第六章审计证据与审计工作底稿 教学目的与要求:通过学习本章,要求学生掌握审计证据涵义、特性及分类、收集和整理的基本方法和技 能:理解审计工作底稿的涵义、作用、内容和格式,掌握审计工作底稿的编制原则、要求和方法以及复核 程序,为指导审计工作过程打下理论基础。 教学重点:审计证据的涵义、特性、分类、收集、整理和评价:审计工作底稿的涵义、作用、内容、分类、 编制原则、要求和方法以及复核程序。 教学难点:审计证据的涵义、特性:审计工作底稿的涵义、作用及复核程序。 教学时数:6课时 教学内容 第一节审计证据 一、审计证据的涵义与特性 (一)审计证据的涵义 1.审计证据的概念 审计证据是审计人员在执行审计业务过程中,为了形成审计意见所获得的证据。通俗地说,审计证据应是 审计人员在审计过程中通过设计的审计程序,利用各种审计方法,所获取的反映被审计单位经济活动真实 情况的各种凭据资料 2.审计证据的作用 (1)审计证据是形成审计意见和决定的基础。 (2)审计证据是追究或解除被审单位责任的事实根据。 (3)审计证据是控制审计工作质量的重要工具。 (二)审计特性 1.审计证据的数量特征:充分性 2.审计证据的质量特征:客观性:相关性:合法性 二、审计证据的分类 (一)按审计证据的外形特征分类:实物证据:书面证据:口头证据:环境证据 (二)按审计证据的相关程序分类:直接证据:间接证据 (三)按审计证据的获取来源分类:内部审计:外部证据:亲历证据 (四)按审计证据的重要性分类:基本证据:辅助证据:矛盾证据 审计证据的获取 审计人员可通过以下审计程序(或称审计方法)获取审计证据 (一)检查 (二)监盘 (三)观察 (四)查询及函证 (五)计算 (六)分析性复核 四、审计证据的鉴定(评析) 审计证据鉴定的内容主要包括以下方面: (一)相关性鉴定 (二)可靠性鉴定 (三)重要性鉴定 (四)充分性鉴定 五、审计证据的整理与分析
第六章 审计证据与审计工作底稿 教学目的与要求：通过学习本章，要求学生掌握审计证据涵义、特性及分类、收集和整理的基本方法和技 能；理解审计工作底稿的涵义、作用、内容和格式，掌握审计工作底稿的编制原则、要求和方法以及复核 程序，为指导审计工作过程打下理论基础。 教学重点：审计证据的涵义、特性、分类、收集、整理和评价；审计工作底稿的涵义、作用、内容、分类、 编制原则、要求和方法以及复核程序。 教学难点：审计证据的涵义、特性；审计工作底稿的涵义、作用及复核程序。 教学时数：6 课时 教学内容： 第一节 审计证据 一、审计证据的涵义与特性 （一） 审计证据的涵义 1．审计证据的概念 审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获得的证据。通俗地说，审计证据应是 审计人员在审计过程中通过设计的审计程序，利用各种审计方法，所获取的反映被审计单位经济活动真实 情况的各种凭据资料。 2．审计证据的作用 （1）审计证据是形成审计意见和决定的基础。 （2）审计证据是追究或解除被审单位责任的事实根据。 （3）审计证据是控制审计工作质量的重要工具。 （二） 审计特性： 1. 审计证据的数量特征：充分性 2. 审计证据的质量特征：客观性；相关性；合法性 二、审计证据的分类 （一） 按审计证据的外形特征分类：实物证据；书面证据；口头证据；环境证据 （二） 按审计证据的相关程序分类：直接证据；间接证据 （三） 按审计证据的获取来源分类：内部审计；外部证据；亲历证据 （四） 按审计证据的重要性分类：基本证据；辅助证据；矛盾证据 三、审计证据的获取 审计人员可通过以下审计程序（或称审计方法）获取审计证据： （一）检查 （二）监盘 （三）观察 （四）查询及函证 （五）计算 （六）分析性复核 四、审计证据的鉴定（评析） 审计证据鉴定的内容主要包括以下方面： （一）相关性鉴定 （二）可靠性鉴定 （三）重要性鉴定 （四）充分性鉴定 五、审计证据的整理与分析
(一)审计证据整理与分析的方法 一般而言,审计证据整理、分析的方法有: 1.分类 2.计算 3.比较 4.小结 5.综合 (二)应注意的几个问题 1.审计证据的取舍:金额大小、问题性质的严重程度 2.分清事实的现象与本质 3.排除伪证 第二节审计工作底稿 审计工作底稿的涵义与分类 (一)审计工作底稿的定义 审计工作底稿是审计证据的载体,是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资 (二)审计工作底稿的分类: 1.综合类:是在审计计划和审计报告阶段,为规划、控制和总结整个审计工作,并发表审计意见所形成的 审计工作底稿 2.业务类:是在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的审计工作底稿 3备查类:是在审计过程中形成的,对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。 三)审计工作底稿的作用 1.审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带 2.审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。 3.审计工作底稿是解脱或减轻审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据。 4.审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能。 5.审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。 二、审计工作底稿的形成与复核 (一)审计工作底稿的形成 1.审计工作底稿的基本要素 审计工作底稿一般包括以下基本要素: (1)被审计单位名称 (2)审计项目名称 (3)审计项目时点或期间: (4)审计过程记录 (5)审计标识及其说明: (6)审计结论 (7)索引号及页次 (8)编制者姓名及编制日期 (9)复核者姓名及复核日期 (10)其他应说明事项 2审计工作底稿的基本结构 (1)被审计单位的未审情况。 审计过程的记录
