彩法期中报告 澹台文资李逸霏王思珺 《福布斯》中文版在2005年7月刊上以封面标题形式发表特别报道:2005 税负痛苦指数( Tax Misery Index),标题为“税务世界:扁平并快乐着”,旨在通 过一年一度的全球税负调查,为企业及其雇员提供投资和就业指导,用这一指数 作为衡量一项政策是否有利于吸引资本和人才的最佳标准,负数表示吸引力增加。 署名 Jack Anderson。该指数通过将一国主体税种的最高边际法定税率直接加总 得到。其与我国税负有关的基本结论主要有 是税负痛苦及变化指数中国排名第二,绝对值为160,变动幅度为零。文 中说:“《福布斯》全球版2005年的税负痛苦及变化指数显示,多数国家延续着 5年以来的趋势,正在降低而非提高边际效率,令人惊讶的是,中国的指数是排 名第二,中国正准备采用一套受法国启发而建立的税收体制,以便从未来的收入 增长中获益。”其中法国税负痛苦指数174.8,为全球最高。 二是北京税负痛苦指数排行最高。文中说:“对于地方性税收较高的国家, 我们指定了特定的地区。今年我们开始将中国的这些地方性税收计算在内,尽管 逐年的比较不能反映出巨大的变化。但与去年相比,北京却几乎冲到了痛苦指数 排行榜的顶端。而在全球大多数地区,地方收入通常是靠财产税征集,因此不会 对痛苦指数产生影响。” 三是税负痛苦指数与总体税负变动趋势不一致,多数国家总体税负上升。文 中说:“虽然税负痛苦指数及总体税负的排名通常相互吻合,但只有同时观察这 两项指标,才能发现一个重要的矛盾-虽然决定痛苦指数的边际税率总体走向趋 低,然而自1980年以来,只有8个世界经合组织成员国降低了税收在国内生产 总值中所占的百分比。这说明税收转移正在出现,令起初光明的前景变得黯淡 总体税负表明,政府支出预计将增加,其中包括了公共赤字,还包括国家部门采 用各种非税手段消耗掉的资源。” 四、中国的宏观税负水平 国际上通用的衡量宏观税负的指标是一个国家或地区一定时期的税收收入 总额与同期GDP的比重。它体现了国家财政收入的多寡和政府职能的实现程度 在计算一国的宏观税负时,GDP的确定各国并不存在什么差别,但税收范围的 界定各国并不相同。为了便于国际比较,不妨以OECD对税种的分类对我国税 data-oped-cx ja_0503data. htmL
税法期中报告 澹台文赟 李逸霏 王思珺 -6- 《福布斯》中文版在 2005 年 7 月刊上以封面标题形式发表特别报道：2005 税负痛苦指数（Tax Misery Index），标题为“税务世界：扁平并快乐着”，旨在通 过一年一度的全球税负调查，为企业及其雇员提供投资和就业指导，用这一指数 作为衡量一项政策是否有利于吸引资本和人才的最佳标准，负数表示吸引力增加。 署名 Jack Anderson。该指数通过将一国主体税种的最高边际法定税率直接加总 得到。其与我国税负有关的基本结论主要有： 一是税负痛苦及变化指数中国排名第二，绝对值为 160，变动幅度为零。文 中说：“《福布斯》全球版 2005 年的税负痛苦及变化指数显示，多数国家延续着 5 年以来的趋势，正在降低而非提高边际效率，令人惊讶的是，中国的指数是排 名第二，中国正准备采用一套受法国启发而建立的税收体制，以便从未来的收入 增长中获益。”其中法国税负痛苦指数 174.8，为全球最高。 二是北京税负痛苦指数排行最高。文中说：“对于地方性税收较高的国家， 我们指定了特定的地区。今年我们开始将中国的这些地方性税收计算在内，尽管 逐年的比较不能反映出巨大的变化。但与去年相比，北京却几乎冲到了痛苦指数 排行榜的顶端。而在全球大多数地区，地方收入通常是靠财产税征集，因此不会 对痛苦指数产生影响。” 三是税负痛苦指数与总体税负变动趋势不一致，多数国家总体税负上升。文 中说：“虽然税负痛苦指数及总体税负的排名通常相互吻合，但只有同时观察这 两项指标，才能发现一个重要的矛盾--虽然决定痛苦指数的边际税率总体走向趋 低，然而自 1980 年以来，只有 8 个世界经合组织成员国降低了税收在国内生产 总值中所占的百分比。这说明税收转移正在出现，令起初光明的前景变得黯淡。 总体税负表明，政府支出预计将增加，其中包括了公共赤字，还包括国家部门采 用各种非税手段消耗掉的资源。” 四、 中国的宏观税负水平 国际上通用的衡量宏观税负的指标是一个国家或地区一定时期的税收收入 总额与同期 GDP 的比重。它体现了国家财政收入的多寡和政府职能的实现程度。 在计算一国的宏观税负时，GDP 的确定各国并不存在什么差别，但税收范围的 界定各国并不相同。为了便于国际比较，不妨以 OECD 对税种的分类对我国税 data-oped-cx_ja_0503data.html
