国家主权所能达到的人员范围为依据,以居民或公民为标准,行使的 税收管辖权。 居民、公民和国民的概念辨析 早期的国际税收协定曾规定其适用主体为公民或纳税人。但公民 的概念限于国籍,具有较大的局限性,且公民的国籍国往往与公民取 得的所得没有直接联系。而采用纳税人概念,则范围又过于宽广,难 以确定,这是因为它实际上只按纳税人的纳税义务来规定协定的适用 范围。既不考虑该纳税人是否属于缔约国任何一方的国家,又不考虑 该纳税人是否居住在缔约国任何一方,故缺乏判定国际税收协定适用 范围的一般标准。自19%63年经济合作与发展组织提出《关于对所得 避免双重征税协定草案》后,国际税收协定普遍采用居民概念确定协 定适用主体的范围,大多数国家的国内税法据此亦逐步采用居民这一 概念。实际上,居民的概念介于公民和纳税人之间,不论是否为缔约 国国民,都须符合各国国内法规定的条件。 (2)属地主义:收入来源地税收管辖权( source jurisdiction to tax), 按照属地主义原则,以国家主权所能达到的地域范围为依据,基于所 得来源地或财产所在地而行使的税收管辖权。 税收管辖权的现状 各国普遍采取全面的税收管辖权,同时行使居民税收管辖权和 收入来源地税收管辖权。具体又分成两种模式: (1)地域税收管辖权+居民税收管辖权(占多数) (2)地域税收管辖权+居民税收管辖权+公民税收管辖权(美国
国家主权所能达到的人员范围为依据，以居民或公民为标准，行使的 税收管辖权。 居民、公民和国民的概念辨析。 早期的国际税收协定曾规定其适用主体为公民或纳税人。但公民 的概念限于国籍，具有较大的局限性，且公民的国籍国往往与公民取 得的所得没有直接联系。而采用纳税人概念，则范围又过于宽广，难 以确定，这是因为它实际上只按纳税人的纳税义务来规定协定的适用 范围。既不考虑该纳税人是否属于缔约国任何一方的国家，又不考虑 该纳税人是否居住在缔约国任何一方，故缺乏判定国际税收协定适用 范围的一般标准。自 1963 年经济合作与发展组织提出《关于对所得 避免双重征税协定草案》后，国际税收协定普遍采用居民概念确定协 定适用主体的范围，大多数国家的国内税法据此亦逐步采用居民这一 概念。实际上，居民的概念介于公民和纳税人之间，不论是否为缔约 国国民，都须符合各国国内法规定的条件。 （2）属地主义：收入来源地税收管辖权（source jurisdiction to tax）， 按照属地主义原则，以国家主权所能达到的地域范围为依据，基于所 得来源地或财产所在地而行使的税收管辖权。 2、税收管辖权的现状 各国普遍采取全面的税收管辖权，同时行使居民税收管辖权和 收入来源地税收管辖权。具体又分成两种模式： （1）地域税收管辖权+居民税收管辖权（占多数） （2）地域税收管辖权+居民税收管辖权+公民税收管辖权（美国
墨西哥) 单纯采取地域税收管辖权:香港、乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、 巴拿马、赞比亚 法人单纯地域税收管辖权:法国、巴西: 个人单纯地域税收管辖权:台湾 3.税收管辖权的约束 (1)主权约束不得侵犯他国得税收管辖权(2)外交豁免权的 约束 4、经济全球化发展导致税收领域领域的管辖权冲突和税收竞争 问题,需要进行必要的国际税收协调 以自由贸易为主要内容的经济全球化发展带来关税和非关税壁 垒的协调与削减。关税协调第一步,这也说明全球化的发展从一开始 就伴随着税收协调。随着关税税率的降低,商品、劳动力、资本等开 始在区域内较自由地流动,在所得税和财产税领域进一步引发重复征 税和税收竞争问题。主权问题的解决只能通过谈判、协商,达成国际 税收协定 国际税收协定 l定义与分类 所谓国际税收协定,也称国际税收条约,是指两个或两个以上的主 权国家,为了协调相互间的税收分配关系和处理跨国纳税人征税事务 等方面的问题,本着平等的原则,通过协商、谈判等一定程序签订的有 法律效力的条约。由于税收条约有时常常只通过政府就可以缔结而无
墨西哥） 单纯采取地域税收管辖权：香港、乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、 巴拿马、赞比亚 法人单纯地域税收管辖权：法国、巴西； 个人单纯地域税收管辖权：台湾 3．税收管辖权的约束 （1）主权约束 不得侵犯他国得税收管辖权 （2）外交豁免权的 约束 4、经济全球化发展导致税收领域领域的管辖权冲突和税收竞争 问题，需要进行必要的国际税收协调 以自由贸易为主要内容的经济全球化发展带来关税和非关税壁 垒的协调与削减。关税协调第一步，这也说明全球化的发展从一开始 就伴随着税收协调。随着关税税率的降低，商品、劳动力、资本等开 始在区域内较自由地流动，在所得税和财产税领域进一步引发重复征 税和税收竞争问题。主权问题的解决只能通过谈判、协商，达成国际 税收协定。 二、国际税收协定 1 定义与分类 所谓国际税收协定,也称国际税收条约,是指两个或两个以上的主 权国家,为了协调相互间的税收分配关系和处理跨国纳税人征税事务 等方面的问题,本着平等的原则,通过协商、谈判等一定程序签订的有 法律效力的条约。由于税收条约有时常常只通过政府就可以缔结而无
