基础会计(第2版) 2.投资者 投资者为企业投入营运资金,企业用其投入资本展开经营活动,生产销售产品和提供 劳务,取得收入和发生耗费。向投资者分配利润是企业对投资者的回报。投资者需要通过 对已投资对象和将要关注对象的财务报表分析,综合评价被投资对象的财务状况、经营成 果和未来的获利能力与现金流量,判定其投资的报酬和内在风险,据此作岀增加、保持或 减少投资的决策 3.债权人 债权人借助于会计所提供的信息,了解其债务人的资产质量、获利能力和偿债能力 借此评价能否按期得到贷款利息和对债务人的贷款保险程度,决定是否要继续贷款给债务 人,以及贷款的金额和贷款的时间等 4.供应商 货物和服务的供应商希望通过会计提供的信息了解客户的信用情况,据此作出是否给 予信用、给予多少信用额和信用期限等决策 5.政府 政府税收部门借助于企业单位的会计报表,了解企业所承担的税务情况,决定税收政 策和作为国民收入统计资料的基础。 此外,信用评价机构、各工会商会和证券交易所等有关部门也可以利用会计所提供的 信息,作出与其相关的明智决策。在所有会计信息的使用者中,企业管理当局为会计信息 的内部使用者,其他则为会计信息的外部使用者。 (二)会计信息 按照使用对象不同,会计信息可以分为两类。一类是对外部使用者提供的信息,主要 指反映企业单位财务状况及其变动、经营成果及其构成和利润分配等的信息,主要通过资 产负债表、现金流量表、利润表等会计报表提供。另一类是对内部使用者提供的信息,主 要指与投资决策有关的信息。如产品定价、商品生产和销售数量、是否接受订单等短期经营 决策信息,投资项目、投资报酬率、投资回收期等长期投资决策信息,成本计划、控制、 分析、责任考核等成本管理的信息,这些信息主要通过内部会计报表提供。如图1-1所示。 公司内部使用者 公司外部使用者 公司管理决策层 债权人 会计信息 政府部门 1-1会计信息使用者结构图
2 基础会计(第2版) 2. 投资者 投资者为企业投入营运资金，企业用其投入资本展开经营活动，生产销售产品和提供 劳务，取得收入和发生耗费。向投资者分配利润是企业对投资者的回报。投资者需要通过 对已投资对象和将要关注对象的财务报表分析，综合评价被投资对象的财务状况、经营成 果和未来的获利能力与现金流量，判定其投资的报酬和内在风险，据此作出增加、保持或 减少投资的决策。 3. 债权人 债权人借助于会计所提供的信息，了解其债务人的资产质量、获利能力和偿债能力， 借此评价能否按期得到贷款利息和对债务人的贷款保险程度，决定是否要继续贷款给债务 人，以及贷款的金额和贷款的时间等。 4. 供应商 货物和服务的供应商希望通过会计提供的信息了解客户的信用情况，据此作出是否给 予信用、给予多少信用额和信用期限等决策。 5. 政府 政府税收部门借助于企业单位的会计报表，了解企业所承担的税务情况，决定税收政 策和作为国民收入统计资料的基础。 此外，信用评价机构、各工会商会和证券交易所等有关部门也可以利用会计所提供的 信息，作出与其相关的明智决策。在所有会计信息的使用者中，企业管理当局为会计信息 的内部使用者，其他则为会计信息的外部使用者。 (二) 会计信息 按照使用对象不同，会计信息可以分为两类。一类是对外部使用者提供的信息，主要 指反映企业单位财务状况及其变动、经营成果及其构成和利润分配等的信息，主要通过资 产负债表、现金流量表、利润表等会计报表提供。另一类是对内部使用者提供的信息，主 要指与投资决策有关的信息。如产品定价、商品生产和销售数量、是否接受订单等短期经营 决策信息，投资项目、投资报酬率、投资回收期等长期投资决策信息，成本计划、控制、 分析、责任考核等成本管理的信息，这些信息主要通过内部会计报表提供。如图1-1所示。 会计信息 政府部门 客户 债权人 投资者 公 司 管 理 决 策 层 公司内部使用者 公司外部使用者 图1-1 会计信息使用者结构图
第一章概述 第二节会计职能和会计对象 一、会计的职能 会计的职能是会计在经济管理过程中所具有的功能,是会计本质的体现。一般认为会 计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计的职能在随着社会经济的 发展而不断扩大发展的同时,保持其相对的稳定性,对会计工作的开展具有重要的指导意 义。生产力发展水平和经营管理水平的高低,对会计的职能具有决定性的影响。 (一)进行会计核算 会计核算贯穿于经济活动的全过程,是会计最基本的职能,也称反映职能。它是指会 计以货币为主要计量单位,将特定主体发生的能以货币计量的经济活动通过确认、计量、 记录、报告的方式转换为有用的会计信息。会计核算要求真实、准确、完整、及时。 确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项,使其金额反映在 特定主体财务报表的合计数中的会计程序。确认分为初始确认和后续确认。 计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。 记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中进行登记的会计程序。 