第八章流动负债( Current liability) 本章主要内容 流动负债的概念与分类 金额确定的流动负债的核算 金额视情况而定的流动负债的核算 或有负债的概念与核算 第一节流动负债的性质、分类与计价 、流动负债的概念 流动负债:将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。除了用资产 提供劳务偿还外,还可举借新的负债来清偿 二、流动负债的分类 (一)按应付金额可确定的程度分 应付金额确定的流动负债:应付账款/票据 应付金额视情况而定的流动负债:应交税金 金额需予估计的流动负债:应付股利 因或有事项而需要确认的流动负债 (二)按形成原因分:营业活动形成、融资活动形成、收益分配形成 (三)按偿还手段分:用货币还、用实物或劳务还、举新债还旧债 二、流动负债的计价 各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲,应区分以下情况计价: (1)各种货币性流动负债。如应付账款、应付票据:一般按成交之日的金额(未 来应付金额)来计价。(2)各种应计负债,如应付工资、应交税金等,这类负债 通常是在会计期末相对于应付费用而入账的,所以,它们可根据有关的合同价格 或市价或法定规定价计价。 (3)各种非货币性流动负债,如预收租金、预收定金等,这类负债是在未来提 供特定数量和质量的实物资产或劳务为标志的,所以,可按预定的或双方认可的 价格计价。 第二节金额确定的流动负债一一短期借款( short- term loans) 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1 年)的各种借款。用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的款项。短 期借款核算主要涉及三个方面:取得借款、利息、归还借款取得短期借款时: 借:银行存款 贷:短期借款 2、借款利息的处理 (1)利息不大或按月支付时:借:财务费用贷:银行存款 (2)利息较大用预提的方式:借:财务费用贷:预提费用 3、偿还借款 (1)利息不大或按月支付时:借:短期借款借:财务费用贷:银行存款 (2)利息较大用预提的方式:借:短期借款借:预提费用贷:银行存款 例题:1)取得短期借款3万,年利率4%,借款期限6个月 借:银行存款 30000 贷:短期借款 30000 若例题中利息按季(季末月20日)结算,则月末预提利息
1 第八章 流动负债（Current liability） 本章主要内容 流动负债的概念与分类 金额确定的流动负债的核算 金额视情况而定的流动负债的核算 或有负债的概念与核算 第一节 流动负债的性质、分类与计价 一、流动负债的概念 流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 除了用资产、 提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿 。 二、流动负债的分类 （一）按应付金额可确定的程度分 应付金额确定的流动负债 ：应付账款/票据 应付金额视情况而定的流动负债 ：应交税金 金额需予估计的流动负债：应付股利 因或有事项而需要确认的流动负债 （二）按形成原因分：营业活动形成、融资活动形成、收益分配形成 （三）按偿还手段分：用货币还、用实物或劳务还、举新债还旧债 二、流动负债的计价 各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲，应区分以下情况计价： （1）各种货币性流动负债。如应付账款、应付票据：一般按成交之日的金额（未 来应付金额）来计价。（2）各种应计负债，如应付工资、应交税金等，这类负债 通常是在会计期末相对于应付费用而入账的，所以，它们可根据有关的合同价格 或市价或法定规定价计价。 （3）各种非货币性流动负债，如预收租金、预收定金等，这类负债是在未来提 供特定数量和质量的实物资产或劳务为标志的，所以，可按预定的或双方认可的 价格计价。 第二节 金额确定的流动负债——短期借款(short-term loans) 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各种借款。用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的款项。短 期借款核算主要涉及三个方面：取得借款、利息、归还借款取得短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 2、借款利息的处理 （1）利息不大或按月支付时：借：财务费用 贷：银行存款 （2）利息较大用预提的方式：借：财务费用 贷：预提费用 3、偿还借款 （1）利息不大或按月支付时：借：短期借款 借：财务费用 贷：银行存款 （2）利息较大用预提的方式：借：短期借款 借：预提费用 贷：银行存款 例题：1）取得短期借款 3 万，年利率 4%，借款期限 6 个月 借：银行存款 30000 贷：短期借款 30000 若例题中利息按季（季末月 20 日）结算，则月末预提利息