需经过议会,所以常常采取“协定”的称呼,而不用“公约”或“条 约”等称呼。 按协定缔约主体划分,可分为双边税收协定和多边税收协定 按协定适用范围划分,可分为综合税收协定和单项税收协定 2国际税收协定意义: 对国家:以法律形式明确缔约国各方的税收权利和义务,对解决 国与国之间税收权益分配矛盾和冲突,并解决国际重复征税、国际逃 避税等问题;例如,OECD国家对避税地的制裁 对企业:可以税收协定避免双重征税,甚至减轻税负。例如,跨 国企业的营业利润只在其为居民的缔约国一方征税,收入来源国免于 征税。但是,如果该企业在收入来源国设有常设机构,就要在该国征 税。然而,常设机构的构成需要符合许多条件。例如,中国和美国的 税收协定规定:“建筑工地、建筑、装饰或安装工程,或与其有关的 监督管理活动,仅以连续超过6个月以上的为限。企业通过其雇员或 其他人员在该国内为工程项目提供的劳务,包括咨询劳务,仅以在任 何12个月中连续或累计超过6个月的为限。”如果企业在对方国家从 事这些工程、劳务时,就可以通过提高效率、加快工程进度、缩短工 期、减少入境机会等方法,在持续时间上避免成为常设机构,从而避 免在改过进行征税。 3国际税收协定范本 (1)没有范本:谈判费时费力,定义用语容易冲突。 ABC税案:某电视台与ABC卫星法人签订服务协议,由后者向电
需经过议会，所以常常采取“协定”的称呼，而不用“公约”或“条 约”等称呼。 按协定缔约主体划分,可分为双边税收协定和多边税收协定; 按协定适用范围划分,可分为综合税收协定和单项税收协定。 2 国际税收协定意义： 对国家：以法律形式明确缔约国各方的税收权利和义务，对解决 国与国之间税收权益分配矛盾和冲突，并解决国际重复征税、国际逃 避税等问题；例如，OECD 国家对避税地的制裁。 对企业：可以税收协定避免双重征税，甚至减轻税负。例如，跨 国企业的营业利润只在其为居民的缔约国一方征税，收入来源国免于 征税。但是，如果该企业在收入来源国设有常设机构，就要在该国征 税。然而，常设机构的构成需要符合许多条件。例如，中国和美国的 税收协定规定：“建筑工地、建筑、装饰或安装工程，或与其有关的 监督管理活动，仅以连续超过 6 个月以上的为限。企业通过其雇员或 其他人员在该国内为工程项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任 何 12 个月中连续或累计超过 6 个月的为限。”如果企业在对方国家从 事这些工程、劳务时，就可以通过提高效率、加快工程进度、缩短工 期、减少入境机会等方法，在持续时间上避免成为常设机构，从而避 免在改过进行征税。 3 国际税收协定范本 （1）没有范本：谈判费时费力，定义用语容易冲突。 ABC 税案：某电视台与 ABC 卫星法人签订服务协议，由后者向电
视台提供压缩数字视频服务,电视台支付服务费用共计2200万美元。 税务机关认定上述费用为特许权适用费用,在我国缴纳预提所得税。 ABC卫星法人电视台认为上述所得属于营业利润,由于其在中国没有 设立常设机构,无需纳税。 (2)主要范本 1963年经济合作与发展组织的《关于对所得和财产避免双重征 税的协定范本》( OECD MODEL Double Taxation convention on income and Capital),即《OECD协定范本》; 1980年联合国的《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税 的协定范本》( UN Model Double taxation between, Deve loped and Developing Countries),即《UN协定范本》 1976年美国范本 3-国际税收协定的基本内容: 依据这两个范文,国际税收协定的主要内容包括: 协定的适用范围、基本用语的解释、避免双重征税的具体规定、 特别规定等四个大方面的内容 国际税收协定的适用范围 从两个方面分别加以规定的,包括人的适用范围和税种的适用范 围。国际税收协定对于本协定适用的纳税人的适用范围一般规定为缔 约国一方居民同时为缔约国各方居民。 人的范围: 协定所说的“人”,包括自然人以及依据缔约国税法规定的所有直
视台提供压缩数字视频服务，电视台支付服务费用共计 2200 万美元。 税务机关认定上述费用为特许权适用费用，在我国缴纳预提所得税。 ABC 卫星法人电视台认为上述所得属于营业利润，由于其在中国没有 设立常设机构，无需纳税。 （2）主要范本 1963 年经济合作与发展组织的《关于对所得和财产避免双重征 税的协定范本》（OECD MODEL Double Taxation Convention on Income and Capital），即《OECD 协定范本》； 1980 年 联合国的《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税 的协定范本》（UN Model Double Taxation between, Developed and Developing Countries），即《UN 协定范本》， 1976 年 美国范本 3-国际税收协定的基本内容： 依据这两个范文，国际税收协定的主要内容包括： 协定的适用范围、基本用语的解释、避免双重征税的具体规定、 特别规定等四个大方面的内容。 国际税收协定的适用范围 从两个方面分别加以规定的,包括人的适用范围和税种的适用范 围。国际税收协定对于本协定适用的纳税人的适用范围一般规定为缔 约国一方居民同时为缔约国各方居民。 人的范围： 协定所说的“人”,包括自然人以及依据缔约国税法规定的所有直