报告是指在确认、计量和记录的基础上,对特定主体的财务状况、经营成果和现金流 量情况(行政事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况),以财务报表 的形式向有关方面报告 会计核算的内容具体表现为生产经营过程中的各种经济业务,按照《中华人民共和国 会计法》(以下简称《会计法》)第十条规定,具体包括: ①款项和有价证券的收付 ②财物的收发、增减和使用。 ③债权债务的发生和结算 ④资本、基金的增减 ⑤收入、支出、费用、成本的计算 ⑥财务成果的计算和处理。 ⑦需要办理会计手续、进行会计核算的事项。 会计核算职能的基本特点如下: (1)首先,会计核算所记录、计量的经济活动是能够用货币计量的经济活动,其所产 生的会计信息,也是能以货币表现的经济信息,即经营过程中的价值信息和财务信息。 会计处理中虽然也运用劳动计量单位(如工时、工作日等)和实物计量单位(如个、台、 吨、米等),但只有货币计量单位能够起到统一计量、综合反映经济活动全过程的目的, 提供一个单位的资金筹集使用、收入取得、耗费发生、净收益实现和分配、纳税等经济活
3 第一章 概 述 第二节 会计职能和会计对象 一、会计的职能 会计的职能是会计在经济管理过程中所具有的功能，是会计本质的体现。一般认为会 计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计的职能在随着社会经济的 发展而不断扩大发展的同时，保持其相对的稳定性，对会计工作的开展具有重要的指导意 义。生产力发展水平和经营管理水平的高低，对会计的职能具有决定性的影响。 (一) 进行会计核算 会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会 计以货币为主要计量单位，将特定主体发生的能以货币计量的经济活动通过确认、计量、 记录、报告的方式转换为有用的会计信息。会计核算要求真实、准确、完整、及时。 确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在 特定主体财务报表的合计数中的会计程序。确认分为初始确认和后续确认。 计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。 记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中进行登记的会计程序。 报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流 量情况(行政事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况)，以财务报表 的形式向有关方面报告。 会计核算的内容具体表现为生产经营过程中的各种经济业务，按照《中华人民共和国 会计法》(以下简称《会计法》)第十条规定，具体包括： ① 款项和有价证券的收付。 ② 财物的收发、增减和使用。 ③ 债权债务的发生和结算。 ④ 资本、基金的增减。 ⑤ 收入、支出、费用、成本的计算。 ⑥ 财务成果的计算和处理。 ⑦ 需要办理会计手续、进行会计核算的事项。 会计核算职能的基本特点如下： (1) 首先，会计核算所记录、计量的经济活动是能够用货币计量的经济活动，其所产 生的会计信息，也是能以货币表现的经济信息，即经营过程中的价值信息和财务信息。 会计处理中虽然也运用劳动计量单位(如工时、工作日等)和实物计量单位(如个、台、 吨、米等)，但只有货币计量单位能够起到统一计量、综合反映经济活动全过程的目的， 提供一个单位的资金筹集使用、收入取得、耗费发生、净收益实现和分配、纳税等经济活
基础会计(第2版) 动的全貌。在会计实务中,凡是能以货币计量的经济活动都属于会计核算的范围:而如 公司更换总经理等决策活动,由于其不能以货币进行确切计量,所以不属于会计核算的 范围。 (2)会计核算遵循客观性原则,以合法真实的原始凭证为主要依据。会计凭证是证明 经济业务发生,明确经济责任的书面文件。会计核算不能用估计数、预算数代替实际数记 账,而必须以凭证为依据,如实记录经济活动的发生过程及由此引起的资金运动变化,保 证会计资料的客观、真实和可靠 (3)会计核算具有完整性、连续性和系统性的特点。完整性是指对所有属于会计核算 的内容都必须加以记录。连续性是指会计记录应当按照经济业务发生的先后顺序依次进 行,不能按照主观意愿或某种目的中断或改变记录顺序。系统性是指采用科学的核算方法 对经济活动的数据进行加工处理,提供相互联系的、有序的、能够揭示经济活动发展规律 的会计信息。 (4)会计核算主要是一种事后核算,即对已发生的经济活动进行的事后记录、计量和 报告,反映各单位的历史状况。 (二)实施会计监督 会计监督职能也称控制职能,是会计的基本职能之一,也是经济监督体系的重要组成 部分。会计监督是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查,即 以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和 调节,以达到预期的目的。