2)借:财务费用100 贷:预提费用100 以后各月预提利息分录与此相同 到期还本付息 3)借:短期借款(本金) 30000 预提费用(已预提利息)600 贷:银行存款 30600 、金额确定的流动负债一一应付票据(№ otes payable 分为商业承兑和银行承兑汇票//带息和不带息 由于我国商业汇票期限最长6个月,因此通常在期末和对外提供财务会计报告 时,对尚未支付的应付票据计提利息,计入当期财务费用。签发票据时:借:相 关资产贷:应付票据 带息票据(期末)计息时:借:财务费用贷:应付票据 票据到期时: 借:应付票据财务费用(带息票据尚未计提的利息) 贷:银行存款(如期清偿) 或应付账款(无力清偿) 或短期借款(银行承兑汇票无力清偿) 例:某企业2000年10月1日购入价值为60000元的商品,同时出具了一张期限 为4个月的带息商业票据,年利率为5%,增值税率17%。假如企业按商品价款的 1%支付商业承兑汇票的手续费。 1)10月1日购入商品时 借:库存商品 60000 应交税金一一应交增值税(进项)10200 贷:应付票据 70200 2)支付银行手续费时 借:财务费用600 贷:银行存款600 3)12月31日,计算3个月的应付利息=70200×5%÷12×3=877.50 借:财务费用877.50 贷:应付票据877.504)2001年2月1日到期付款时: 借:应付票据 71077.5(=70200+877.5 财务费用(1个月的未计利息)292.5 贷:银行存款 71370 5)若2001年2月1日到期未付款时 借:财务费用 292.5 贷:应付票据 292.5 借:应付票据71370(70200+292.5+877.5) 贷:应付帐款71370 二、金额确定的流动负债一一应付账款( Account payable) 赊购行为产生的流动负债。应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金额 和现值入账。若有现金折扣,采用总价法。账务处理包括:产生债务、偿付债务 (一)核算1、企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,应根据有关 凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)
2 2）借：财务费用 100 贷：预提费用 100 以后各月预提利息分录与此相同 到期还本付息 3）借：短期借款（本金） 30000 预提费用（已预提利息） 600 贷：银行存款 30600 一、金额确定的流动负债——应付票据（Notes payable） 分为商业承兑和银行承兑汇票//带息和不带息 由于我国商业汇票期限最长 6 个月，因此通常 在期末和对外提供财务会计报告 时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用。签发票据时：借：相 关资产 贷：应付票据 带息票据（期末）计息时：借：财务费用 贷：应付票据 票据到期时： 借：应付票据 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿） 例：某企业 2000 年 10 月 1 日购入价值为 60000 元的商品，同时出具了一张期限 为 4 个月的带息商业票据，年利率为 5%，增值税率 17%。假如企业按商品价款的 1%支付商业承兑汇票的手续费。 1）10 月 1 日购入商品时： 借 ：库存商品 60000 应交税金——应交增值税（进项）10200 贷 ：应付票据 70200 2）支付银行手续费时： 借 ：财务费用 600 贷 ：银行存款 600 3）12 月 31 日，计算 3 个月的应付利息= 70200×5%÷12×3 = 877.50 借 ：财务费用 877.50 贷 ：应付票据 877.50 4）2001 年 2 月 1 日到期付款时： 借 ：应付票据 71077.5 （= 70200 + 877.5 ） 财务费用 （1 个月的未计利息） 292.5 贷 ：银行存款 71370 5) 若 2001 年 2 月 1 日到期未付款时： 借 ：财务费用 292.5 贷 ：应付票据 292.5 借 ：应付票据 71370 （70200+292.5+877.5） 贷 ： 应付帐款 71370 二、金额确定的流动负债——应付账款（Account payable） 赊购行为产生的流动负债。