甘F种孝 (五)易性金融资产的出售 实现的损益应通过“投资收益一交易性金融资产投资收益” 账户反映。会计处理上,交易性金融资产出售后,出售收 人与其账面价值的差额,以及原来已经作为公允价值变动 损益入账的金额,均应作为投资收益人账,以集中反映出 售该交易性金融资产实际实现的损益 交易性金融资产出售实现的损益: (1)出售该交易性金融资产时的出售收人与其账面价值的 差额; (2)原来已经作为公允价值变动损益入账的金额 施工企业会计
（五）交易性金融资产的出售 实现的损益应通过“投资收益 ― 交易性金融资产投资收益” 账户反映。会计处理上，交易性金融资产出售后，出售收 人与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动 损益入账的金额，均应作为投资收益人账，以集中反映出 售该交易性金融资产实际实现的损益。 交易性金融资产出售实现的损益： （1）出售该交易性金融资产时的出售收人与其账面价值的 差额； （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额
甘F种孝 【例】某企业持有的交易性金融资产(股票)3月31日账 户内反映的数据如下: 借方余额:交易性金融资产一成本 40000元 贷方余额:交易性金融资产一公允价值变动40000元 4月10日,将该交易性金融资产的50%出售,出售收入为 30000元,款项存入证券公司,以备购买其他交易性金融资 会计分录如下: 错其他货疖资金一存出投资款 50000 易惟佥融资产一公允价值变动 5000 贷;没易性金融资产 20000 投资收盖一金易性金融资产投资收15000 施工企业会计
【例】某企业持有的交易性金融资产（股票） 3 月 31 日账 户内反映的数据如下： 借方余额：交易性金融资产—成本 40000元 贷方余额：交易性金融资产—公允价值变动 40000元 4月10日，将该交易性金融资产的50%出售，出售收入为 30000元，款项存入证券公司，以备购买其他交易性金融资 产。 会计分录如下： 借：其他货币资金―存出投资款 30000 交易性金融资产—公允价值变动 5000 贷：交易性金融资产 20000 投资收益—交易性金融资产投资收益 15000
甘种数孝 二、可供出售金融资产投资的核算 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资房。房地产开 发企业对可供出售金融资产的投资,在 “可供出售金融资产”科目进行碱算。本 科目按照可供出售金融资产的类别和品种, 分为“成本”、“利息调整”、价值变 动”、“应计利息”进行明细管 施工企业会计
二、可供出售金融资产投资的核算 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资房。房地产开 发企业对可供出售金融资产的投资，在 “可供出售金融资产”科目进行碱算。本 科目按照可供出售金融资产的类别和品种， 分为“成本”、“利息调整”、价值变 动”、“应计利息”进行明细核算
甘F种孝 【例】宝吉公司2006年3月1日通过拍卖方式取得股100 万股,作为可供出售金融资产,每股3元,交易费用5000 元,2006年年末市价为每股4元。2007年4月1日M 公司宜告发现现金股利10000元。2007年年末发生了 减值,可收回金额每股2.5元。 (1)购入时:借:可供出售会融资产一成本3005000 资:银行款 300500 (2)2006年末按市值调整其账面价值: 错:可倍出售金融资产一公允价值变动995000 贷:资公积一其他资本公积9950 (3)宜告发放现金股利:错:液收股剥 10000 贷:投资收盖 (4)2007年末发生减值按市值调整其账面价值: 借:资碑公积一其他贵本公积99500 资产减值损夹 505000 资:可供出售金融资产—一公允价值变动150000 施工企业会计
【例】 宝吉公司2006 年 3 月 1 日通过拍卖方式取得股 100 万股，作为可供出售金融资产，每股3元，交易费用5000 元， 2006 年年末市价为每股4元。 2007 年 4 月1 日 M 公司宣告发现现金股利 10 000 元。 2007 年年末发生了 减值，可收回金额每股 2 . 5 元。 ( 1 ）购入时：借：可供出售金融资产——成本 3 005 000 贷：银行存款 3 005 000 ( 2 ) 2006 年末按市值调整其账面价值： 借：可供出售金融资产 ― 公允价值变动 995 000 贷：资本公积 ― 其他资本公积 995 000 ( 3 ）宣告发放现金股利：借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000 ( 4 ) 2007 年末发生减值按市值调整其账面价值： 借：资本公积——其他资本公积 995 000 资产减值损失 505 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1 500 000
甘F种孝 三、持有至到期投资的核算 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或 可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产 企业不能将下列非衍生金融资持有至到期投资: (1)初始确认时即被指定为以公允价值计量且其 变损益的非衍生金融资产 (2)初始确认时被指定为可供出售的非衍 (3)符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资 产 施工企业会计
三、持有至到期投资的核算 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或 可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。 企业不能将下列非衍生金融资持有至到期投资： ( 1 ）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其 变损益的非衍生金融资产； ( 2 ）初始确认时被指定为可供出售的非衍 ( 3 ）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资 产