有效发挥会计监督职能,对维护财经纪律和社会经济秩序、健 全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序有重要作用 目前,我国主要通过由单位内部会计监督、国家会计监督和社会会计监督等组成的 三位一体的会计监督体系,对各单位的经济活动和会计工作实行有效的会计监督。从市 场经济的要求和我国会计工作实践来看,单位内部会计监督主要是建立、健全单位内部 会计制约机制:而对一个单位的会计监督主要依靠外部力量,即国家会计监督和社会会 计监督。 会计监督的内容包括:①监督经济业务的真实性:②监督财务收支的合法性;③监督 公共财产的完整性。会计监督是一个过程,它分为事前监督、事中监督和事后监督。 会计监督职能要求会计人员在进行会计核算的同时,也要对特定主体经济业务的合法 性、合理性进行审査。合法性审査是指保证各项经济业务符合国家有关法律法规,遵守财 经纪律,执行国家有关方针政策,杜绝违法乱纪行为。合理性审查是指检查各项财务收支 是否符合特定主体的财务收支计划,是否有利于预算目标的实现,是否有奢侈浪费行为 是否有违背内部控制制度要求等现象,为增收节支、提高经济效益严格把关。 会计核算和会计监督的职能反映了会计的基本特点,是相辅相成、辩证统一的关系。 没有会计核算所提供的各种信息,会计监督就失去了存在的客观基础;没有会计监督,就
4 基础会计(第2版) 动的全貌。在会计实务中，凡是能以货币计量的经济活动都属于会计核算的范围；而如 公司更换总经理等决策活动，由于其不能以货币进行确切计量，所以不属于会计核算的 范围。 (2) 会计核算遵循客观性原则，以合法真实的原始凭证为主要依据。会计凭证是证明 经济业务发生，明确经济责任的书面文件。会计核算不能用估计数、预算数代替实际数记 账，而必须以凭证为依据，如实记录经济活动的发生过程及由此引起的资金运动变化，保 证会计资料的客观、真实和可靠。 (3) 会计核算具有完整性、连续性和系统性的特点。完整性是指对所有属于会计核算 的内容都必须加以记录。连续性是指会计记录应当按照经济业务发生的先后顺序依次进 行，不能按照主观意愿或某种目的中断或改变记录顺序。系统性是指采用科学的核算方法 对经济活动的数据进行加工处理，提供相互联系的、有序的、能够揭示经济活动发展规律 的会计信息。 (4) 会计核算主要是一种事后核算，即对已发生的经济活动进行的事后记录、计量和 报告，反映各单位的历史状况。 (二) 实施会计监督 会计监督职能也称控制职能，是会计的基本职能之一，也是经济监督体系的重要组成 部分。会计监督是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即 以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和 调节，以达到预期的目的。有效发挥会计监督职能，对维护财经纪律和社会经济秩序、健 全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序有重要作用。 目前，我国主要通过由单位内部会计监督、国家会计监督和社会会计监督等组成的 三位一体的会计监督体系，对各单位的经济活动和会计工作实行有效的会计监督。从市 场经济的要求和我国会计工作实践来看，单位内部会计监督主要是建立、健全单位内部 会计制约机制；而对一个单位的会计监督主要依靠外部力量，即国家会计监督和社会会 计监督。 会计监督的内容包括：①监督经济业务的真实性；②监督财务收支的合法性；③监督 公共财产的完整性。会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。 会计监督职能要求会计人员在进行会计核算的同时，也要对特定主体经济业务的合法 性、合理性进行审查。合法性审查是指保证各项经济业务符合国家有关法律法规，遵守财 经纪律，执行国家有关方针政策，杜绝违法乱纪行为。合理性审查是指检查各项财务收支 是否符合特定主体的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为， 是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。 会计核算和会计监督的职能反映了会计的基本特点，是相辅相成、辩证统一的关系。 没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了存在的客观基础；没有会计监督，就
难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性,会计核算也就失去了存在的意义 随着经济的发展和会计内容、作用的不断扩大,会计职能也有新的发展。除具有核算 和监督两项基本职能外,会计还具有预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评 价等职能 通过了解会计的基本职能及其特点,可以看出会计是为决策者提供信息,并利用这些 信息对经济活动进行监督的一种管理活动,目的就是提高经济效益。这种管理活动区别于 其他管理,它不直接处理供产销、人财物等业务工作,而是处理能用货币反映的这些业务 活动的信息 、会计的对象 会计对象是指会计所要核算和监督的具体内容,即会计的客体。