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额 和现值入账。若有现金折扣，采用总价法。账务处理包括：产生债务、偿付债务 （一）核算 1、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关 凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）
借:物资采购 应交税金—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 2、企业接受供应单位提供劳务未付款,根据发票账单借:生产成本/管理费用等 贷:应付账款 3、偿付债务 借:应付账款 贷:银行存款 应付票据 4、划转或无法支付 借:应付账款 贷:资本公积 (二)现金折扣的处理 理财收益、理财损失一一财务费用(增值税不打折扣) 1、总价法(我国采用此法)2、净价法 例國:A公司6月10日购入材料一批,价款500000元,增值税率17%,材料已 验收入库,付款条件为2/10、n/30。 总价法 净价法:(2/10,1/20,N/30) 1)赊购时 借:物资采购 50,000 借:物资采购 49,000 应交税金一应交增值税8,500 应交税金一应交增值税8,500 贷:应付账款 58,500贷:应付账款 57,500 2)10天内付款: 借:应付帐款 58,500 借:应付帐款57,500 贷:财务费用 1,000 贷:银行存款57,500 银行存款 57,500 3)信用期后付款 借:应付帐款58,500 借:应付帐款57,500 贷:银行存款58,500 财务费用1,000 贷:银行存款 58,500 第四节应付工资和应付福利费 、应付工资( Salaries payable) 作为劳动报酬按期支付给劳动者的货币或实物。(按其支付形式可分为计时 工资、计件工资) 应付工资的内容:包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴等,不论是否 当月支付,都应通过本科目核算 企业按规定标准发给职工的住房补贴,也应通过“应付工资”科目核算。 计提时,贷记“应付工资” 应付工资≡计件工资+计时工资+加班加点工资+特殊情况下的工资 (非工作时间工资)+计入工资的奖金+工资性津贴(工资、奖金、津贴补帖) 实付工资=应付工资一待扣、待垫款项注:工资性津贴:为了补偿职工额 外或特殊劳动消耗,以及为了保障职工生活水平不受特殊条件影响而发的如夜班 津贴、井下津贴、野外津贴、高空作业津贴、回民津贴、职务津贴、粮价津贴 副食品价格补贴等
3 借：物资采购 应交税金---应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2、企业接受供应单位提供劳务未付款，根据发票账单借：生产成本/管理费用等 贷：应付账款 3、偿付债务 借：应付账款 贷：银行存款 应付票据 4、划转或无法支付 借：应付账款 贷：资本公积 （二）现金折扣的处理 理财收益、理财损失——财务费用（增值税不打折扣） 1、总价法 （我国采用此法）2、净价法 例题：A 公司 6 月 10 日购入材料一批，价款 500000 元，增值税率 17%，材料已 验收入库，付款条件为 2/10、n/30。 总价法： 净价法:（2/10，1/20，N/30） 1)赊购时 借：物资采购 50,000 应交税金—应交增值税 8,500 贷：应付账款 58,500 借：物资采购 49,000 应交税金—应交增值税 8,500 贷：应付账款 57,500 2)10 天内付款: 借：应付帐款 58,500 贷：财务费用 1,000 银行存款 57,500 借：应付帐款 57,500 贷：银行存款 57,500 3)信用期后付款 借：应付帐款 58,500 贷：银行存款 58,500 借：应付帐款 57,500 财务费用 1,000 贷：银行存款 58,500 第四节 应付工资和应付福利费 一、应付工资（ Salaries payable ） 作为劳动报酬按期支付给劳动者的货币或实物。（按其支付形式可分为计时 工资、计件工资） 应付工资的内容:包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴等，不论是否 当月支付，都应通过本科目核算。 企业按规定标准发给职工的住房补贴，也应通过“应付工资”科目核算。 计提时，贷记“应付工资” 应付工资 = 计件工资 + 计时工资 + 加班加点工资 + 特殊情况下的工资 （非工作时间工资） + 计入工资的奖金 + 工资性津贴（工资、奖金、津贴补帖） 实付工资 = 应付工资－待扣、待垫款项注：工资性津贴：为了补偿职工额 外或特殊劳动消耗，以及为了保障职工生活水平不受特殊条件影响而发的如夜班 津贴、井下津贴、野外津贴、高空作业津贴、回民津贴、职务津贴、粮价津贴、 副食品价格补贴等
