………… ２４０ ２ ７ ２ 一般纳税人申报表 ……………………………………………………… ２４２ ２ ７ ３ 小规模纳税人申报表 …………………………………………………… ２８４ ２ ７ ４ 《增值税预缴税款表》 ………………………………………………… ２９４ ２ ８ 增值税发票使用和开具有关问题解析 ………………………………………… ２９９ ２ ８ １ 背景和目的 ……………………………………………………………… ２９９ ２ ８ ２ 增值税发票的使用 ……………………………………………………… ３０４ ２ ８ ３ 增值税发票开具的基本规定 …………………………………………… ３１０ ２ ８ ４ 增值税发票开具有关问题 ……………………………………………… ３１１ ２ ８ ５ 税务机关代开发票的变化 ……………………………………………… ３１６ ２ ８ ６ 扩大取消增值税发票认证的纳税人范围 ……………………………… ３１８ ２ ９ 地税机关代开增值税发票有关问题解析 ……………………………………… ３２１ ２ ９ １ 背景 ……………………………………………………………………… ３２１ ２
2.9.2代开发票部门… 321 2.9.3代开发票流程 2.9.4风险管理 3全面推开营改增相关业务支持与保障 3.1全力优化纳税服务确保改革平稳落地 —全面推开营改增纳税服务有关业务要求 3.2委托代征业务相关政策分析与系统升级要求 336 3.3关于委托代征政策和系统问题的补充说明… 341 3.4全面推开营改增信息技术保障工作要求… 4全面推开营改增文件汇编 4.1财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 2016年3月23日财税〔201636号 4.2国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关 事项的公告 2016年3月31日国家税务总局公告2016年第13号 4.3国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告 2016年3月31日国家税务总局公告2016年第14号… 400 4.4国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告 2016年3月31日国家税务总局公告2016年第15号… 4.5国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行 办法》的公告 016年3月31日国家税务总局公告2016年第16号 4.6国家税务总局关于发布《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理 暂行办法》的公告 2016年3月31日国家税务总局公告2016年第17号
２ ９ ２ 代开发票部门 …………………………………………………………… ３２１ ２ ９ ３ 代开发票流程 …………………………………………………………… ３２２ ２ ９ ４ 风险管理 ………………………………………………………………… ３２９ ３ 全面推开营改增相关业务支持与保障 ３ １ 全力优化纳税服务 确保改革平稳落地 ———全面推开营改增纳税服务有关业务要求 ………………………………… ３３０ ３ ２ 委托代征业务相关政策分析与系统升级要求 ………………………………… ３３６ ３ ３ 关于委托代征政策和系统问题的补充说明 …………………………………… ３４１ ３ ４ 全面推开营改增信息技术保障工作要求 ……………………………………… ３４３ ４ 全面推开营改增文件汇编 ４ １ 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ２０１６ 年 ３ 月 ２３ 日 财税 〔２０１６〕 ３６ 号 …………………………………… ３５０ ４ ２ 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关 事项的公告 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 １３ 号 ………………… ３９７ ４ ３ 国家税务总局关于发布 《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》 的公告 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 １４ 号 ………………… ４００ ４ ４ 国家税务总局关于发布 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》 的公告 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 １５ 号 ………………… ４０３ ４ ５ 国家税务总局关于发布 《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行 办法》 的公告 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 １６ 号 ………………… ４０６ ４ ６ 国家税务总局关于发布 《纳税人跨县 （市、 区） 提供建筑服务增值税征收管理 暂行办法》 的公告 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 １７ 号 ………………… ４０９ ３
