资本化的时间确认: 开始、暂停、停止 关于开始资本化 ■1、资产支出已经发生 ■资产支出:只包括为购建固定资产而支 付现金、转移非现金资产或者承担带息 债务形式发生的支出。 ■委托其他单位建造固定资产,则企业向 受托单位支付第一笔预付款或第一笔进 度款时,即认为资产支出已发生。 CH09长期负债 11
CH09长期负债 11 资本化的时间确认： 开始、暂停、停止 ◼ 关于开始资本化 ◼ 1、资产支出已经发生。 ◼ 资产支出：只包括为购建固定资产而支 付现金、转移非现金资产或者承担带息 债务形式发生的支出。 ◼ 委托其他单位建造固定资产，则企业向 受托单位支付第一笔预付款或第一笔进 度款时，即认为资产支出已发生
关于开始资本化 2、借款费用已经发生 如企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资 产,在债券本身还没有开始计息时,就为发行债券 向承销商支付了一笔承销费,即发生了专门借款的 辅助费用。此时,应认为借款费用已经发生。 3、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购 建活动已经开始。 主要是指资产的实体建造活动,例如主体设备的安 装、厂房的实际建造等。 若只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动, 则不包括在内。 CH09长期负债
CH09长期负债 12 关于开始资本化 ◼ 2、借款费用已经发生。 ◼ 如企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资 产，在债券本身还没有开始计息时，就为发行债券 向承销商支付了一笔承销费，即发生了专门借款的 辅助费用。此时，应认为借款费用已经发生。 ◼ 3、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购 建活动已经开始。 ◼ 主要是指资产的实体建造活动，例如主体设备的安 装、厂房的实际建造等。 ◼ 若只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动， 则不包括在内
例1: ■企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已 经划入企业账户,即借款费用已经发生,固定资产 的实体建造工作也已经开始,但由于为建造该项资 严所购买的工程物资款项均未支付,而且这些应付 款项都是不带息债务,另外,也没有发生其他与固 定资产购建有关的支出, ■因而已发生的专门借款的借款费用,尽管是为建造 该项固定资产而专门借入的款项所发生的,也不能 计入该项资产的成本,只能确认为当期费用,因为 不符合开始资本化的第一个条件。 ■结论:资产支出尚未发生 CH09长期负债 13
CH09长期负债 13 例1： ◼ 企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已 经划入企业账户，即借款费用已经发生，固定资产 的实体建造工作也已经开始，但由于为建造该项资 产所购买的工程物资款项均未支付，而且这些应付 款项都是不带息债务，另外，也没有发生其他与固 定资产购建有关的支出， ◼ 因而已发生的专门借款的借款费用，尽管是为建造 该项固定资产而专门借入的款项所发生的，也不能 计入该项资产的成本，只能确认为当期费用，因为 不符合开始资本化的第一个条件。 ◼ 结论：资产支出尚未发生
例2: 企业已经使用银行存款购买了建造某项 固定资产所需的工程物资,固定资产的 实体建造工作也已经开始,但为建造该 项资产专门借入的款项还没有到位 因此没有发生相应的借款费用,此时, 也不能开始资本化,因为不符合开始资 本化的第二个条件 借款费用尚未发生 CH09长期负债 14
CH09长期负债 14 例2： ◼ 企业已经使用银行存款购买了建造某项 固定资产所需的工程物资，固定资产的 实体建造工作也已经开始，但为建造该 项资产专门借入的款项还没有到位， ◼ 因此没有发生相应的借款费用，此时， 也不能开始资本化，因为不符合开始资 本化的第二个条件。 ◼ 借款费用尚未发生
例3: 企业为了建造一项固定资产已经使用银行存 款购买子王程所需物资,发生了资产支出, 为购建该项固定资产专门借入的款项也已经 开始计息,即借款费用已经发生,此时,已 经符合了开始资本化的第一、二个条件,但 固定资产的实体建造还没有开始,即为使资 产达到预定可使用状态所必要的购建活动还 没有开始,不符合开始资本化的第三个条件, 在这种情况下,专门借款发生的借款费用也 不能开始资本化。 购建活动尚未开始! CH09长期负债
CH09长期负债 15 例3： ◼ 企业为了建造一项固定资产已经使用银行存 款购买了工程所需物资，发生了资产支出， 为购建该项固定资产专门借入的款项也已经 开始计息，即借款费用已经发生，此时，已 经符合了开始资本化的第一、二个条件，但 固定资产的实体建造还没有开始，即为使资 产达到预定可使用状态所必要的购建活动还 没有开始，不符合开始资本化的第三个条件， 在这种情况下，专门借款发生的借款费用也 不能开始资本化。 ◼ 购建活动尚未开始！