不应计入应付工资总额的有:(一般发现金)离休、退休人员的工资、独生 子女费、创造发明奖、科学技术进步奖、职工生活困难补助费、出差补助、差旅 费 非工作工资:如婚假、产假、病假、伤假、探亲假以因公不参加工作时间的 工 借方 内容 生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资 制造费用生产车间管理人员工资 管理费用企业管理人员,炊事人员工资 营业费用专设销售机构人员工资 在建工程在建工程项目建设人员工资 应付福利费医务福利人员工资 其他应付款由工会经费列支的工会人员工资 思考:离退休人员工资如何核算? 应付工资的核算1)月末结算 借:生产成本80000 制造费用4500 管理费用13000 应付福利费1700 营业费用 3300 在建工程6500 贷:应付工资 109000 2)出纳提现,备发工资(实发工资数) 借:现金97600 贷:银行存款97600 3)发放工资:借:应付工资 贷:现金/银行存款97600 4)结转代扣款(如水电费、房租等) 借:应付工资 7500 贷:其他应付款75005)企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由 单位代扣代交 计算:借:应付工资 3900 贷:应交税金-应交个人所得税3900 实际交纳时 借:应交税金-应交个人所得税3900 贷:银行存款 3900 如果事先企业替职工代垫款,那么企业垫款支付时 借:其他应收款500 贷:现金/银行存款500 发工资时扣去:借:应付工资500 贷:其他应收款500 逾期未领工资,退交财务部门 借:现金 ** 贷:其他应付款一李明媚***
4 不应计入应付工资总额的有：（一般发现金）离休、退休人员的工资、独生 子女费、创造发明奖、科学技术进步奖、职工生活困难补助费、出差补助、差旅 费 非工作工资：如婚假、产假、病假、伤假、探亲假以因公不参加工作时间的 工 资 借方 内容 生产成本 产品生产人员和辅助生产人员工资 制造费用 生产车间管理人员工资 管理费用 企业管理人员，炊事人员工资 营业费用 专设销售机构人员工资 在建工程 在建工程项目建设人员工资 应付福利费 医务福利人员工资 其他应付款 由工会经费列支的工会人员工资 思考：离退休人员工资如何核算？ 应付工资的核算 1）月末结算 借 ：生产成本 80 000 制造费用 4 500 管理费用 13 000 应付福利费 1 700 营业费用 3 300 在建工程 6 500 贷 ：应付工资 109 000 2）出纳提现，备发工资（实发工资数） 借：现金 97 600 贷：银行存款 97 600 3)发放工资: 借：应付工资 97 600 贷：现金/银行存款 97 600 4） 结转代扣款（如水电费、房租等） 借：应付工资 7 500 贷 ：其他应付款 7 500 5) 企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由 单位代扣代交。 计算： 借：应付工资 3 900 贷：应交税金----应交个人所得税 3 900 实际交纳时： 借：应交税金----应交个人所得税 3 900 贷：银行存款 3 900 如果事先企业替职工代垫款, 那么企业垫款支付时: 借：其他应收款 500 贷：现金/银行存款 500 发工资时扣去: 借：应付工资 500 贷：其他应收款 500 逾期未领工资，退交财务部门 借：现金 *** 贷：其他应付款—李明媚 ***