4.7国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征 收管理暂行办法》的公告 2016年3月31日国家税务总局公告2016年第18号 412 4.8国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税 发票的公告 016年3月31日国家税务总局公告2016年第19号 416 4.9国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的 公告 2016年4月19日国家税务总局公告2016年第23号… 417 4.10国家税务总局关于完善办税服务相关制度的通知 2016年3月23日税总发〔2016〕41号… 4.11国家税务总局关于推进国税、地税办税服务厅合作共建的指导意见 2016年3月25日税总发〔2016〕42号 4.』2国家税务总局关于做好营业税改征增值税纳税服务工作的通知 2016年3月28日税总发〔2016〕43号 4.13国家税务总局关于加快推行办税事项同城通办的通知 2016年3月31日税总发〔2016〕46号 ………………431 4.4国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税 发票的通知 2016年3月31日税总函[2016〕145号 435 后记
４ ７ 国家税务总局关于发布 《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征 收管理暂行办法》 的公告 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 １８ 号 ………………… ４１２ ４ ８ 国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税 发票的公告 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 １９ 号 ………………… ４１６ ４ ９ 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的 公告 ２０１６ 年 ４ 月 １９ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 ２３ 号 ………………… ４１７ ４ １０ 国家税务总局关于完善办税服务相关制度的通知 ２０１６ 年 ３ 月 ２３ 日 税总发 〔２０１６〕 ４１ 号 ………………………………… ４２２ ４ １１ 国家税务总局关于推进国税、 地税办税服务厅合作共建的指导意见 ２０１６ 年 ３ 月 ２５ 日 税总发 〔２０１６〕 ４２ 号 ………………………………… ４２５ ４ １２ 国家税务总局关于做好营业税改征增值税纳税服务工作的通知 ２０１６ 年 ３ 月 ２８ 日 税总发 〔２０１６〕 ４３ 号 ………………………………… ４２７ ４ １３ 国家税务总局关于加快推行办税事项同城通办的通知 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 税总发 〔２０１６〕 ４６ 号 ………………………………… ４３１ ４ １４ 国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税 发票的通知 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 税总函 〔２０１６〕 １４５ 号………………………………… ４３５ 后记……………………………………………………………………………………… ４３８ ４
1全面推开营改增概述 1.1现行增值税基本制度 1.1.1增值税基本原理 增值税,就是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税。 增值额,可以看作是购销差价,即纳税人生产经营活动所实现的不含税销售额与 该纳税人外购不含税成本之间的差额。 从税制要素看,增值税的计税依据是课税对象的增值额,增值税纳税人是发生应 税行为并承担或负担纳税义务的单位和个人,在抵扣机制上,通常采取扣税法,也有 个别国家采取扣额法。 与其他流转税不同,增值税在税制要素设计方面具有自己的特点 是就增值额课征,税不重征。增值税在生产和销售过程的各个环节分段征收, 在中间的每一环节,仅就增值部分征税,最终实现对最终消费环节全额征税,可有效 避免重复征税问题。 二是普遍征收,环环相扣。增值税的特殊计税方法,使得在上一环节已经缴纳的 税额可以在下一环节征税时扣除,使各个环节形成环环相扣的完整链条。 三是税收中性。理想的增值税是对创造和实现增值额的各领域的一切商品和服务 等普遍征收,且一般采用单一税率,因此,增值税的课征对经济活动和消费行为通常 不发生影响。 四是税负具有转嫁性。理想的增值税是对最终消费支出征税,对纳税人在生产经 营的每一环节所征的税款都全部包含在消费者所支付的价格中,纳税人已缴纳的税款 在每次销售时都将从消费者那里得到补偿,最终消费者才是增值税的实际负担者,这 表明增值税具有明显的转嫁性
１ 全面推开营改增概述 １ １ 现行增值税基本制度 １ １ １ 增值税基本原理 增值税， 就是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税。 增值额， 可以看作是购销差价， 即纳税人生产经营活动所实现的不含税销售额与 该纳税人外购不含税成本之间的差额。 从税制要素看， 增值税的计税依据是课税对象的增值额， 增值税纳税人是发生应 税行为并承担或负担纳税义务的单位和个人， 在抵扣机制上， 通常采取扣税法， 也有 个别国家采取扣额法。 与其他流转税不同， 增值税在税制要素设计方面具有自己的特点： 一是就增值额课征， 税不重征。 增值税在生产和销售过程的各个环节分段征收， 在中间的每一环节， 仅就增值部分征税， 最终实现对最终消费环节全额征税， 可有效 避免重复征税问题。 二是普遍征收， 环环相扣。 增值税的特殊计税方法， 使得在上一环节已经缴纳的 税额可以在下一环节征税时扣除， 使各个环节形成环环相扣的完整链条。 三是税收中性。 理想的增值税是对创造和实现增值额的各领域的一切商品和服务 等普遍征收， 且一般采用单一税率， 因此， 增值税的课征对经济活动和消费行为通常 不发生影响。 四是税负具有转嫁性。 理想的增值税是对最终消费支出征税， 对纳税人在生产经 营的每一环节所征的税款都全部包含在消费者所支付的价格中， 纳税人已缴纳的税款 在每次销售时都将从消费者那里得到补偿， 最终消费者才是增值税的实际负担者， 这 表明增值税具有明显的转嫁性