彩法期中报告 澹台文资李逸霏王思珺 种进行调整,以准确判断一国的宏观税负的高低。 OECD对税种的分类是,第一类:所得税,包括对所得、利润和资本利得的 课税;第二类:社会保险税,包括对雇员、雇主以及自营人员的课税;第三类 薪金及人员税;第四类:财产税,包括对不动产、财富、遗产和赠予的课税;第 五类:商品与劳务税,包括产品税、销售税、増值税、消费税等,也包括对进出 口征收的关税;第六类:其他税。 把上述税收分类与我国的税收分类对比可知,我国社会保障资金的筹集是以 社会保障缴款的形式进行的,而OECD国家是以社会保险税的形式筹集社会保 险资金的。因而,我国的社会保障缴款具有税收的性质,可以把它作为税收来看 待,以含社会保障缴款的税收总额来计算我国宏观税负 201~2008年我国含社会保障缴款的宏观税负呈上升趋势,从2001年的 1678%上升到2008年的22.59%,9年平均为20.62%而2001~2007年OECD17 个发达国家的平均宏观税负水平处在362%~388%之间,7个发展中国家的平 均宏观税负水平处在303%~31.7%之间。我国含社会保障缴款的宏观税负水平 不仅低于OECD发达国家的平均宏观税负水平,也低于任何发达国家的宏观税 负水平,只与墨西哥、韩国和土耳其发展中国家大体相当。4 五、判断标准不同引发中国宏观税负争议 一)《福布斯》税负痛苦指数 《福布斯》关于我国税负痛苦指数变动幅度为零的结论较为客观。因我国法 定税负在近几年并无显著变化,所以《福布斯》得出这一结论是必然的。但根据 这一指标排序,认为这些年来我国一直处于全球税负最高的前几个国家之一,就 实际情况来看,我国税负不可能高到这种程度,显然是被夸大了 具体来看《福布斯》所用的指标和计算方法不够合理,表现为 1.税负痛苦指数不能准确衡量名义税负的高低 (1)未区别平均税负与边际税负的差异 平均税负反映的是每单位的税基所承担的税收负担。边际税负是最后一单位 税基所承担的税收数量。《福布斯》税负痛苦指数计算使用的我国个人所得税的 最高边际税率为45%,实际上纳税人的月薪超过10万元时才适用。据统计,适 4陈颂东中国的税收痛苦指数宏观税负与税制优化门财会研究,2011,05:79-80
税法期中报告 澹台文赟 李逸霏 王思珺 -7- 种进行调整，以准确判断一国的宏观税负的高低。 OECD 对税种的分类是，第一类：所得税，包括对所得、利润和资本利得的 课税；第二类：社会保险税，包括对雇员、雇主以及自营人员的课税；第三类： 薪金及人员税；第四类：财产税，包括对不动产、财富、遗产和赠予的课税；第 五类：商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，也包括对进出 口征收的关税；第六类：其他税。 把上述税收分类与我国的税收分类对比可知，我国社会保障资金的筹集是以 社会保障缴款的形式进行的，而 OECD 国家是以社会保险税的形式筹集社会保 险资金的。因而，我国的社会保障缴款具有税收的性质，可以把它作为税收来看 待，以含社会保障缴款的税收总额来计算我国宏观税负。 2001～2008 年我国含社会保障缴款的宏观税负呈上升趋势，从 2001 年的 16.78%上升到 2008 年的 22.59%，9 年平均为 20.62%。而 2001～2007 年 OECD17 个发达国家的平均宏观税负水平处在 36.2%～38.8%之间，7 个发展中国家的平 均宏观税负水平处在 30.3%～31.7%之间。我国含社会保障缴款的宏观税负水平 不仅低于 OECD 发达国家的平均宏观税负水平，也低于任何发达国家的宏观税 负水平，只与墨西哥、韩国和土耳其发展中国家大体相当。4 五、 判断标准不同引发中国宏观税负争议 (一) 《福布斯》税负痛苦指数 《福布斯》关于我国税负痛苦指数变动幅度为零的结论较为客观。因我国法 定税负在近几年并无显著变化，所以《福布斯》得出这一结论是必然的。但根据 这一指标排序，认为这些年来我国一直处于全球税负最高的前几个国家之一，就 实际情况来看，我国税负不可能高到这种程度，显然是被夸大了。 具体来看《福布斯》所用的指标和计算方法不够合理，表现为： 1. 税负痛苦指数不能准确衡量名义税负的高低 （1） 未区别平均税负与边际税负的差异 平均税负反映的是每单位的税基所承担的税收负担。边际税负是最后一单位 税基所承担的税收数量。《福布斯》税负痛苦指数计算使用的我国个人所得税的 最高边际税率为 45%，实际上纳税人的月薪超过 10 万元时才适用。据统计，适 4 陈颂东.中国的税收痛苦指数 宏观税负与税制优化[J].财会研究,2011,05:79-80