会计以货币为主要计 量单位,对特定主体的经济活动进行核算与监督。从宏观上来说,会计对象可以表述为 社会再生产过程中以货币表现的经济活动”或“社会再生产过程中的资金运动”;从微 观上来说,会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动 会计的具体对象因各单位的业务内容不同而有区别。一般将各单位按其在社会再生产 过程中的作用分为以营利为目的的企业单位和不以营利为目的的非经营性单位两类,前者 如制造企业、商业企业、服务企业:后者如政府部门、学校、医院等。两类单位的会计对 象有所不同。 (-)企业单位的会计对象 企业单位的会计对象是企业再生产过程中能以货币表现的经济活动,即企业再生产过 程中的资金运动。 就企业而言,资金是指以货币表示的财产物资。以工业企业为例,以现金、银行存款 形式占用的资金称为货币资金,以原材料、在产品、库存商品、机器设备(固定资产)、债 权等形式占用的资金分别称为储备资金、生产资金、商品资金、固定资金、结算资金等。 占用这些资金的项目称为资产。 下面以工业企业为例,说明企业会计的具体对象。 工业企业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。为了从事产品的生产与销售 活动,企业必须拥有一定数量的资金,用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付职 工工资、支付经营管理中必要的开支等。生产出的产品经过销售后,收回的货款还要补偿 生产中的垫付资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见,工业企业的资金运动包 括资金的投入、资金的循环与周转(包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段)以及资 金的退出三部分,既有一定时期内的显著运动状态(表现为收入、费用、利润等),又有 定日期的相对静止状态(表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系),如图1-2所示
5 第一章 概 述 难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性，会计核算也就失去了存在的意义。 随着经济的发展和会计内容、作用的不断扩大，会计职能也有新的发展。除具有核算 和监督两项基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评 价等职能。 通过了解会计的基本职能及其特点，可以看出会计是为决策者提供信息，并利用这些 信息对经济活动进行监督的一种管理活动，目的就是提高经济效益。这种管理活动区别于 其他管理，它不直接处理供产销、人财物等业务工作，而是处理能用货币反映的这些业务 活动的信息。 二、会计的对象 会计对象是指会计所要核算和监督的具体内容，即会计的客体。会计以货币为主要计 量单位，对特定主体的经济活动进行核算与监督。从宏观上来说，会计对象可以表述为 “社会再生产过程中以货币表现的经济活动”或“社会再生产过程中的资金运动”；从微 观上来说，会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动。 会计的具体对象因各单位的业务内容不同而有区别。一般将各单位按其在社会再生产 过程中的作用分为以营利为目的的企业单位和不以营利为目的的非经营性单位两类，前者 如制造企业、商业企业、服务企业；后者如政府部门、学校、医院等。两类单位的会计对 象有所不同。 (一) 企业单位的会计对象 企业单位的会计对象是企业再生产过程中能以货币表现的经济活动，即企业再生产过 程中的资金运动。 就企业而言，资金是指以货币表示的财产物资。以工业企业为例，以现金、银行存款 形式占用的资金称为货币资金，以原材料、在产品、库存商品、机器设备(固定资产)、债 权等形式占用的资金分别称为储备资金、生产资金、商品资金、固定资金、结算资金等。 占用这些资金的项目称为资产。 下面以工业企业为例，说明企业会计的具体对象。 工业企业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。为了从事产品的生产与销售 活动，企业必须拥有一定数量的资金，用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付职 工工资、支付经营管理中必要的开支等。生产出的产品经过销售后，收回的货款还要补偿 生产中的垫付资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见，工业企业的资金运动包 括资金的投入、资金的循环与周转(包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段)以及资 金的退出三部分，既有一定时期内的显著运动状态(表现为收入、费用、利润等)，又有一 定日期的相对静止状态(表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系)，如图1-2所示