（一）审计证据整理与分析的方法 一般而言，审计证据整理、分析的方法有： 1． 分类 2． 计算 3． 比较 4． 小结 5． 综合 （二）应注意的几个问题 1． 审计证据的取舍：金额大小、问题性质的严重程度 2． 分清事实的现象与本质 3． 排除伪证 第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的涵义与分类 （一）审计工作底稿的定义 审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资 料。 （二）审计工作底稿的分类： 1.综合类：是在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的 审计工作底稿。 2.业务类：是在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的审计工作底稿。 3.备查类：是在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。 （三）审计工作底稿的作用 1．审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带。 2．审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。 3．审计工作底稿是解脱或减轻审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据。 4．审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能。 5．审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。 二、审计工作底稿的形成与复核 （一）审计工作底稿的形成 1.审计工作底稿的基本要素 审计工作底稿一般包括以下基本要素： （1）被审计单位名称； （2）审计项目名称； （3）审计项目时点或期间； （4）审计过程记录； （5）审计标识及其说明； （6）审计结论； （7）索引号及页次； （8）编制者姓名及编制日期； （9）复核者姓名及复核日期； （10）其他应说明事项。 2.审计工作底稿的基本结构 （1）被审计单位的未审情况。 （2）审计过程的记录
(3)审计结论 3形成审计工作底稿的基本要求 (1)编制审计工作底稿时,应当做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。 (2)对于获取的审计工作底稿,审计人员应做到:注明资料来源:实施必要的审计程序:形成相应的审计 (二)审计工作底稿的复核 1审计工作底稿复核的作用 (1)减少或消除人为的审计误差,以降低审计风险,提高审计质量 (2)及时发现和解决问题,保证审计计划的顺利执行,并以够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高 审计效率 (3)便于上级管理人员对审计质量监控和工作业绩考评 2审计工作底稿的复核要点与基本要求 复核要点:①所引用的有关资料是否翔实、可靠:②所获取的审计证据是否充分、适当:③审计判断是否 有有理有据:④审计结论是否恰当 基本要求:①做好复核记录:②复核人签名和签署日期:③书面表示复核意见:④督促编制人及时修改、 完善审计工作底稿。 3审计工作底稿的三级复核制度 (1)项目经理复核 (2)部门经理复核 (3)主任会计师复核 审计档案的管理 (一)审计档案的分类 1.当期档案。当期档案是指那些记录内容经常变化,只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。 2永久性档案。永久性档案是指那些内容相对稳定、具有长期使用价值,并对以后的审计工作具有重要影 响和直接作用的审计档案 (二)审计档案的所有权与保管 (三)审计档案的保管与调阅 除下列情况外,不得对外泄漏审计档案中涉及的商业秘密及有关内容: 1.法院、检察院及其他有关部门依法査阅,并按规定办理必要的手续后,可査阅审计工作底稿 2.审计组织主管部门对执业情况进行检查时,可查阅审计工作底稿 3.其他审计组织因审计工作的需要,并经委托人的同意,办理了相关手续后,可要求查阅审计工作底稿 具体包括:(1)被审计单位更换了会计师事务所,后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计工作底稿 (2)基于合并会计报表审计业务的需要,母公司所聘请的注册会计师可以调阅子公司所聘请的注册会计师的 审计档案;(3)联合审计:(4)会计师事务所认为合理的其他情况
（3）审计结论 3.形成审计工作底稿的基本要求 （1）编制审计工作底稿时，应当做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。 （2）对于获取的审计工作底稿，审计人员应做到：注明资料来源；实施必要的审计程序；形成相应的审计 记录。 （二）审计工作底稿的复核 1.审计工作底稿复核的作用 （1）减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量。 （2）及时发现和解决问题，保证审计计划的顺利执行，并以够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高 审计效率。 （3）便于上级管理人员对审计质量监控和工作业绩考评。 2.审计工作底稿的复核要点与基本要求 复核要点：①所引用的有关资料是否翔实、可靠；②所获取的审计证据是否充分、适当；③审计判断是否 有有理有据；④审计结论是否恰当。 基本要求：①做好复核记录；②复核人签名和签署日期；③书面表示复核意见；④督促编制人及时修改、 完善审计工作底稿。 3.审计工作底稿的三级复核制度 （1）项目经理复核 （2）部门经理复核 （3）主任会计师复核 三、审计档案的管理 （一）审计档案的分类 1.当期档案。当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。 2.永久性档案。永久性档案是指那些内容相对稳定、具有长期使用价值，并对以后的审计工作具有重要影 响和直接作用的审计档案。 （二）审计档案的所有权与保管 （三）审计档案的保管与调阅 除下列情况外，不得对外泄漏审计档案中涉及的商业秘密及有关内容： 1．法院、检察院及其他有关部门依法查阅，并按规定办理必要的手续后，可查阅审计工作底稿。 2．审计组织主管部门对执业情况进行检查时，可查阅审计工作底稿。 3．其他审计组织因审计工作的需要，并经委托人的同意，办理了相关手续后，可要求查阅审计工作底稿。 具体包括：(1)被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计工作底稿； (2)基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘请的注册会计师可以调阅子公司所聘请的注册会计师的 审计档案；(3)联合审计；(4)会计师事务所认为合理的其他情况