彩法期中报告 澹台文资李逸霏王思珺 用25%以上的工薪所得和适用30%以上的各类其他所得产生的个人所得税只占 该税种收入的6%左右,占全部税收收入的0.5%,适用45%税率的人和税收收入 占比就更少了。但《福布斯》税负指数中,个人所得税是按最高档税率45%计算, 占总指数的1/4强。企业所得税的法定税率是33%、27%和18%三个档次,用33% 也虚高计算了企业所得税的法定税率水平 (2)不考虑税基比重和税制结构 世界各国的税种一般都比较多,由于税制结构不同,各税种占税收收入的比 重各不相同,没有可比性。《福布斯》税负痛苦指数不考虑税基比重和税制结构, 将不同税种的法定税率简单加总,忽视了主体税种比重差异和各税在总体税负中 的分量。这种简单加总得出的总法定税率,在一国经济结构变动较大时,将影响 计算结果的可靠性。同时,不同税种在税收收入中所占比重也影响着总体税负的 形成。占我国税收收入比重7%左右的个人所得税的法定税率与占税收收入近半 的增值税的法定税率直接加总,同样会影响结果的可靠性 (3)税种选择标准不确定 《福布斯》税种主要选择主体税种,但无确切的标准。若增加或减少一个税 种,排序将发生重大变化,降低了衡量的科学性。若把我国除了以上几个主体税 种外的近20个地方小税种的最高边际税负做相同的加法,指数将突破300,这 已经是一个没有任何税负含义也没有任何意义的数字了。 2.税负痛苦指数不能说明实际税负的高低 (1)与其实际宏观税负相关度差异大 《福布斯》计算的各国税负痛苦指数与其实际宏观税负相关度甚低,基于 IMF口径的国际比较。以2006年的数据为例,对比我国不含社会保障缴款的宏 观税负水平和世界主要国家宏观税负水平的差异,详见下表:从2006年的数据 看,我国不含社会保障费的宏观税负水平为17.14%,相当于16个发达国家宏观 税负水平(30.19%)的5677%,由此看出我国的宏观税负相对较低。与北欧5国 相比,我国的宏观税负水平更低。与发展中国家相比,我国的宏观税负处于中等 偏低水平。但是,与人均收入接近的国家相比,我国的宏观税负略高,税负差异 不大。我国现行的宏观税负水平并不高,但税负提升速度快,与世界各国的税负 差距正在快速缩小
税法期中报告 澹台文赟 李逸霏 王思珺 -8- 用 25%以上的工薪所得和适用 30%以上的各类其他所得产生的个人所得税只占 该税种收入的 6%左右，占全部税收收入的 0.5%，适用 45%税率的人和税收收入 占比就更少了。但《福布斯》税负指数中，个人所得税是按最高档税率 45%计算， 占总指数的 1 /4 强。企业所得税的法定税率是 33%、27%和 18%三个档次，用 33% 也虚高计算了企业所得税的法定税率水平。 （2） 不考虑税基比重和税制结构 世界各国的税种一般都比较多，由于税制结构不同，各税种占税收收入的比 重各不相同，没有可比性。《福布斯》税负痛苦指数不考虑税基比重和税制结构， 将不同税种的法定税率简单加总，忽视了主体税种比重差异和各税在总体税负中 的分量。这种简单加总得出的总法定税率，在一国经济结构变动较大时，将影响 计算结果的可靠性。同时，不同税种在税收收入中所占比重也影响着总体税负的 形成。占我国税收收入比重 7%左右的个人所得税的法定税率与占税收收入近半 的增值税的法定税率直接加总，同样会影响结果的可靠性。 （3） 税种选择标准不确定 《福布斯》税种主要选择主体税种，但无确切的标准。若增加或减少一个税 种，排序将发生重大变化，降低了衡量的科学性。若把我国除了以上几个主体税 种外的近 20 个地方小税种的最高边际税负做相同的加法，指数将突破 300，这 已经是一个没有任何税负含义也没有任何意义的数字了。 2. 税负痛苦指数不能说明实际税负的高低 （1） 与其实际宏观税负相关度差异大 《福布斯》计算的各国税负痛苦指数与其实际宏观税负相关度甚低，基于 IMF 口径的国际比较。以 2006 年的数据为例，对比我国不含社会保障缴款的宏 观税负水平和世界主要国家宏观税负水平的差异，详见下表：从 2006 年的数据 看，我国不含社会保障费的宏观税负水平为 17.14%，相当于 16 个发达国家宏观 税负水平（30.19%）的 56.77%，由此看出我国的宏观税负相对较低。与北欧 5 国 相比，我国的宏观税负水平更低。与发展中国家相比，我国的宏观税负处于中等 偏低水平。但是，与人均收入接近的国家相比，我国的宏观税负略高，税负差异 不大。我国现行的宏观税负水平并不高，但税负提升速度快，与世界各国的税负 差距正在快速缩小