6)离退休人员退休金直接用现金发放。(信汇、银行转账) 借:管理费用 贷:现金 企业从费用中按应付工资总额的14%提取福利费,用于职工个人的福利。表 明企业对职工在集体福利待遇方面所承担的一种支付责任。如企业参加职工医疗 保险交纳的医疗保险费、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医 路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资以 及按国家规定开支的其他福利支出。但不包括职工集体福利设施支出。 应付福利费=(应付工资-住房补贴)×14%1、从费用中提取(职工个人 方面的福利)一一负债(专款专用)(应付工资总额的14%) 借:生产成本 制造费用 管理费用(行政、医务、福利、长病人员)* 营业费用 水冰水 在建工程 半半 贷:应付福利费 冰* 企业实际支付职工医疗卫生费用、职工困难补助、支付医务、福利人员工资时: 借:应付福利费 贷:现金、银行存款 应付工资(医务、福利人员工资)2、从税后利润中提取(集体福利设施 支出 所有者权益(法定公益金) 借:利润分配一一提取法定公益金 贷:盈余公积-—提取法定公益金* 按应付工资一定比例计提的项目1、工会经费=应付工资×2% 2、职工教育经费=应付工资×1.5% 3、职工待业保险费、养老保险费、工伤保险费等 借:管理费用 * 贷:其他应付款**第五节应交税金与其他应交款 金额视经营情况而定的流动负债一一应交税金 通过“应交税金”核算的主要税种: 《中级财务会计》中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算。 思考:计入“管理费用”的税种有哪些?印花税的处理如何进行? 、应交增值税 应交增值税的科目设置: “应交税金一一应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未 交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”等专栏。 “应交税金一一未交增值税”科目分别设置 本部分以增值税一般纳税人核算为主,具体计算方法可参见税法相关教材。 应交增值税的计算: 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=(当期实现的销售额+当期视冋销售金额艹价外费用)*适用税率 当期进项税额=A1+A2+A3+A4+A5
5 6）离退休人员退休金直接用现金发放。（信汇、银行转账） 借：管理费用 贷：现金 企业从费用中按应付工资总额的 14%提取福利费，用于职工个人的福利。表 明企业对职工在集体福利待遇方面所承担的一种支付责任。如企业参加职工医疗 保险交纳的医疗保险费、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医 路费、 职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资以 及按国家规定开支的其他福利支出。但不包括职工集体福利设施支出。 应付福利费 = （应付工资-住房补贴）×14%1、从费用中提取（职工个人 方面的福利）——负债（专款专用）（应付工资总额的 14%） 借：生产成本 *** 制造费用 *** 管理费用（行政、医务、福利、长病人员） *** 营业费用 *** 在建工程 *** 贷 ：应付福利费 *** 企业实际支付职工医疗卫生费用、职工困难补助、支付医务、福利人员工资时： 借：应付福利费 贷：现金、银行存款 应付工资 （医务、福利人员工资）2、从税后利润中提取（集体福利设施 支出）——所有者权益（法定公益金） 借：利润分配----提取法定公益金 *** 贷：盈余公积----提取法定公益金 *** 按应付工资一定比例计提的项目 1、工会经费 = 应付工资×2% 2、职工教育经费 = 应付工资×1.5% 3、职工待业保险费、养老保险费、工伤保险费等 借：管理费用 *** 贷：其他应付款 *** 第五节 应交税金与其他应交款 金额视经营情况而定的流动负债——应交税金 通过“应交税金”核算的主要税种： 《中级财务会计》中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算。 思考：计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？ 一、应交增值税 应交增值税的科目设置： “应交税金——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未 交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”等专栏。 “应交税金——未交增值税”科目分别设置 本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。 应交增值税的计算： 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=（当期实现的销售额 +当期视同销售金额 +价外费用）*适用税率 当期进项税额=A1+A2+A3+A4+A5